企业电子商务与税收筹划

企业电子商务税收筹划国际互联网的迅速发展推动了世界经济的发展，同时也给税收筹划提供了新的内容。第14章章企业业电子商商务税收收筹划14.1税法与电电子商务务的不相相适应为为企业带带来了税税收筹划划的空间间14.2电电子商务务中企业业税收筹筹划的切入点14.3电电子商商务筹划划应注意的的问题14.1税法与与电子商商务的不不相适应应为企业业带来了了税收筹筹划的空空间电子商务务的特点点在某种种程度上上为企业业税收筹筹划创造造了条件件。包括括：1.无无国界性性。2.虚虚拟性。。3.数数字化、、无形化化。电子商务务的三个个特点为为传统的的税收管管理带来来了一系系列的问问题。14.1税法与与电子商商务的不不相适应应为企业业带来了了税收筹筹划的空空间首先，互互联网的的使用者者极具流流动性、、隐匿性性，过去去必须““出场””的经济济活动，，现在可可以通过过互联网网足不出出户就可可以进行行。税务当局局很难跟跟踪判定定服务的的所在地地和产品品的使用用地，把把某项所所得的来来源，同同特定的的地理位位置建立立起有机机的联系系，变得得非常困困难从而导致致来源国国面对实实质未源源于该国国境内的的所得，，却无从从征税的的局面。。14.1税法与与电子商商务的不不相适应应为企业业带来了了税收筹筹划的空空间其次，电电子商务务不需要要从事经经济活动动的当事事人必须须在交易易地点““出场””：产生生了常设设机构的的认定问问题还有，网网络贸易易中，服服务器允允许国内内外任何何满足条条件的客客户下载载数字化化产品，，那么该该常设机机构就有有可能有有多个国国家的来来源收入入由于产品品被谁下下载难以以确认，，导致这这部分利利润难以以统计、、划分，，造成征征税上的的困扰14.1税法与与电子商商务的不不相适应应为企业业带来了了税收筹筹划的空空间最后，对对无形的的、数字字化商品品或劳务务征收增增值税困困难。互联网上上一切可可数字化化的产品品都能通通过互联联网以电电子形式式传递转转让，使使得产品品和服务务的界限限变得模模糊不清清。再有能数数字化的的信息一一般都有有版权法法保护，，在互联联网上传传输时往往往己经经加密，，在其被被解密还还原之前前税务当局局很难确确认所得得为销售售货物所所得、提提供劳务务所得还还是特许许权使用用费。14.2电子子商务税税收筹划划的切入入点14.2.1利用所得得性质的筹划14.2.2利用常设设机构的筹划14.2.3电电子商商务中税税收筹划划其他切入入点14.2.1利利用所所得性质质的筹划划电子商务务将原先先以有形形财产形形式提供供的商品品转变为为数字形形式提供供，使得得网上商商品购销销和服务务的界限限变得模模糊。对这种以以数字形形式提供供的数据据和信息息应视为为提供服服务所得得还是销销售商品品所得，，目前税税法还没没有明确确的规定定。税法对有有形商品品的销售售、劳务务的提供供和无形形资产的的使用规规定了不不同的税税收待遇遇。14.2.1利利用所所得性质质的筹划划而且，从从事电子子商务服服务的电电讯企业业与普通通企业执执行的营营业税税税率不一一从事电子子商务服服务的电电讯企业业按3%%税率缴缴纳营业业税而从事电电子商务务服务的的普通企企业则需需缴纳5%的营营业税那么，被被定性为为什么样样的企业业就成为为税收筹筹划的关关键问题题。14.2.1利利用所所得性质质的筹划划再如，对对来源于于中国的的特许权权使用费费收入，，须缴纳纳所得税税和营业业税，而而在境外外提供劳劳务有可可能在中中国免缴缴税。另外，从从事电子子商务的的企业因因性质不不同，将将享受不不同的税税收优惠惠。其中，我我国税法法就中国国居民的的全球所所得及非非居民来来源于我我国的所所得征税税，对不不同类型型的所得得，税法法对收入入来源的的判断标标准不一一。14.2.2利利用常常设机构构的筹划划我国与外外国签订订的税收收协定并并未对非非居民互互联网网网址是否否构成常常设机构构等涉及及电子商商务的问问题做出出任何规规定。此外，如如果固定定通过网网络服务务供应商商的基础础设施在在国内商商议、签签发定单单，该网网络服务务供应商商是属于于独立代代理人还还是己构构成常设设机构的的非独立立代理人人也不明明确。14.2.2利利用常常设机构构的筹划划国际纳税税筹划的的切入点点有两个个：一是尽量量避免同同时被两两国征税税；二是在不不被重复复征税的的同时，，尽量缴缴纳低税税国的税税收。既然互联联网网址址不构成成常设机机构，则则一国非非居民公公司通过过在该国国建立的的网址进进行的交交易如果筹划划得当，，则可能能不用缴缴纳该目目的税收收。14.2.2利利用常常设机构构的筹划划当然，在在适当的的时候进进行反方方向筹划划，也可可以节省省部分税税款。P.378例14--1此外，外外国互联联网络往往往通过过在一国国的接线线员向该该国销售售商品或或提供劳劳务由于该接接线员依依照法律律规定不不能被认认定为是是常设机机构，则则该国政政府不能能对其销销售所得得征税。。P.379例14--214.2.3电电子商商务筹划划其他切切入点1.税税收管辖辖权在电电子商务务中不能能得到正正常行使使。2.电电子商务务信息加加密系统统、无纸纸化操作作及其流流动性等等特点为为转让定定价应用用提供了了广阔的的空间3.针针对网上上订单是是否属印印花税的的应税范范围的不不确定性性进行税税收筹划划。14.2.3电电子商商务筹划划其他切切入点从以上可可以看出出，税法法在电于于商务方方面的空空白成为为企业筹筹划的切切入点由于没有有相关的的法律作作为衡量量标准，，税务机机关无依依据认定定企业的的行为是是否违法法因此，在在此基础础之上进进行的纳纳税筹划划，也无无所谓““违法””。14.3电子子商务筹筹划应注注意的问问题1.电电子商务务对增值税税有负面面影响2网络公司司不存在在免税问问题1.电电子商务务对增值值税有负负面影响响提供电子子商务平平台的企企业很有有可能通通过电子子网络进进行交易易这种处理理方式使使得购进进货物的的企业无无法抵扣扣利用电电子商务务采购的的原材料料或商品品的进项项税额。。这样，企企业利用用电子商商务购进进原材料料或商品品不仅没没有降低低成本，，反而还还增加企企业的税税收负担担。1.电电子商务务对增值值税有负负面影响响而且，目目前我国国采用的的生产型型增值税税，企业业购入的的固定资资产不允允许抵扣扣进项税税额。从事电子子商务交交易的企企业为了了保证网网上交易易的质量量，需要要大量投投入资金金购置机机器设备备而这种不不允许抵抵扣的政政策在一一定程度度上制约约了电子子商务的的发展。。2网网络公司司不存在在免税问问题一般来说说，电子子商