九章物流成本核算与控制课件

第九章物流成本核算与控制.......第九章物流成本核算与控制...1第一节物流成本的构成与分类一、物流成本的概念物流成本是从原材料供应开始一直到将商品送达消费者手上所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。.......第一节物流成本的构成与分类一、物流成本的概念...2二、物流成本的构成1、流通企业物流成本的构成⑴人工费用⑵营业费用⑶财务费用⑷管理费用⑸物流信息费2、生产企业物流成本的构成⑴人工费用⑵采购费用⑶仓库保管费⑷营业费用⑸物流设施、设备维护和折旧费，仓库的折旧费⑹产品销售费用⑺物流信息费⑻财务费用3、物流企业物流成本的构成⑴营业税金及附加⑵经营费用⑶管理费用.......二、物流成本的构成2、生产企业物流成本的构成3、物流企业物流3三、物流成本分类（一）按物品流通的环节分类1、运输成本:营运费用、人工费用、其他费用2、流通加工成本：设备费用、材料费用、劳务费用、其他费用3、配送成本：流通加工费用、分拣费用、配装费用、配送运输费用4、包装成本：材料费用、机械费用、技术费用、人工费用、辅助费用5、装卸与搬运成本：人工费用、营运费用、合理损耗费用、其他费用6、仓储成本：仓储持有成本、缺货成本、在途库存持有成本（二）按物流成本的形态分类变动成本固定成本（三）按物流成本是否具有可控性分类可控成本不可控成本.......三、物流成本分类（二）按物流成本的形态分类（三）按物流成本是4第二节物流成本核算一、物流成本的核算对象与流程（一）物流成本核算的对象物流成本核算对象是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定期间和空间范围为条件而存在的成本核算实体。成本核算对象就是成本归集和分配的对象。即成本的发生者和承担者。

.......第二节物流成本核算一、物流成本的核算对象与流程...5物流成本计算对象的三个基本构成要素是：成本费用发生期间成本费用发生地点成本费用承担实体.......物流成本计算对象的三个基本构成要素是：...6物流成本核算的对象可分为以下几类：（1）以某一产品为核算对象，计算产品成本中物流成本的大小；（2）以某一物流部门为核算对象，以此评价物流部门的成本控制质量；（3）以某种物流功能为核算对象，弄清完成某项物流功能花费的物流成本；（4）以某一服务客户作为核算对象，计算为达到客户的服务水平成本支出；（5）以某一地区为核算对象，了解不同地区的物流成本支出情况；（6）以企业全部物流活动为核算对象，核算企业物流总成本支出；（7）以某一物流设备和工具为核算对象；（8）以某一物流成本项目为核算对象。根据物流成本核算的目的不同，所选取的核算对象也不一样。.......物流成本核算的对象可分为以下几类：（1）以某一产品为核算对象7物流成本核算对象主要有以下几种：1、形态类别物流成本形态别物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成本核算，具体包括委托物流费、企业内部物流成本和外企业支付物流费2、成本类项目类别物流成本即对企业一定时期的物流费用使用其成本项目作为核算对象。包括物流功能成本和存货相关成本；功能别物流成本核算是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算；存货相关成本指与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本和保险税收。3、范围类别物流成本范围类别物流成本核算是指以物流活动的范围为成本计算对象。具体包括供应物流、生产物流、销售物流、退货物流、废弃物流等不同阶段的成本支出。

4、产品对象类别物流成本产品对象类别物流成本核算是指以产品为成本计算对象。具体包括对供应部门以各种原材料、包装材料为成本计算对象；对生产部门以在产品、半成品、产成品为成本计算对象；对整个企业和销售部门以销售产品为成本计算对象。

.......物流成本核算对象主要有以下几种：1、形态类别物流成本2、成8变动物流成本核算过程别核算功能别核算形态别核算企业内物流费计算委托物流费计算外企业支付物流费计算变动物流费计算运输费计算销售物流费计算生产物流费计算废弃物流费计算供应物流费计算物流管理费计算流通加工费计算固定物流费计算包装费计算装卸费计算保管费计算退货物流费计算企业物流成本核算体系制品别核算特殊物流成本核算责任物流成本核算地域别核算.......变动物流成本核算过程别核算功能别核算形态别核算企业内物流费计9（二）现代物流成本核算的特点1、核算主体多级化物流活动贯穿与企业经营全过程，成本的核算涉及到企业中的各个部门，各种费用由不同的主体核算，由于企业部门存在个人知识水平的差异，会使成本的核算出现较大的区别。2、核算对象复杂化物流活动是伴随着企业的生产、销售活动发生的，物流活动发生的费用与产品的其他成本一起计入了产品成本中。要把物流成本完全与其他产品成本区别开非常困难。

