集团公司全面预算管理研究报告

四川省青年高级人力资源可持续发展的政策研究

研究报告

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目录录

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第一章全全面预算算管理研研究

5

第一节传传统预算算管理的的相关研研究

5

一、预算算制度的的演进

55

二、企业业预算管管理理论论与实践践现状

110

三、预算算的概念念

13

四、企业业预算的的功能

114

五、预算算的限制制

17

第二节全全面预算算管理研研究

188

一、课题题背景

118

二、课题题的意义义与研究究目标

220

三、研究究框架

220

四、研究究过程

221

五、研究究方法

222

六、主要要内容

223

第二章企企业实施施预算需需具备的的保障机机制

322

第一节建建立全员员参与制制度

322

一、预算算管理机机制有效效运行的的前提

332

二、预算算管理机机制良好好运行的的重要条条件

322

第二节完完善生产产管理制制度

333

一、生产产管理制制度和生生产过程程的含义义

33

二、建立立生产管管理制度度的必要要性

333

第三节建建立质量量管理制制度

344

一、建立立质量管管理制度度的必要要性

344

二、如何何建立质质量管理理制度

334

第四节优优化企业业管理制制度

344

一、优化化企业管管理制度度的必要要性:

34

二、如何何制订激激励制度度

35

第五节健健全的会会计财务务制度

335

第三章预预算管理理组织机机构构建建

36

第一节设设置预算算管理委委员会的的必要性性

36

第二节预预算管理理委员会会的构成成及主要要职责

337

第三节预预算管理理责任网网络的建建立

388

第四章预预算模式式与预算算方法的的选择

447

第一节企企业不同同发展阶阶段的预预算模式式

47

一、处于于初创期期的企业业预算管管理———以资本本预算为为起点的的预算管管理模式式

47

二、企业业增长期期的预算算管理———以销销售为起起点的预预算管理理模式

448

三、市场场成熟期期的预算算管理———以成成本控制制为起点点的预算算管理模模式

499

四、衰退退期的预预算管理理——以现现金流量量为起点点的预算算管理模模式

511

五、A公公司预算算管理模模式和预预算方法法的选择择

53

第二节在在预算制制定过程程中选择择不同的的预算方方法

533

一、弹性性预算

553

二、零基基预算

559

三、滚动动预算

663

四、A公公司预算算方法的的选择

664

第五章预预算规划划与编制制

66

第一节预预算目标标下达

666

第二节预预算编制制的内容容说明

668

第三节销销售规划划与预算算编制

772

第四节生生产规划划与预算算编制

776

第五节制制造成本本规划与与预算编编制

799

第六节销销、管费费用规划划与预算算编制

993

第七节资资本支出出规划与与预算编编制

977

第八节现现金规划划与预算算编制

1101

第九节预预算编成成

1111

第六章预预算执行行

1233

第一节预预算执行行的配合合条件

1123

第二节预预算编成成的发布布与传达达

1255

第三节预预算执行行的事中中控制

1126

第七章预预算控制制

1277

第一节控控制的基基本目的的

1277

第二节控控制的基基本要素素

1277

第三节年年度预算算的控制制

1277

第四节差差异分析析

1366

第五节业业绩报告告

1400

第八章预预算管理理的考评评激励机机制

1442

第一节预预算考评评

1422

一、预算算考评的的作用

1142

二、预算算考评的的原则

1143

三、预算算考评的的层次及及内容

1144

第二节预预算考评评的激励励措施

1145

一、预算算考评的的激励措措施

1445

二、A公公司预算算的考核核

1455

第九章预预算管理理体系的的建立与与实施

1147

第一节预预算管理理体系建建立

1447

第二节将将方法体体系细化化为制度度及实施施办法

1148

第一章全面面预算管管理研究究

使组织有有效的营营运，是是管理者者面临的的主要任任务。随随着环境境的日趋趋复杂、、多变，，规模的的不断膨膨胀，组组织越来来越难于于控制。。为了解解决这个个问题，，管理者者利用各各种有效效的方法法与技术术，加于于规划、、控制、、以达到到组织既既定的目目标。今今天的组组织，多多使用预预算来进进行规划划与控制制，可见见，预算算制度是是组织营营运中的的一种有有效的管管理工具具与技术术。预算算管理自自身也在在不断的的发展，，本章先先对传统统的预算算管理进进行了教教全面的的研究，，在此基基础上展展开对全全面预算算管理的的研究。。

第一节传统统预算管管理的相相关研究究

一、预算算制度的的演进

预算（BBudgget））一字导导源于法法文Boougeettee，意思思是指皮皮革制成成的袋子子（LeeathherBagg）或公公文包。。在十九九世纪中中，英国国财政大大臣（CChanncelllorroffExxcheeqerr）有一一种习惯惯，即在在提出下下年度税税收需求求时，常常在英国国与议员员们面前前，打开开其公文文包，展展示其需需求数字字，因此此，财政政大臣的的公文包包意指下下年度的的岁入岁岁出预算算数；约约在一八八七O年年时，BBudgget一一字即正正式出现现在财政政大臣公公文包中中的文件件上，这这就是预预算制度度的最初初来源。。

近代预算算制度，，创始于于英国，，发扬于于美国；；就西欧欧国家的的财政史史或政治治制度而而论，预预算制度度的形成成，与代代议政体体的兴起起有密切切关联，，而预算算制度的的演进过过程中，，除受代代议政治治发展的的影响外外，还受受国民经经济发展展及近代代科学管管理方法法的影响响。

就预算制制度的导导入而论论，首先先在政府府机构，，再推广广到企业业组织。。

（一）早早期预算算制度在在英国的的发展

一二一五五年约翰翰王批准准大宪章章，大宪宪章内有有规定：：“在国土土内非由由众议会会同意，，不得征征收任何何兵役免免除税或或辅助金金……””。因为为这一规规定，约约翰王在在征收某某些封建建税时，，就不得得不听从从贵族们们的意见见。大宪宪章签字字后不久久，众议议会变成成议会，，到一二二九七年年时，明明确规定定国王为为维持政政府所必必须的收收入应得得到议会会的认可可，但这这种规定定未将问问题解决决，造成成国王与与议会间间的长期期门争，，在英国国宪法史史（CoonsttituutinnalHisstorryoofEEngllandd）里对对此叙述述得很透透澈。直直到十七七世纪，，国王仍仍不经议议会而任任意增加加收入，，尤以詹詹姆士一一世和查查理一世世为最，，查理一一世在一一六四九九年被杀杀，主要要原因乃乃是其反反抗议会会的结果果。

早在公元元一三四四四年，，议会就就要求国国王用钱钱须依照照议会所所决定的的用途支支用。这这是议会会分配经经费的起起点，但但事实上上，议会会并没有有真正办办理查帐帐工作，，到了十十七世纪纪末，议议会分配配政府经经费的权权限才完完全确定定，至于于分配经经费以控控制支出出，直到到十八世世纪开始始以后，，议会才才真正行行使。

