税务、海关调查

税务、海关调查华南财务中心-郭志栋

2011年9月16日第一页，共十二页。关于增值税申报的调查1、集团部份公司现状

<物流、帐簿设置及进项税分配>税务材料一般贸易进口材料保税材料加工费中公用的水、电费、辅材等，国内购入材料直接出口转厂内销其进项税进行分配仅用于内销其进项税全额抵扣保税材料在直接出口与转厂销售之间按销售比例进行分配。第二页，共十二页。2、税务局提出观点：将内销、直接出口、转厂分开核算，否则，一般贸易进口的材料进项税要进行综合进项税分配。

举例说明：直接出口销售100万，转厂500万，内销400万。销售比例分别是：10%、50%、40%。保税材料480万，一般贸易进口材料350万。征税率17%，退税率13%。（公用的水、电费、国内购入辅材等略）按集团公司现在的做法计算应缴税金：1、免抵退不予抵扣进项转出：100-480×100∕（100+500）×（17%-13%）=0.8万计入成本=0.8万。2、应缴税金：400×17%-350×17%+0.8=9.3万。按税务局的观点计算应缴税金：1、应缴税金：400×17%-350×40%×17%+0.8=45万。计入成本：350×60%×17%+0.8=36.5万。两者比较影响额35.7万，增加了4倍。占销售比例3.57%。税务第三页，共十二页。3、应对：从海关相关的法规、与增值税相关法规中说明。内外销材料、成品仓库已分别设置，符合海关对监管货物的要求。

涉及的法规：《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》第九条规定以及第二十七条规定进项税额抵扣计算：

原材料，帐簿、实物圴按内外销分别进行核算与管理，因此征税的原材料部分只用于内销产品的生产，进项增值税不参与综合进项分配。

其他共用的，进项税额据销售比例进行综合分摊（如电费，维修品等进项税额）。另，若有国内购入材料，若能绝对分开，也可不参与综合进项分配。涉及的法规：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定转厂与直接出口的免税料件的计算：

适用免、抵、退税管理办法。根据其办法，分别对转厂和直接出口的销售额进行核算。两者使用的免税料件额，在手册核销时，“免、抵、退”税系统按照转厂和直接出口的销售额比例分别核算两者已使用的料件金额。因此可以正确地计算不得免征和抵扣税额、免抵退税额抵减额等免抵退申报相关的数据。税务法规①：《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》第九条规定：“加工贸易企业应当根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律、行政法规、规章的规定，设置符合海关监管要求的账簿、报表及其他有关单证，记录与本企业加工贸易货物（注：包含转厂和直接出口）有关的进口、存储、转让、转移、销售、加工、使用、损耗和出口等情况，凭合法、有效凭证记账并进行核算。”以及第二十七条规定：“加工贸易货物应当专料专用。”法规②：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；……”

法规③：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定：“一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计”第四页，共十二页。其他税务问题：固定资产抵扣：

相关法规（明确不可抵扣情形）：

增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定

财税[2009]113号关于固定资产进项税额抵扣问题的通知的相关规定

将自产货物用于生产设备改造税务问题结论：将自产、委托加工的货物用于不属建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施的固定资产的改造，修理等则不属于非应税项目，不属于视同销售行为。无需计销项税额，但在所得税汇算清缴时需将产品的毛利计入所得，缴纳所得税。购进的货物用于不属建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施的固定资产，进项税不用转出。税务

增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定：对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。

财税[2009]113号关于固定资产进项税额抵扣问题的通知：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。第五页，共十二页。其他税务问题：固定资产抵扣：

相关法规（可抵扣情形）：

增值税暂行条例第十条所规定

增值税暂行条例实施细则第二十一条所规定据以上法规固定资产进项税抵扣目前各地有两种情形:1.全额抵扣,不参与共公进项税分配.2.全额抵扣,但要参与进项税分配.税务增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；……增值税暂行条例实施细则第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。第六页，共十二页。购入汽车的进项税抵扣《增值税暂行条例实施细则》第二十五条

《消费税暂行条例》所附的《消费税税目税率表》财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知财税[2006]33号

国税发〔2008〕117号国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知

税务财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知财税[2006]33号（摘选）

七、小汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。应征消费税汽车，其进项税额不得从销项税额中抵扣。另外，需抵扣的需得取得用税控系统开具机动车销售统一发票，方可抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十五条强调，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。国税发〔2008〕117号国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知（摘选）

一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。《消费税暂行条例》所附的《消费税税目税率表》列举的征收消费税的小汽车范围，为乘用车和中轻型商用客车两种，不包括其他类型机动车。

第七页，共十二页。

为应对税务调查，在海关管理方面对企业单证账簿、单证等有关资料的管理的基本要求：1、财务帐上分开内外销核算；2、内外销实物进行区分管理；3、半成品的流转在相关单据上能够区分相关法规：《中华人民共和国海关稽查条例》的第二章账簿、单证等有关资料的管理海关第二章账簿、单证等有关资料的管理第五条与进出口活动直接有关的企业、单位所设置、编制的会计账簿、会计凭证、会计报表和其他会计资料，应当真实、准确、完整地记录和反映进出口业务的有关情况。第六条与进出口活动直接有关的企业、单位应当依照有关法律、行政法规规定的保管期限，保管会计账簿、会计凭证、会计报表和其他会计资料。报关单证、进出口单证、合同以及与进出口业务直接有关的其他资料，应当自进出口货物放行之日起保管3年。第七条与进出口活动直接有关的企业、单位会计制度健全，能够通过计算机正确、完整地记帐（账）、核算的，其计算机储存和输出的会计记录视同会计资料，但是应当打印成书面记录并依照本条例的规定完整保管。第八页，共十二页。海关手册与仓库数量不符

海关根据公司出口成品数计算出耗用材料数量。1、计算公式：材料耗用量＝成品出口数量×单耗/(1－损耗)2、预计公司库存材料数量＝进口材料数量－出口使用材料量3、征税对象：计算的公司库存材料数量高于公司实际材料库存量（在成品和成品换算出材料用量）海关稽查的主要内容1、保税料件稽查保税料件的使用情况（即来源和流向情况。保税料件有无挪作它用、有无串料，有无移出监管区）2、保税料件管理情况稽查保税料件与非保税料件是否有分开存放，是否有明确标示，有无与非保税料件单独建帐海关物流帐及单证稽查3、来源与流向凭证：料件的入仓单、料件的领用单、车间的生产工令单、成品的入仓单、成品的出仓单及各材料各成品的底数（帐面结存）。是否帐帐相符、帐证相符、帐实相符。海关第九页，共十二页。企业如何应对海关稽查1、了解海关调查目的，尽可能了解海关此事调查的背景，找理由尽量拖后回复时间，不要急于回复。2.在查厂的整个过程中指定专人负责一个部门，过程当中尽量不要换人，“不问不答、有问必答，不要多答”需要回答的问题尽可能与企业内部相关人员进行沟通后达成共识。3.在查厂过程中海关取去的资料最好全部逐一登记，自己交给海关的资料，切忌不能前后矛盾。另外，对每次与海关讨论情况进行记录，并讨论下一步对应方案。4.针对海关提出问题提出合理解释方案由公司与相关部门组成对策小组，或通过财务中心、PwC寻求外部支持，商量解决方法，收集与此调查事项相关的法律、证明材料和讨论对策方法。海关第十页，共十二页。