3、核算准则多元化由于没有统一的标准和准则，各企业在对物流成本进行核算时，还是沿用传统的成本核算方法，结合根据自己对物流成本概念的理解核算物流成本。各企业核算物流成本的准则不一样，呈现多元化特点。4、核算项目隐性化由于物流成本的多样性，一些物流费用支出可以依据单证反映和计算的显性成本，但是还有大量的隐形物流成本并不能直接反映出来。.......（二）现代物流成本核算的特点3、核算准则多元化...10（三）物流成本核算的原则1、一致性原则

一致性原则是指对物流成本核算所采用的方法前后各期应保持一致，各期成本核算口径和核算程序应该前后一致。2、客观性原则客观性是指进行物流成本核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映物流成本状况和经营成果。3、合法性原则

合法性原则是指计入成本费用的耗费都必须符合国家有关法律、法令和制度等的规定，不得虚列和多计成本，避免企业以此作为逃税、漏税的途径。4、及时性原则及时性原则是指物流成本的核算工作要讲求时效，要求物流成本的处理及时，以便信息的及时利用。5、权责发生制原则权责发生制原则是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，要求成本的归集和分配要准确。6、重要性原则

重要性原则是指在物流成本核算中，要根据各项物流成本的性质、对经济决策影响的大小，来选择合适的核算方法。

.......（三）物流成本核算的原则4、及时性原则...11（四）物流成本核算的目的

——促进企业加强物流管理，提高管理水平；创新物流技术，提高物流效益。1、通过对物流成本计算，提高企业内部对物流重要性的认识。2、通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。3、通过对某一具体物流活动的成本核算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。4、通过对物流设备或机械成本核算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。5、按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。.......（四）物流成本核算的目的...12（五）物流成本计算的程序1、明确物流范围2、确定物流功能范围3、审核原始记录4、确定成本计算对象5、确定成本项目6、处理跨期费用的摊提工作7、进行成本归集和分配8、设置和等级成本明细账.......（五）物流成本计算的程序1、明确物流范围...13二、不同国家宏观物流成本核算方法（一）美国物流成本的核算方式物流总成本＝存货持有成本+运输成本+物流行政管理成本其中：存货持有成本＝利息+税+折旧、贬值、保险+仓储成本（存货价值*25%）运输费（公路运输+铁路运输+水路运输+管道运输+航空运输+货代费，数据直接来源于运输年度报告）物流管理费＝订单处理及IT成本+市场预测、计划制定及相关管理费用（按照专家确定的一个固定比例，是库存费用和运输费用之和的4％）.......二、不同国家宏观物流成本核算方法（一）美国物流成本的核算方式14（二）日本社会物流成本核算方法物流成本＝运送费+保管费+物流管理费其中：运送费＝营业运送费+企业内部运送费保管费＝（原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额）×库存费用比率物流管理费＝产出额×物流管理费用比例.......（二）日本社会物流成本核算方法...15（三）国内一些学者根据我国宏观物流成本资料的现状提出的公式物流成本=运输成本+库存成本+管理成本其中：运输成本=∑货运量×运输单价库存成本=∑库存量×各项费率管理成本=（运输成本+库存成本）×管理费率.......（三）国内一些学者根据我国宏观物流成本资料的现状提出的公式16三、物流成本的核算方法1、会计方式的物流成本核算方法就是通过凭证、账户、报表对物流消耗予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的方法具体包括两种形式：双轨制和单轨制.......三、物流成本的核算方法1、会计方式的物流成本核算方法...17常见的成本核算的会计科目生产成本制造费用劳务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用.......常见的成本核算的会计科目生产成本...18例：物流成本核算的科目、账簿可设置如下：设置“物流成本”和“委托物流费”，分别用来核算、记录企业自身从事物流业务所发生的费用，以及企业委托第三方从事物流业务所发生的费用。其借方登记本期发生的物流费用，贷方登记计入成本对象的物流费用。如下表所示