议会对于于政府经经费，有有充分的的权利来来允许或或拒绝，，同时议议会开始始决定经经费的用用途，明明白地加加以分配配。这种种处理的的结果，，使政府府的财政政，免于于国王的的擅作主主张，使使他遵循循一种计计划，这这种计划划每年需需向议会会提出，，经过很很长的时时期后，，议会与与行政机机构就发发展出了了一种类类似现代代预算的的财政计计划。

(二)一一九二一一年以前前的预算算制度

当美国政政府创立立时，国国会就有有一种观观念，认认为给予予总统太太多的权权力是非非常危险险的，由由于这一一观念的的影响，，总统对对概算的的汇编或或协调，，完全置置身事外外，实际际编制概概算者为为各行政政部门，，同时仅仅国会有有权修改改该项概概算，而而财政部部被指定定为报送送概算给给国会的的代表而而已，他他的职责责只将各各部门所所送的概概算，按按次序汇汇编成册册，名为为概算书书，然后后报送国国会，财财政部长长无权修修改此项项概算，，同时，，对它的的适当性性或正确确性也不不能作任任何建议议。

在此期间间，美国国预算制制度的特特点是：：

1、联邦邦各机构构分别向向国会提提出预算算案，无无统一机机构协调调各个行行政部门门的概算算，以编编制整个个政府的的预算案案，并且且总统无无权限加加以修改改任何概概算；

2、拨款款法案过过分细密密，致使使行政首首长无法法动用拨拨款数额额。

3、拨款款法案通通过后，，无机构构控制各各行政部部门所管管理的款款项，致致使各机机构普遍遍造成亏亏空情形形。

4、国会会旨在限限制超额额支出，，而不愿愿有效支支出对达达成目标标的影响响。

（三）一一九二一一年至一一九三五五年的预预算制度度（传统统预算制制度时期期）

此为阶段段的目标标在于使使中央控控制一切切开支，，而以支支出用途途的种类类，编制制预算，，依据TTaftt总统命命令成立立的经济济效益委委员会的的报告，，促成了了一九二二一年联联邦政府府制订（（预算会会计法案案）（TTheBuddgettanndAAccoounttinggAcct），，作为编编制预算算的基础础。此法法案主要要内容如如下：

将编制预预算的全全部职责责赋予总总统。

在财政部部内设立立预算局局，授权权办理各各部门或或各机构构概算的的汇集、、协调、、修正、、以及增增减事项项等，并并要求各各单位提提供资料料，同时时审查其其文件或或记录。。该局也也要负责责研究工工作如何何达成经经济有效效的目的的，必要要时，得得协助国国会办理理各项事事务。

除国会特特别要求求外，各各联邦政政府机构构不得直直接与国国会接触触。

规定各部部门及各各机构指指定一位位官员作作为预算算官，担担任与各各机构的的连络事事宜。

要求总统统递送增增加收入入的计划划。

设置会计计总处及及审计长长。

预算局要要求各部部门及各各机构，，向预算算局提出出的预算算文件，，必须列列明每个个行政单单位所需需支出的的项目，，如以人人事经费费、旅费费、印刷刷费………等详细细用途的的分类而而编成。。其预算算的功能能系在控控制支出出，主要要的目的的在防止止不正当当支出，，这也就就是传统统预算制制度。

（四）一一九三六六年至一一九五四四年的预预算制度度（绩效效预算制制度时期期）

此阶段的的预算制制度是以以管理为为中心的的绩效预预算（PPerfformmancceBBudgget））时期，，这种预预算功能能从控制制（Coontrrol））为中心心，发展展到以管管理（MManaagemmentt）为中中心的主主要原因因如下：：

1、国会会承认总总统的领领导地位位：总统统的预算算权随情情况演变变而增强强，一九九三一年年Tafft总统统时，预预算会计计法案规规定总统统于每年年一月十十五日向向国会提提出预算算书，而而由预算算局协助助有关预预算的编编制，此此法案使使得国会会承认预预算书的的重要。。一九三三九年预预算局改改隶属总总统府，，以秉承承总统命命令行使使预算职职权。这这样，预预算权才才开始归归于行政政部门，，国会不不得完全全违背总总统的财财政政策策，否则则，须对对财务失失调担负负责任。。

2、科学学管理发发展的影影响：科科学管理理强调有有计划、、有效率率，这种种科学管管理精神神应用到到预算管管理方面面，即为为绩效预预算制度度。一九九三九年年九月八八日总统统颁布行行政命令令，规定定预算局局的职责责为协助助总统编编制预算算，并拟拟编政府府的预算算计划、、监督与与管制预预算的行行政事项项、从事事研讨行行政管理理的改进进计划，，并对各各行政部部门及各各机构作作有关改改良行政政组织与与实施的的建议，，协助总总统以更更经济及及更有效效的方法法推行政政府业务务、使总总统了解解各单位位业务计计划的进进展情况况等，这这相当于于要求政政府组织织管理，，力求改改进与发发展，希希望使政政府工作作的开展展更经济济、更有有效率。。

3、想使使预算管管理成为为公共行行政管理理的有效效工具。。自二十十世纪以以来，政政府行政政权扩大大，因而而公共支支出增加加，为不不使支出出浪费，，又可显显示政府府施政的的内容及及其成效效，有赖赖进步的的预算管管理制度度，使政政府预算算机构的的作业范范围，扩扩展到整整个预算算有关的的事项。。也就是是在预算算内显示示计划的的业务成成本，从从而达成成绩效与与预算成成本的关关系。公公元一九九三O年年代后半半期，罗罗斯福总总统实施施新政，，使联邦邦政府支支出幅度度大为扩扩张，对对经济社社会产生生极大的的影响，，因此，，特别需需要有效效的预算算制度作作为管理理工具。。一九四四七年胡胡佛委员员会（HHoovverCommmisssioon）的的建议，，主张以以职能、、业务及及计划为为基础，，以达到到效率管管理的目目的。

（五）一一九五五五年至一一九七六六年的预预算制度度（设计计计划预预算制度度时期））

这个阶段段是以设设计为中中心的设设计计划划预算制制度（PPlannninngPProggammminggBuudgeetinngSSysttem,,PPPBS））时期。。绩效预预算是用用来显示示政府业业务水准准，经过过计划完完成预测测其成本本与效益益，以产产出（OOutpput））为目标标指向，，但这种种制度有有两个主主要缺点点：一是是各业务务单位狭狭隘的本本位主义义，因为为计划的的设计是是以机关关单位为为主体，，如果业业务涉及及两个以以上的机机关，就就会缺乏乏整体性性的考虑虑；二是是预算只只限于一一个年度度，对部部份建设设工程而而言，只只是片断断而已，，对于组组织未来来目标的的政策设设计，无无法作连连贯性的的考虑。。

