2022年中级会计师《会计实务》知识点7-8章

20227-8第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的认定比例低于25%25%25%)25%(25%)的，那么视为用货币性资产取得非货币性资产。25%作为参考。假设补价÷整个资产交换金额<2525【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。第二节非货币性资产交换确实认和计量非货币性资产交换确实认和计量原那么该交换不具有商业实质;换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。因此，在确定换入资产本钱的计量根底和交换所发生损益确实认原那么时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。商业实质的判断(一)判断条件认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足以下条件之一：满足以下条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。(二)关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：(一)换入资产或换出资产存在活泼市场(二)换入资产或换出资产不存在活泼市场，但同类或类似资产存在活泼市场(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小;2.公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。非货币性资产交换的会计处理(一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足以下条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产本钱的根底，但有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠的除外。1.换入资产入账价值确实定(1)不涉及补价的情况换入资产本钱=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费(2)涉及补价的情况①支付补价换入资产本钱=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费+支付的补价②收到补价换入资产本钱=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费-收到的补价2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的3.相关税费的处理(1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支(2)与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的本钱等。(二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准那么规定的两个条件的非货币性资产交换，即(1)该项交换具有商业实质;(2)1.不涉及补价换入资产本钱=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税根底。(1)支付补价换入资产本钱=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费+支付的补价(2)收到补价换入资产本钱=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产本钱的相关税费-收到的补价(三)涉及多项非货币性资产交换的会计处理1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量每项换入资产本钱=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的本钱总额2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量每项换入资产本钱=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的本钱总额第八章资产减值第一节资产减值概述资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：(1)长期股权投资;(2)采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。资产可能发生减值的迹象原那么：(1)公允价值下降;(2)未来现金流量现值下降。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。第二节资产可收回金额的计量和减值损失确实定资产可收回金额计量根本要求在估计资产可收回金额时，原那么上应当以单项资产为根底，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为根底确定资产组的可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。资产的公允价值减去处置费用后净额确实定资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。如何确定资产的公允价值(1)销售协议价格(2)资产的市场价格(买方出价)(3)熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。资产预计未来现金流量现值确实定(1)资产的预计未来现金流量;(2)资产的使用寿命;(3)折现率。(一)资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的根底建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。2.预计资产未来现金流量应当包括的内容(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入;(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产到达预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素(1)以资产的当前状况为根底预计资产未来现金流量企业应当以资产的当前状况为根底，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。4.预计资产未来现金流量的方法(1)单一的未来每期预计现金流量(2)期望现金流量法预计资产未来现金流量(二)折现率的预计(三)外币未来现金流量及其现值确实定资产减值损失确实定及其账务处理(一)资产减值损失确实定资产减值准那么所标准的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，(二)资产减值损失的账务处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备等第三节资产组减值的处理资产组的认定(一)资产组的概念(二)认定资产组应当考虑的因素1.2.(三)资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。资产组可收回金额和账面价值确实定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资资产组减值测试根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：(一)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;(二)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。(1)对于相关总部资产能够按照合理和一致的根底分摊至该资产组的局部，应当将该局部总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值局