.......例：物流成本核算的科目、账簿可设置如下：...19一级科目二级科目三级科目核算内容

物流成本库存费仓储费、折旧费、人力费、维护费、保险费、税费及利息除核算仓储费、折旧费、人力费、维护费、保险费及税费外，还包括库存占用资金的利息运输费公路运输费、其他运输费、维护费和货主费核算公路运输费、其他运输方式和货主方面的费用公路运输费包括城市内运送费和区域间卡车运输费其他运输费包括铁路运输费、国际国内空运费货主方面的费用包括运输部门运作及装卸费物流管理费差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费及杂费核算企业为物流管理所发生的差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费及其他杂费物流信息费财务、管理信息系统费核算企业为物流管理发生的财务、管理信息系统费委托物流费库存费

核算企业向外支付的库存费运输费核算企业向外支付的运输费包装费

核算企业向外支付的包装费装卸费

核算企业向外支付的装卸费手续费

核算企业向外支付的手续费管理费核算企业办理委托事项发生的管理费

.......一级二级三级科目核算内容

库存费仓储费、折旧费、人力费、维护202、统计方式的物流成本核算方法即不要求设置完整的凭证、账户、报表体系，而主要通过对企业现行成本核算资料的解析，从中抽出物流耗费部分，再加上一部分现行成本没有包括进去，但要归入物流成本的费用，然后再按物流管理要求对上述费用重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需要的成本信息。.......2、统计方式的物流成本核算方法...21统计法计算物流成本步骤通过材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部分，如材料采购账户中的外地运输费，管理费用中的材料市内运杂费，原材料仓库的折旧维修费，保管人员的工资等，并按功能类别、形态类别进行分类核算从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按功能类别、形态类别进行分类核算从销售费用中抽出销售物流成本部分，包括销售过程发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工费用等外企业支付的物流费用部分物流利息的确定从管理费用中抽出退货物流费用.......统计法计算物流成本步骤...22

注：统计法计算物流成本时，首先从企业财务会计的全部成本费用科目中抽出所包含的物流成本，然后加以汇总。汇总的方法通常采用矩阵表格的形式。如物流成本按支付形态要素的计算主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用合计工资材料费固定资产折旧费燃料动力费利息支出税金其他支出合计成本费用科目按费用要素划分物流支付形态要素的计算统计表.......注：统计法计算物流成本时，首先从企业财务会计主营业其他业23还可分别按如下方式进行计算主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用合计运输成本库存持有成本仓储成本包装成本批量成本其他费用合计成本费用科目按物流功能划分物流成本按物流功能的计算统计表.......还可分别按如下方式进行计算主营业其他业务成本销售费用管理费用24运输成本库存持有成本仓储成本包装成本装卸搬运成本其他费用合计工资材料费固定资产折旧费燃料动力费利息支出税金其他支出合计物流功能按支付形态划分物流成本按支付形态与功能的计算统计表.......运输成本库存持有成本仓储成本包装成本装卸搬运成本其他费用合计253、统计方式与会计方式相结合的物流成本核算方法物流耗费的一部分内容通过统计方法予以核算，另一部分通过会计方式核算。即将物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对于现行成本核算来说，它是一种账外核算。.......3、统计方式与会计方式相结合的物流成本核算方法...26费用要素的归集和分配从企业的原始凭证中寻找各种相关费用要素，然后以一定的标准将归集到的成本分配给各成本对象的过程。1.费用要素的归集：主要分成三部分：直接人工、直接材料和间接费用2.费用要素的分配直接人工和直接材料等直接费用和某种产品或服务有关的支出直接计入该种产品或服务的成本。间接费用的分配：假如是成本对象只有一个，则间接费用也不需要分配，所有的间接费用都归该成本对象。但是若成本对象不止一个，则需要将间接费用在成本对象之间按照一定的标准进行分配。.......费用要素的归集和分配...27间接费用分配的方法实际分配率法：根据当月实际间接费用及其分配标准分配间接费用的方法1.生产工时比例法：以各种产品的实际（或定额）工时为标准来分配间接费用的一种方法间接费用分配率＝某产品应分配的间接费用＝该产品实际（或定额）工时×间接费用分配率间接费用总额各种产品实际（或定额）工时之和.......间接费用分配的方法间接费用总额各种产品实际（或定额）工时之和282.直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配间接费用的一种方法。3.联合分配法根据间接费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配.......2.直接工资比例法...29例假设某公司从月度损益表中“管理费用、财务费用、销售费用”等个个项目中，经分析计算取出一定数值乘以一定比率（物流部分比率，分别按人数平均、台数平均、面积平均、时间平均等计算出来）算出物流部分的费用。.......例假设某公司从月度损益表中“管理费用、财务费用、销售费用”等30项目管理等费用（元）物流成本（元）计算基准（%）备注车辆租赁费100080100080100金额包装材料费3018430184100金额工资津贴费63133517866828.3人数比例水电汽暖费12645666452.7面积比例保险费10247540052.7面积比例修缮维护费195961032752.7面积比例折旧费398042097752.7面积比例办公费19276811542.1物流费用比例易耗品费21316897442.1物流费用比例资金占用利息238611004542.1物流费用比例税金331061393742.1物流费用比例通讯费10366436442.1物流费用比例CP软件租赁1物流费用比例物流成本合计86948440520746.6物流费占费用总额比率.......项目管理等费用（元）物流成本（元）计算基准（%）备注车辆租赁31其中人数比例=物流部门人数/全公司人数=36/127=0.283面积比例=物流部门设施面积/全公司面积=309/5868=0.527物流费用比例=前7项物流费用/前7项管理等费用公司供应和销售物流共同费用的分配比例为1:2根据会计账簿记录和其他相关资料，上述各项物流成本资料分析如下1.车辆租赁费本月运输部门提供物流运输劳务为3200吨公里，其中采购材料好用1200吨公里，产品销售耗用2000吨公里所以供应物流负担额=100080*1200/3200=37530销售物流负担额=100080*2000/3200=62550