一九一五五年杜邦邦公司（（DupponttCoorpoorattionn）曾倡倡议计划划预算（（ProograammiingBuddgettingg）观念念，但这这项观念念，发展展很慢。。到一九九四二年年美国联联邦战时时生产局局（WaarPProdducttionnBuureaau）建建立控制制制度，，制定生生产需求求方案与与控制材材料方案案，是政政府实施施计划预预算的开开始。一一九四九九年至一一九六OO年间，，兰特公公司（RRanddCoo.）为为联邦空空军从事事武器的的系统分分析，才才从计划划预算发发展出设设计计划划预算的的观念。。一九六六一年一一月麦拉拉玛拉（（RobberttS..MccNammaraa）就任任美国国国防部长长时，席席奇（CCharrlessJ..Hiitchh）为其其会计长长，席奇奇建议麦麦拉玛拉拉采用效效率观念念，以改改进国防防部的财财务管理理与预算算编制程程序，结结果得到到麦拉玛玛拉的充充分信任任及陆海海空各部部的充分分支持，，经过半半年的研研究及不不断地加加以补充充修正，，使得设设计计划划预算制制度成为为切实可可行，确确能发挥挥预期功功效的制制度。一一九六五五年十月月十二日日，美国国联邦政政府预算算局奉总总统的指指示，发发布第666—3号通通告，要要求111个部级级机关及及11个个独立机机关，共共计222个单位位推行设设计计划划预算制制度，预预算局于于同一通通告中，，另外指指定177个小单单位一并并实施，，一九六六七年七七月十八八日，预预算局发发布第668—2号通通告，指指定新设设立的交交通部采采纳此制制度。一一九六八八年一月月一日又又有8个个机构相相继实施施这一新新的制度度，于是是该制度度被积极极地推行行。

根据美国国总统于于一九六六五年八八月通令令联邦政政府各机机关实施施这一制制度时的的文告，，说明设设计计划划预算制制度是要要求各机机关：

建立以国国家目标标与目的的为基础础的长期期计划设设计。

应用系统统化的分分析与表表达技术术，使机机关首长长及总统统的检讨讨与决策策，有可可代替的的计划为为根据，，以符合合国家目目标。

通盘考虑虑及比较较各项计计划的效效益与成成本。

在多个年年度的基基础上，，充分表表达各项项计划的的预算成成本及预预算效果果。

同时美国国总统在在其文告告中说到到：这个个制度将将增进我我们的能能力，用用来控制制计划与与预算，，而不是是我们被被计划与与预算控控制。研研究、目目标、计计划的拟拟定与检检讨工作作，须每每年不断断循环进进行，不不要只在在预算编编制期间间才加以以注意。。

由此可知知，设计计计划预预算着重重计划目目标的设设计，以以及资源源的统筹筹分配。。因而这这个阶段段的预算算制度特特别强调调设计，，而且以以国家目目标为前前提，用用来打破破机关间间或一个个机关内内的各单单位的本本位主义义，对资资源作最最经济有有效的分分配与利利用。

（六）一一九七七七年以后后的预算算制度（（零基预预算制度度时期））

一九六二二年美国国农业部部长命令令部属编编制一九九六四年年会计年年度预算算时，强强调所有有计划必必须从头头审核，，而不能能只就预预算年度度拟定的的变动部部份予以以审核。。但并没没有引进进零基预预算（ZZeroo-BaaseBuddgettingg）的特特殊技术术，而该该部对当当时的预预算局与与国会提提出的预预算书仍仍是绩效效预算。。零基预预算只是是供内部部使用的的额外作作业，所所以计划划与预算算人员遵遵循上面面的指示示，编制制零基预预算的许许多文件件，在预预算编制制上耗费费较平常常更多的的时间与与精力。。

至一九六六七年德德州仪器器公司的的皮尔（（PetterA.Pyhhrr））先生，，首先在在其部属属与研究究部门试试行零基基预算，，并逐年年扩展到到整个公公司，此此时该公公司正值值不景气气，推行行这一制制度，成成绩斐然然。在一一九七OO年，皮皮尔将他他在德州州仪器公公司服务务而推行行这项预预算制度度的经验验，编著著出《零零基预算算法》（（Zerro-BBaseeBuudgeetinng）一一书，发发表在哈哈佛商业业评论双双月刊的的十一月月及十二二月号。。当时卡卡特总统统才当选选为美国国乔治亚亚州州长长，卡特特读过该该文后，，对皮尔尔大为赏赏识，并并邀请皮皮尔参加加州政府府工作，，建立零零基预算算制度。。

一九七四四年十月月，邓氏氏评论（（Dunn'sRevvieww）发表表一篇莫莫瑞（TThommasMurrrayy）的论论文《零零基预算算的困难难工作》》（ThheTTougghJJobofZerro-BBaseeBuudgeetinng），，文章介介绍了若若干机构构推行这这一制度度的经验验，文章章发表后后，各方方反应纷纷至沓来来。当时时正值经经济不景景气的中中期，企企业管理理当局正正为其衰衰退的利利润寻找找一项适适当的工工具，因因此引起起各管理理者的重重视。到到一九七七六年已已有122个州政政府及四四百余个个企业机机构采用用。一九九七七年年二月十十四日，，美国总总统卡特特下令各各级行政政官员，，运用零零基预算算的方法法编制一一九七九九会计年年度预算算。

二、企业业预算管管理理论论与实践践现状

（一）国国外企业业预算管管理理论论与实践践现状

1、预算算管理在在西方国国家的企企业应用用极为普普遍

尤其是在在美国、、日本及及西欧，，大多数数企业都都利用预预算进行行管理，，预算管管理被视视为企业业实现管管理控制制与“评价分分部经理理计划分分部经营营，而后后按计划划运行的的能力””的有效效方法。。美国的的Passy公司司财务长长Yarrdleey在描描述公司司预算控控制系统统时指出出：我们们把预算算作为指指导分部部朝着我我们公司司总目标标前的主主要工具具，我们们预算的的作用远远远超过过了简单单的财务务报告职职能；CChoii和Czeechoowiccz在对对跨国公公司的一一项调查查中发现现，几乎乎所有的的回复者者在评价价子公司司业绩时时都使用用实际和和预算相相比较的的业绩评评价系统统；英国国CKNN集团认认为：预预算不是是会计师师为会计计目的准准备的会会计工具具，而是是为确保保集团战战略目标标实现的的组织手手段；日日本企业业则把预预算管理理看做是是将计划划与控制制有机结结合的综综合性利利益管理理手段，，是“为了满满足因近近代分权权管理组组织的普普及所引引起的统统合化的的必要性性，由最最高管理理经营阶阶层把管管理者的的活动加加以统合合，使其其迈向企企业的目目标，因因而为了了实行集集权管理理所采取取的综合合性利益益管理的的手段””。

2、预算算管理在在西方企企业中的的应用，，不同的的国家其其运行模模式也有有所不同同

美国企业业的预算算一般是是由高层层管理者者作出，，预算过过程是自自上而下下地进行行，编制制预算时时主张销销售预算算的编制制优先于于部门预预算的编编制，并并采取在在销售预预测到部部门预算算编制过过程中加加以说明明的方法法。这种种模式对对外界环环境的变变化反应应较快，，责任比比较明确确，但不不利于调调动中、、基层管管理人员员的积极极性；而而日本的的企业预预算一般般是由集集体作出出，也就就是先确确定公司司整体的的纲领性性利益计计划，以以此为依依据设定定预算编编制方针针，再根根据预算算编制方方针来编编制预算算，预算算过程是是自上而而下和自自下而上上的多次次协商和和研究，，是一种种典型的的参与型型预算。。一些西西方学者者认为，，日本企企业的预预算方式式能集中中管理者者的智慧慧，考虑虑问题也也比较周周到，因因而推行行起来比比较容易易，产生生的实际际效果也也比较好好。从运运行模式式上看，，西方企企业预算算管理是是与企业业发展战战略紧密密结合的的，多数数企业都都设有专专门的机机构对市市场进行行预测和和制订预预算，并并特别注注意编制制体现企企业今后后发展的的中、长长期预算算，包括括组织目目标、人人事管理理目标也也都有相相应的正正式预算算加以保保证，特特别是日日本和德德国的企企业，尤尤其重视视人事目目标及其其预算。。

3、西方方国家的的跨国公公司将预预算作为为实现管管理控制制和对子子公司经经营业绩绩进行评评价的主主要依据据

在企业集集团，““由于主主要决策策者没有有其他可可行的非非正式控控制工具具，因此此更加强强调满足足预算的的要求””；管理理理论界界和实务务界也在在不断地地对预算算管理进进行更深深入的研研究，以以推行作作业成本本法（AABC））而闻名名西方企企业经营营学界的的国际研研究机构构（CAAM—I）正正在研究究一项名名为“超越预预算”（BeyyonddBuudgeetinng）的的计划，，以使企企业预算算管理能能够更加加适应复复杂多变变的市场场环境。。

（二）企企业预算算管理在在我国的的应用与与发展

1、计划划经济时时期的预预算

计划经济济时期，，基于我我国财政政预算制制度，企企业的生生产、销销售等全全部被纳纳入财政政预算，，在国家家的计划划经济体体制下运运行。虽虽然使企企业的预预算管理理得到了了一定的的发展，，但这种种预算机机制完全全是与财财政预算算融为一一体的，，企业的的预算只只是附属属于国家家财政预预算而成成为国家家财政预预算的一一个组成成部分，，没有形形成自己己完整、、独立的的预算管管理体系系。

20世纪纪50年年代后，，我国的的部分企企业开始始实行定定额管理理，600年代又又推广了了班组核核算管理理，及至至80年年代又推推行了内内部银行行、责任任会计制制度以及及经济责责任制、、全面质质量管理理、市场场预测、、目标管管理等118种企企业管理理方法，，这些管管理方法法对强化化企业管管理都起起了一定定的积极极作用。。

2、引进进先进的的管理制制度

但是，随随着市场场经济的的发展，，企业的的管理模模式需要要不断地地创新与与完善。。改革开开放以来来，西方方国家的的企业现现代化管管理理论论被引入入国门，，20世世纪800年代初初期西方方的管理理会计理理论被洋洋为中用用，因此此，在我我国企业业中，预预算管理理以全面面预算或或总体预预算（CCompprehhenssiveeBuudgeet）的的形式作作为管理理会计的的一个分分支在部部分企业业被采用用，这就就使预算算管理在在我国企企业中的的应用得得到了一一定的发发展，在在企业管管理中发发挥了一一些独特特的作用用。

3、预算算管理实实践

在这种背背景下，，为了在在激烈的的市场竞竞争中进进一步强强化企业业管理工工作，使使企业创创造出更更好的经经济效益益，企业业预算管管理模式式的理论论与方法法因其在在西方国国家企业业中的应应用成功功被引入入我国的的企业管管理理论论与实务务，我国国的部分分企业开开始积极极探索适适合我国国国情的的企业预预算管理理模式。。如山东东华乐集集团自119888年开始始探索以以目标利利润为导导向的企企业预算算管理模模式，中中国新兴兴铸管联联合公司司从19994年年在企业业内部推推行企业业预算管管理机制制，上海海华谊（（集团））公司、、浙江交交联电缆缆有限公公司、杭杭州风铁铁集团公公司等企企业也对对企业预预算管理理进行了了一些有有益的探探索，都都积累了了一定经经验。从从这些企企业对预预算管理理进行的的探索来来看，虽虽然一些些企业应应用的立立足点是是管理会会计的角角度，但但企业的的运行质质量明显显提高，，都步入入了良性性循环轨轨道，创创造出了了较好的的经济效效益。同同时，一一些诸如如以成本本为导向向的预算算管理模模式、以以销售为为导向的的预算管管理模式式、以利利润为导导向的预预算管理理模式、、以现金金流量为为导向的的预算管管理模式式也相继继出现。。

三、预算算的概念念

预算的一一般解释释是：

是将来组组织营运运的准绳绳，并用用以控制制将来营营运进行行的一种种财务计计划；

任何未来来成本的的估计；；

任何有关关人力、、物力及及其他资资源运用用的有系系统的计计划。

此外诸多多学者对对预算作作了如下下的定义义：

ChriisAArgyyriss把预算算定义为为一种由由人来控控制成本本的会计计技术。。

HarooldBieermaanJJr则则认为有有两类预预算：一一种是预预测（FForeecasst），，告诉管管理人员员他在未未来将可可能处于于何种地地位；另另一是标标准（SStanndarrd），，告诉管管理人员员预定的的效率水水准是否否已维持持或达成成。

Fremmgenn认为预预算是一一广泛而而协调的的计划，，以财务务条件表表达。

CharrlessT..Horrngrren认认为预算算是行动动计划的的数量表表达。

GlennmAA.WWelssh则认认为企业业预算乃乃是一种种涵盖未未来一定定期间内内所有营营运活动动过程的的计划，，它是企企业最高高管理者者为整个个企业及及其各部部门，所所预先设设定的目目标、策策略及方方案的正正式表达达。

总而言之之，预算算具有下下列特点点：

预算是一一种整体体的经营营计划；；

预算是以以财务数数字表达达对未来来的预测测；

未来的预预期是一一特定的的计划（（包含长长期、中中期及短短期）；；

预算的主主体为一一组织；；

预算包括括一切财财务收入入及支出出；

预算的表表达相当当有系统统，以便便于分析析比较；；

预算须经经相关机机构审议议通过；；

预算是执执行的准准则；

预算是一一书面文文件。

四、企业业预算的的功能

企业预算算是企业业追求稳稳定及成成长，在在经营管管理上所所不可缺缺少的利利器。是是否编制制预算，，就好比比航海时时任意漂漂流与航航程排定定的不同同；任意意漂流，，可能无无法达到到希望的的目的；；而排定定航程，，就能朝朝着预定定的目标标前进，，虽然不不能保证证达成目目标，但但确实能能使目标标容易达达成；因因此，预预算的功功能，包包括：

（一）规规划功能能

1、制定定企业目目标及政政策

预算经过过规划、、分析，，并加以以数量化化系统的的编制，，可使企企业的目目标及政政策具体体的显现现。例如如：企业业目标是是追求利利润极大大化？降降低成本本？或者者是提高高品质？？全能生生产？目目标一旦旦拟定，，就可以以制定策策略及政政策，并并定期检检讨执行行成果。。