.......其中...322.包装材料费为仓库实施包装作业所耗用3.工资津贴按照个作业职业人数进行分配，其中，包装作业6人，运输作业12人，保管作业4人，装卸作业10人，物流管理人员4人包装作业的工资津贴费=178668*6/36=29778运输作业的工资津贴费=178668*12/36=59556供应物流负担额=59556*1/3=19852 销售物流负担额=59556*2/3=39704保管作业的工资津贴费=178668*4/36=19852装卸作业的工资津贴费=178668*10/36=49630供应物流负担额=49630*1/3=16543 销售物流负担额=49630*2/3=33087物流管理作业的工资津贴费=178668*4/36=19852供应物流负担额=19852*1/3=6617 销售物流负担额=19852*2/3=13235.......2.包装材料费为仓库实施包装作业所耗用...334.水电汽暖费为物流管理作业所耗用，其分配计算为供应物流负担为2221，销售费用负担为4443.5.保险费按照个物流作业设施的账面价值分配。其中包装设备价值为480000元，运输设备价值为1740000元，保管设备价值为987000元，装卸设备价值为216000元，物流管理部门设备价值为147000元，则分配如下包装作业的保险费=5400*480000/3570000=726运输作业的保险费=5400*1740000/3570000=2632供应物流负担额=2632*1/3=877 销售物流负担额=2632*2/3=1755保管作业的保险费=5400*987000/3570000=1493装卸作业的保险费=5400*216000/3570000=327供应物流负担额=327*1/3=109 销售物流负担额=327*2/3=218物流管理作业的保险费=5400*147000/3570000=222供应物流负担额=222*1/3=74 销售物流负担额=222*2/3=148.......4.水电汽暖费为物流管理作业所耗用，其分配计算为供应物流.346.修缮维护费和折旧费的发生和分配同保险费（计算略）包装作业的负担额=4209运输作业的负担额=15257供应物流负担额=5086 销售物流负担额=10171保管作业的负担额=8655装卸作业的负担额=1894供应物流负担额=631 销售物流负担额=1263物流管理作业的负担额=1289供应物流负担额=430 销售物流负担额=859.......6.修缮维护费和折旧费的发生和分配同保险费（计算略）...357.易耗品费可根据材料领料单分配确定，其中，包装作业耗用2896元，保管作业耗用3756元，管理部门耗用2322元（供应物流负担774元，销售物流负担1548元）8.办公费为物流作业管理发生，其分配计算，供应物流负担2705元，销售物流负担5410元9.资金占用利息为公司存货资金所占用的利息10.税金为固定资产占用税，分配方法同保险费，计算结果如下：包装作业的税金=1874运输作业的税金=6793供应物流负担额=2264 销售物流负担额=4529保管作业的税金=3853装卸作业的税金=843供应物流负担额=281 销售物流负担额=562物流管理作业的税金=574供应物流负担额=191 销售物流负担额=383.......7.易耗品费可根据材料领料单分配确定，其中，包装作业耗用283611.通讯费和CP软件租赁费为信息流通费，其分配计算为：供应物流负担3945元，销售物流负担7891元12.本月公司支付的委托物流费为120840元，其中购买材料的市内运输费用为48040，仓库保管费用72800元。13.本月外企业支付物流费为56340元，其中本月发生购进对其他企业支付的物流费用（运费）为34260元，本月发生销售对其他企业支付的物流费（运费）为22080元。假设上述公司的物流功能包括包装、运输、保管、装卸、信息流通和物流管理六个方面，则根据上述分析资料编制的包装费、运输费、保管费、装卸费、信息流通费和物流管理费成本分别如下表所示：.......11.通讯费和CP软件租赁费为信息流通费，其分配计算为：供应37范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费合计企业物流费本企业支付物流费企业本身物流材料费3308033080人工费2977829778维护费68096809一般经费特别经费企业本身物流费6966769667委托物流费企业本身的物流费6966769667对外企业支付的物流费企业物流费总计6966769667包装费计算表.......