2、有助助于预测测未来的的机会与与威胁

企业的问问题错综综复杂，，如果不不预先规规划，一一旦问题题发生，，恐怕就就难以补补救。预预算就是是促使组组织成员员，对各各项环境境变数，，事先加加以预测测，并采采取相应应的措施施。规划划虽然不不能完全全消除风风险，但但可以使使组织成成员了解解组织本本身的优优缺点，，了解未未来潜在在的机会会与威胁胁，将风风险降到到最低。。

3、促使使资源有有效的运运用

企业的目目标无限限，但资资源有限限。因此此，规划划是一种种选择过过程，在在各种替替代方案案中，选选择最有有利的加加以实施施，达到到企业最最大的满满足程度度。

（二）控控制功能能

规划与控控制是相相对应的的两方面面，如果果只有规规划而没没有控制制，则规规划易流流于形式式；如果果只有控控制而没没有规划划，则控控制将没没有依据据。因此此，规划划与控制制必须前前后相对对应，密密不可分分。预算算在控制制方面的的功能如如下：

1、依既既定目标标执行

控制依据据在于目目标的制制定。因因此，预预算执行行过程中中，管理理人员应应随时注注意一切切经营活活动，是是否背离离目标？？背离的的行动是是否可以以容许？？如可采采取必要要措施以以导正行行动，继继续朝原原定目标标进行等等等。

2、通过过信息的的反馈，，了解执执行的困困难点

通过绩效效评估及及信息的的有效反反馈，可可了解差差异发生生的原因因，根据据问题所所在，对对症下药药，采取取纠正行行动，以以利于目目标的达达成。

3、可避避免浪费费与无效效率的产产生

由于绩效效考核的的实施，，每一部部门与员员工对所所分配的的资源，，将会充充分的使使用。因因此，可可以使资资源浪费费或经营营不力，，降到最最低程度度。

4、作为为将来规规划的依依据

过去的偏偏差是将将来改正正的依据据。管理理者应定定期检讨讨过去，，策划未未来。

（三）沟沟通功能能

1、减少少预算执执行的障障碍

经过员工工参与预预算编制制，可使使管理者者和员工工双方相相互沟通通以达成成共识，，减少未未来执行行的障碍碍。

2、便于于目标的的达成

预算编制制，可以以使管理理者了解解员工的的需求与与意见，，员工也也可体会会管理者者对他的的期望与与态度，，因此，，经过沟沟通，相相互了解解，可促促使员工工努力达达成目标标。

（四）协协调功能能

1、协调调企业的的资源利利用

企业如果果想达到到目标，，各部门门必须同同心协力力，团结结合作，，抛开门门户之见见及本位位主义，，以企业业总体利利益为根根本。如如果各部部门各自自为政，，各持己己见，难难免会造造成计划划与目标标脱节或或各部门门步调不不一致，，此时只只有借助助预算，，加强各各部门间间的联系系工作，，并统筹筹运用企企业有限限的资源源，以发发挥最大大的经济济效益。。

2、调整整经营活活动使其其与预算算环境相相配合

在竞争激激烈的环环境里，，企业为为求生存存并谋求求最大利利益，必必须不断断观察并并适应外外界变动动的环境境；预算算可迫使使各阶层层主管不不断对外外界环境境加以审审视及分分析，从从而拟定定最佳决决策，以以适应瞬瞬息多变变的环境境。

（五）激激励功能能

1、参与与预算，，激励员员工

预算是全全体员工工精心规规划的产产物，而而不是主主管当局局的命令令。因此此，企业业编制预预算，应应扩大参参与层面面，积极极鼓励员员工提供供意见，，促使员员工目标标与公司司目标相相结合，，并顺利利达成组组织目标标。

2、目标标明确，，奖惩分分明

预算目标标应合理理且具备备可达成成性，才才能有效效激励员员工的潜潜力，预预算的执执行应配配合奖惩惩制度的的实施，，如加薪薪、升职职、满足足员工的的自我实实现等，，促使员员工全力力以赴，，在满足足员工个个人的抱抱负时，，达成企企业目标标。

由上述预预算之功功能，可可见企业业如果能能审慎实实施预算算制度，，并付诸诸实施，，可以取取得如下下的效益益：

企业的一一切行动动，都依依据彻底底的分析析及研究究，妥善善规划出出应采取取的基本本政策或或解决方方案；

促进员工工养成成成本意识识并充分分有效地地运用资资源，以以避免浪浪费或无无效率发发生；

各部门间间能相互互协调或或支持，，促使决决策得以以符合公公司整体体计划与与目标；；

通过整体体规划，，引导人人力、财财力、物物力等资资源做最最有利的的运用；；

洞察商情情变动趋趋势，并并引导企企业活动动与商情情信息相相配合，，以便掌掌握先机机；

通过协调调与联系系，及早早了解组组织的弱弱点，采采取补救救措施；；

提供客观观、有系系统地评评估结果果，并定定期审核核与检验验其基本本政策与与指导原原则；

提供绩效效衡量标标准，以以及评估估各管理理阶层的的管理判判断能力力；

提供目标标意识，，让员工工有良性性竞争的的机会；；

10、使使企业经经营更具具体化、、科学化化。

五、预算算的限制制

实施预算算制度虽虽可替企企业解决决不少问问题，但但必须了了解预算算并非万万能，它它有几项项限制条条件，管管理阶层层应该注注意。

（一）预预算并非非精确的的科学

预算是对对未来各各种未知知条件，，加以估估计、汇汇总的数数字计划划，因此此，不可可能完全全精确。。遇到情情况变更更，修改改是不可可避免的的。管理理阶层不不可完全全拘泥于于预算，，墨守不不合时宜宜的目标标和方法法，这是是指“适应性性”。

（二）预预算的实实施需要要员工的的积极参参与

预算不是是一项口口号，本本身也不不具有自自动执行行或成功功的机能能，所以以预算编编成后，，还需经经营者的的悉心指指导，员员工的全全面投入入，才能能达到预预算的既既定目标标，这是是指整体体性。

（三）预预算并非非代替管管理

预算金额额控制，，并非用用以代替替日常经经营管理理的决策策地位，，它只是是提供一一项较详详细的数数字资料料，以辅辅助决策策。经费费是否支支出，支支出的金金额多少少，都应应视决策策时的实实际需要要而定，，而不要要因为僵僵化的预预算数字字，而危危害公司司整体目目标。

（四）预预算的设设立须花花费时间间

预算的设设立及实实施，并并非一朝朝一夕可可得。尤尤其对一一初次执执行预算算的企业业，资料料的收集集、整理理，人员员的训练练、指导导，会议议的召开开、研讨讨，都需需花费甚甚至多时时日。

第二节全面面预算管管理研究究

一、课题题背景

1、我国国企业预预算存在在的不足足

虽然随着着西方管管理会计计理论的的引进，，预算管管理在我我国得到到了一定定的应用用与发展展，但这这种预算算只是局局限于管管理会计计范畴，，只为管管理者提提供辅助助的信息息支持，，预算管管理没有有发挥出出应有的的作用，，就连预预算管理理最基本本的控制制职能也也没有得得到充分分的发挥挥。匈牙牙利经济济学家亚亚诺什··科尔内内（JaanossKoornaail））在其代代表作《《短缺经经济学》》中论述述传统的的社会主主义经济济管理体体制时指指出：在在传统的的社会主主义经济济中，企企业的预预算约束束是软的的。目前前我国虽虽然有少少数企业业在实施施预算管管理，但但多是从从管理会会计的角角度来进进行运作作，企业业预算管管理还没没有引起起企业管管理理论论界与实实务界的的重视，，运作上上仍缺乏乏一个坚坚实的理理论基础础作为基基石。与与西方国国家相比比，无论论是在预预算管理理的理论论研究上上还是在在企业的的具体运运作模式式上，都都存在一一定的差差距，一一些杂志志和教科科书中的的企业预预算管理理理论似似乎是一一堆松散散的材料料，较全全面系统统地对企企业预算算管理进进行专题题研究的的寥寥无无几，预预算作为为管理学学的一个个分支在在理论上上还没有有形成完完整的体体系，也也缺乏一一个坚实实的理论论基础。。

全面预算算管理是是发达国国家成功功企业多多年积累累的经验验之一，，但在国国内企业业的实际际应用中中出现诸诸多问题题，其中中的原因因，一方方面与企企业的管管理基础础、对预预算的全全员宣传传和重视视程度等等有关，，另一方方面则是是因对预预算管理理的概念念了解还还很不清清晰，在在预算过过程中未未能遵循循科学合合理的方方法所引引起的。。

2、企业业管理现现代化的的有效实实现，需需要有相相应的预预算制度度的保障障

企业管理理的现代代化，需需要具体体的管理理手段和和工具加加以体现现并有效效的发挥挥作用。。预算作作为企业业管理的的圣经，，在现代代企业管管理中发发挥着重重要的作作用。一一个缺乏乏预算管管理的企企业，它它的控制制与绩效效是不容容易体现现的，企企业管理理的现代代化也就就只能是是一句空空话。

3、国内内外研究究为我们们提供了了重要参参考

国内外的的学者和和参与企企业实际际运作的的专家，，在预算算的理论论研究和和实务运运作面都都积累了了丰富的的经验，，预算也也形成了了不同的的模式与与方法，，在不同同的国家家和不同同的阶段段，预算算都有各各自的侧侧重点。。这些研研究为我我们探讨讨在我国国的既定定条件下下，如何何有效的的实施预预算管理理提供了了有益的的借鉴。。

4、丰富富的实践践成果

课题组集集聚了一一批较高高知识层层次、理理论及实实践经验验丰富的的专业技技术人员员，在对对西方预预算管理理理论透透彻研究究的基础础上，在在实践中中已为航航空、医医药、制制造及电电讯等行行业不同同类型的的知名公公司，进进行了预预算管理理理念的的全面导导入和个个性化方方案的设设计，对对全面预预算管理理在国内内企业中中的推行行有着理理论和实实证相结结合的丰丰富经验验，为项项目研究究工作的的顺利开开展奠定定了良好好的基础础和条件件。

二、课题题的意义义与研究究目标

1、课题题意义

在市场经经济的磨磨练中，，国内企企业的管管理素质质不断地地得到提提升。中中国加入入WTOO后，给给中国的的企业带带来了希希望、带带来了机机遇。管管理者迫迫切需要要有科学学有效的的管理方方法和工工具，对对企业的的经营活活动进行行统筹规规划和合合理的指指导，从从而达到到对企业业的有效效经营和和控制，，否则企企业将难难以协调调发展，，最终的的影响不不仅是企企业的效效率和效效益，甚甚至关乎乎到企业业的生死死存亡。。全面预预算管理理由此从从西方引引入国内内并已进进行了一一定的理理论研究究和实践践应用，，它是将将企业的的理念、、发展目目标、战战略与企企业的具具体运作作连结在在一起的的管理方方法。本本课题的的研究将将把全面面预算管管理的先先进理念念同我国国企业的的具体情情况结合合在一起起，构建建我国企企业实施施全面预预算管理理的模式式。

2、研究究目标

借鉴西方方全面预预算管理理的理论论和实践践，结合合中国企企业及经经营环境境的实际际情况，，对全面面预算管管理进行行更深入入的、系系统的研研究，探探索出一一套既吸吸收西方方先进的的理论，，又能适适合中国国企业实实际情况况的预算算管理的的方法。。

三、研究究框架

课题的研研究注重重从理论论与实务务两方面面入手，，并使两两者有机机的结合合。在对对预算的的相关背背景和内内容作出出初步的的研究后后，着重重研究如如何在企企业实施施预算管管理制度度，并按按照企业业实施预预算管理理的逻辑辑顺序及及重要的的观注点点，逐步步的介绍绍预算编编制的每每个环节节，其中中的每一一步骤，，先对其其相关理理论作详详细的说说明，再再辅于具具体的案案例。这这样的框框架，有有利于预预算管理理有较强强的可操操作性，，突出课课题的应应用价值值。

主要的框框架包括括：

组织营运运中预算算的研究究；

企业实施施预算需需具备的的保障机机制；

预算管理理组织机机构构建建；

预算模式式与预算算方法的的选择；；

预算规划划与编制制；

预算执行行；

预算控制制；

预算管理理的考评评；

预算管理理体系的的建立与与实施

四、研究究过程

课题从酝酝酿到正正式立项项，在进进行具体体研究，，最后形形成研究究成果，，完成汇汇总报告告，历时时两年，，分5个个阶段，，过程如如下：

1、课题题立项前前的基础础情况

预算管理理是一项项实践性性很强的的管理活活动，我我们在帮帮助企业业实施预预算管理理的过程程中，对对企业进进行了深深入的调调查和诊诊断，掌掌握了第第一手的的资料，，并关注注国际预预算管理理的最新新的进展展。为课课题的立立项做了了一些基基础性的的工作。。

2、申请请立项

对已进行行的一些些研究进进行总结结，酝酿酿进行深深入的、、系统的的研究，，确立研研究目标标，组织织人员，，撰写课课题立项项申请报报告。220011年省科科委批准准本课题题申请为为软科学学研究课课题。

3、制订订课题实实施计划划，组织织实施

制订具体体课题实实施计划划、初步步收集有有关资料料，调整整课题研研究力量量和人员员安排。。

4、课题题研究全全面进行行

结合两家家企业预预算管理理的实际际实施过过程，进进行课题题的全面面研究。。并进行行课题的的阶段性性小结。。

5、课题题的总体体报告

对课题的的研究工工作做全全面的总总结，撰撰写研究究总体报报告。

五、研究究方法

在研究全全面预算算管理的的过程中中，使用用的方法法有：

作业成本本法（ActtiviityBassedCosstinng，ABCC）

作业管理理法（ActtiviityBassedMannageemennt，ABMM）

预算优先先法（PriioriityBassedBuddgettingg，PBBB）

参与式预预算（PPartticiipattionnalBuddgettingg）

以目标为为导向的的预算（（Tassk-oorieenteedBBudgget））

业务流程程重组（（Bussineessproocesssrre-eengiineeerinng，BPRR）

此外，我我们还采采用一些些相关的的辅助方方法：

Proccesssmaappiing

Proccesssannalyysiss

Actiivittyaanallysiis

Costtdrriveeraanallysiis

Besttprractticeebeenchhmarrkinng

Mastterbuddgett

Flexxibllebbudgget

Proforrmastaatemmentts

StatticBuddgettVaariaancee

VariianccesAnaalyssis

SenssitiivittyAAnallysiis

六、主要要内容

课题研究究的内容容是全面面预算管管理制度度及在我我国企业业的推行行。全面面预算管管理的思思想如下下：

(一)全全面预算算管理体体系的内内涵

全面预算算管理体体系有两两个方面面的含义义：所谓谓“全面”一方面面是指预预算管理理贯穿公公司业务务活动的的全部过过程，是是以公司司的发展展战略、、中长期期规划及及年度经经营计划划为基础础的预算算管理；；另一方方面是指指全面预预算管理理需要公公司上下下所有员员工的共共同参与与，而不不仅仅是是财务人人员的事事，只有有这样预预算的编编制才能能符合企企业的业业务活动动要求，，预算也也只有通通过全体体员工的的参与才才能实现现其指导导经营活活动的意意义。

(二)全全面预算算管理体体系是控控制的利利器

建立全面面预算管管理体系系，能够够准确测测算对应应业务量量下的收收入、成成本、费费用指标标，使经经营者心心中有数数，更能能通过预预算调整整以及弹弹性预算算等方法法使预算算值与实实际值在在统一的的作业量量水平下下进行对对比，预预算不再再形同虚虚设，而而可以作作为考核核的依据据激励员员工实现现公司目目标。

(三)全全面预算算管理体体系可促促进公司司内部的的协调

以经营计计划为基基础编制制预算，，使预算算的制定定有据可可依，财财务部与与各成本本中心不不必再讨讨价还价价，制定定好的游游戏规则则可以作作为评价价标准，，大量减减少内耗耗并节省省许多时时间。

(四)全全面预算算管理体体系可以以从根本本上解决决控制的的问题

预算可以以使成本本控制变变事后控控制为事事前控制制，这样样可以避避免各部部门用推推迟付款款完成现现有计划划的短视视行为。。

课题通过过预算的的具体步步骤来体体现全面面预算管管理的思思想，帮帮助企业业建立一一套适合合公司特特点的预预算管理理体系。。具体的的内容是是：

企业实施施预算需需具备保保障机制制；

预算管理理组织机机构构建建；

预算模式式与预算算方法的的选择；；

预算规划划与编制制；

预算执行行；

预算控制制；

预算管理理的考评评；

预算管理理体系的的建立与与实施

附：A公公司背景景及预算算管理的的需求

这是个110倍速速变化的的时代，，许多企企业的成成功和失失败都是是以100倍速的的节奏进进行的。。A公司司经过77年的发发展历程程，伴随随着所在在行业的的发展以以超常规规的速度度不断膨膨胀，近近年来公公司成功功地实施施了外部部扩张型型战略，，成为资资产总额额超过660亿元元的上市市公司。。公司现现有的发发展规模模迫切需需要提升升企业内内部管理理水平，，行业的的激烈竞竞争与有有限的利利润空间间给公司司进一步步发展带带来了机机会与压压力，规规范经营营管理、、合理控控制成本本成为企企业亟待待解决的的问题。。因此，，如何利利用先进进的预算算管理理理论，建建立符合合公司特特点的全全面预算算管理体体系，以以实现合合理的资资源配置置、更好好地规划划经营活活动、控控制公司司的成本本，让公公司在竞竞争的市市场环境境中获得得持续的的高速发发展，是是摆在公公司经理理人面前前的首要要课题。。

一、高速速发展的的历史与与遇到的的管理问问题

公司创建建之初注注册资金金仅为110000万元人人民币，，从19993年年正式运运营至今今，其高高速发展展分为以以下三个个阶段：：

增资扩股股，股份份制改造造成功；；

引进外资资股，进进入国际际资本市市场；

成为社会会公众公公司。

公司的外外部高速速扩张对对公司内内部管理理提出了了要求与与挑战，，为适应应公司自自身的发发展及公公司的外外部环境境，公司司对其自自身内部部的管理理在如下下几个方方面均提提出要求求：

市场拓展展方面；；

安全生产产方面；；

人力资源源管理方方面；

信息管理理方面；；

财务管理理方面；；

由于宏观观环境和和政策的的改变，，市场开开始向买买方市场场转变，，运力过过剩和需需求不振振的矛盾盾开始凸凸现，为为了拓展展生存空空间，各各公司的的竞争日日趋激化化，为实实现竞争争上的优优势，公公司在产产品包装装、促销销的投入入明显会会增大，，由此带带来营运运成本的的增加，，竞争升升温的另另一个后后果是市市场进入入的难度度增大。。为了与与同行众众多实力力雄厚的的公司竞竞争，公公司只有有采取扩扩张的发发展战略略，这也也是公司司迅速发发展并立立于不败败的根源源。但是是由于扩扩张的发发展战略略，必然然导致冒冒险的财财务管理理策略，，如激进进的资产产负债结结构（负负债率偏偏高，信信用度下下降）、、激进的的资产内内部结构构（流动动资产相相对固定定资产比比例偏低低，资产产变现能能力降低低）、激激进的负负债内部部结构（（短期负负债相对对于长期期负债比比例偏高高，短期期偿债能能力不足足）。上上述问题题将导致致公司长长期面临临着资金金紧张、、头寸不不足的境境况，如如遇到偿偿债高峰峰时，可可能出现现信用能能力下降降、变现现部分固固定资产产等困境境，影响响公司高高速发展展的良好好势头，，成功上上市，很很大程度度上解决决了公司司资金紧紧张的问问题。但但是欲与与其他公公司抗衡衡，公司司在规模模上、政政策上、、财务管管理方面面仍面临临着极大大的挑战战。

至一九九九九年，，公司的的长期投投资及在在建工程程比例较较大，集集团的多多元化经经营受到到挑战，，这使上上市公司司面临着着短期盈盈利的压压力，投投资收益益不容乐乐观，长长线投资资一时难难以看到到经济效效益，对对现金流流量构成成一定压压力，对对正常生生产运营营资金的的支付造造成一定定影响。。A股的的上市融融资，使使公司的的战略性性投资成成为可能能，公司司在资本本市场上上几次成成功运营营，使资资金状况况暂时得得到好转转，财务务会计的的核算与与报表也也随着公公司的上上市逐步步规范化化，财务务结算工工作随着着统一系系统软件件的信息息化得到到简化。。但是二二OOOO年成本本上涨与与激烈的的市场竞竞争，使使同行业业公司几几乎全部部陷入亏亏损的困困境，公公司也为为此受到到极大的的影响，，如何降降低成本本，获取取高于行行业平均均水平的的利润，，吸引并并保证投投资者的的利益，，使上市市公司能能够在资资金方面面获得较较为持久久的支持持，均是是摆在管管理者由由其是财财务管理理者面前前的难题题，因此此公司自自然将成成本控制制排到财财务管理理的首位位。

二、公司司目前的的成本控控制和资资金使用用计划现现状

（一）公公司的财财务部分分为核算算中心、、结算中中心、资资金中心心、成本本控制中中心四个个部分

核算中心心主要负负责公司司会计核核算、报报表、报报税，结结算中心心是据公公司结算算特点成成立的，，各营业业部的票票据结算算工作以以及公司司财务部部票据结结算中心心的汇总总工作均均需耗用用大量人人力，这这一点虽虽然随着着信息管管理的自自动化程程度提高高有极大大的改善善，但结结算工作作仍是财财务部人人员最多多的部门门，约占占公司整整体财务务人员（（一百七七十余人人的四分分之三）），资金金中心的的工作随随着公司司上市逐逐渐井然然有序，，并且随随企业的的迅速发发展越发发受到公公司管理理层的重重视，近近两年日日趋正规规化和专专业化。。成本控控制中心心成立于于一九九九八年，，其主要要职责是是控制成成本，建建立公司司的管理理会计体体系。

（二）管管理层深深深感到到随着公公司的发发展壮大大，有必必要建立立一套体体系来实实现成本本管理

近几年来来，行业业有限的的利润空空间与激激烈的市市场竞争争对公司司降低成成本提出出迫切要要求，公公司在财财务部下下成立成成本控制制中心，，招聘十十二名财财务专业业大学毕毕业生设设专岗负负责研究究公司成成本控制制课题，，检查成成本浪费费现象。。经过近近一年的的工作，，成本控控制中心心发现了了公司内内部一些些浪费现现象，并并采取了了相应的的解决措措施。例例如：由由于信息息不对称称，库存存管理不不健全，，发现公公司一方方面存在在存货积积压，另另一方面面又大量量采购的的现象，，公司加加强了库库存管理理，改善善了管理理流程，，杜绝该该现象的的发生。。这些举举措无疑疑都为公公司节约约了成本本，但是是通过在在规模庞庞大的公公司中盲盲目找问问题的方方式降低低成本效效果甚微微。

（三）资资金使用用计划的的推行不不能从根根本上作作为资金金使用及及控制的的主要手手段

公司财务务部自一一九九九九年开始始在全公公司推行行资金使使用计划划，作为为资金使使用及控控制的主主要手段段。公司司在四个个最大的的成本中中心设立立二级财财务，二二级财务务人员的的编制设设在公司司财务部部，由公公司财务务部统一一管理。。二级财财务并不不负责本本部门的的财务核核算，其其主要职职责是编编制各部部门年度度资金使使用计划划即现金金付款计计划，上上报到公公司财务务部成本本控制中中心汇总总，并负负责本部部门成本本．费用用的制单单及合同同、预算算审批，，并按月月统计资资金使用用计划的的完成进进度上报报至公司司财务部部，准备备将各部部门资金金使用计计划完成成情况作作为年终终考核的的重要依依据。公公司成本本控制中中心负责责编制其其它部门门包括职职能部门门的资金金用款计计划，并并汇总协协调各部部门计划划，符合合公司年年度经营营目标，，并在计计划年度度以资金金用款计计划为依依据按月月控制各各部门费费用支出出，以实实现控制制成本的的目的。。该计划划实施一一年多，，结果由由于公司司业务规规模的不不断扩大大，至使使业务量量增加成成为超计计划使用用资金的的正常理理由，年年度资金金使用计计划不能能随着市市场的迅迅速变化化而适应应公司经经营，无无法真正正成为付付款审批批的依据据，也不不可能作作为绩效效考核的的指标。。

（四）公公司财务务管理上上存在的的问题

二OOOO年九月月，一年年一度的的资金使使用计划划编制工工作即将将开始，，财务总总监陷入入沉思,,他深感感新世纪纪任重而而道远。。二OOO一年公公司仍将将扩大规规模，面面对竞争争日趋激激烈的市市场，ZZ总能够够理解总总裁对成成本控制制的要求求，但是是他深刻刻地体会会到现有有的资金金使用计计划及控控制方法法存在的的缺陷，，说实话话，作为为公司的的财务总总监，他他并不能能准确说说出面对对明年的的市场规规模合理理的成本本应该控控制在什什么水平平，过去去的资金金计划只只是各部部门据历历史数据据简单估估算来年年现金支支出的过过程，为为了满足足公司的的经营目目标，往往往由财财务部强强行将各各部门上上报的用用款计划划砍掉110%，，于是一一年一度度的计划划协调会会就成了了成本控控制中心心与各业业务部门门讨价还还价的市市场，最最终的结结果往往往是各让让一步，，暂且保保住计划划编制的的结果与与公司目目标相一一致，显显然这为为按照该该计划执执行与控控制提出出了难题题，没有有充分依依据而靠靠讨价还还价制定定的用款款计划何何以能得得到真正正的贯彻彻呢？财财务部所所建立并并推广的的现有资资金用款款计划不不仅不能能成为指指导公司司生产经经营．保保障公司司迅速发发展的推推动力，，反而被被许多业业务经理理说成是是公司高高速发展展的制约约，这显显然有背背于成本本控制中中心和资资金使用用计划的的初衷。。为寻求求解决办办法，ZZ总召开开了成本本控制中中心骨干干工作会会议，总总结二OOOO年年公司资资金使用用计划的的完成情情况，为为明年的的计划工工作奠定定基础。。

会议取得得了初步步成果，，大家经经过深刻刻思考总总结出如如下问题题：

公司业务务人员对对用款计计划不理理解，认认为其对对业务发发展只有有限制，，没有帮帮助，是是财务人人员的事事，而财财务人员员又不熟熟悉公司司业务，，故只有有在不了了解业务务的情况况下编制制计划，，自然会会背离经经营需要要；

为了完成成执行层层下达的的公司目目标，现现有的计计划编制制工作由由财务部部门在业业务部门门上报的的用款计计划基础础上强行行压缩完完成，但但无论是是财务人人员还是是业务人人员均不不能准确确说出各各自编制制计划的的合理性性，也就就是说计计划编制制缺乏科科学依据据；

各项费用用．成本本的归口口按发生生支付行行为的部部门归口口，不考考虑可控控性，且且一项费费用有时时受多部部门控制制，用这这种归口口方式去去考核各各责任单单位及责责任人，，最后难难以执行行下去；；

各项资金金计划的的编制方方法主要要是在历历史数据据的基础础上结合合今年市市场变化化对用款款的影响响进行粗粗略估算算，一般般是将各各项费用用均在去去年的基基础上按按业务规规模扩大大增加相相应的百百分比；；

公司各业业务部存存在着明明显的年年初突击击付款，，年底押押款的现现象，这这是由于于年底为为保证不不超过计计划而推推迟