38范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费合计企业物流费本企业支付物流费企业本身物流材料费人工费198523970459556维护费4575779005124726一般经费特别经费企业本身物流费65609118709184318委托物流费4804048040企业本身的物流费113649118709232358对外企业支付的物流费342602208056340企业物流费总计147909140789288698运输费计算表.......

39范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费合计企业物流费本企业支付物流费企业本身物流材料费37563756人工费1985219852维护费1400114001一般经费特别经费1004510045企业本身物流费4765447654委托物流费7280072800企业本身的物流费120454120454对外企业支付的物流费企业物流费总计120454120454保管费计算表.......

40范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费合计企业物流费本企业支付物流费企业本身物流材料费人工费165433308749630维护费102120433064一般经费特别经费企业本身物流费175643513052694委托物流费企业本身的物流费175643513052694对外企业支付的物流费企业物流费总计175643513052694装卸费计算表.......

41范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费合计企业物流费本企业支付物流费企业本身物流材料费人工费维护费一般经费3945789111836特别经费企业本身物流费3945789111836委托物流费企业本身的物流费3945789111836对外企业支付的物流费企业物流费总计3945789111836信息流通费计算表.......

42范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费合计企业物流费本企业支付物流费企业本身物流材料费77415482322人工费66171323519852维护费69513902085一般经费4926985314779特别经费企业本身物流费130122602639038委托物流费企业本身的物流费130122602639038对外企业支付的物流费企业物流费总计130122602639038物流管理费计算表.......

43范围支付形态供应物流费企业内物流费销售物流费合计企业物流费本企业支付物流费企业本身物流材料费77436836154839158人工费430124963086026178668维护费474732081082438150721一般经费88711774426615特别经费1004510045企业本身物流费10013011732118775639038委托物流费4804072800120840企业本身的物流费148170190121187756526047对外企业支付的物流费342602208056340企业物流费总计182430190121209836582387物流成本计算表（形态别、范围别）汇总编制整个公司的物流成本计算表一.......

44功能支付形态物品流通费信息流通费物流管理费合计包装费运输费保管费装卸费企业物流费本企业支付物流费企业本身物流材料费330803765232239158人工费2977859556198524963019852178668维护费68091247621400130642085150721一般经费118361477926615特别经费1004510045企业本身物流费696671843184765452694118363903839038委托物流费4804072800120840企业本身的物流费69667232358120454526941183639038526047对外企业支付的物流费5634056340企业物流费总计69667288698120454526941183639038582387物流成本计算表（形态别、功能别）汇总编制整个公司的物流成本计算表二.......功能物品流通费信息流45功能范围物品流通费信息流通费物流管理费合计包装费运输费保管费装卸费供应物流费14790917564394513012182430企业内物流费69667120454190121销售物流费14078935130789126026209836退货物流费废弃物物流费合计69667288698120454526941183639038582387销售额销售成本销售数量物流成本计算表（范围别、功能别）汇总编制整个公司的物流成本计算表三注：表中销售额、销售成本和销售数量资料省略.......功能物品流通费信息流通费物流管理费合计包装费运输费保管费装卸46三、物流成本核算存在的主要问题物流成本核算的目的不明确物流成本的会计核算方法不明确物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围

物流成本核算的标准不统一

缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员

.......三、物流成本核算存在的主要问题物流成本核算的目的不明确物流成47第三节物流成本控制物流成本控制是根据计划目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素和条件施加主动的影响，以保证实现物流成本计划的一种行为。物流成本控制是以完成预定成本目标和预算为目的的成本控制。.......第三节物流成本控制物流成本控制是根据计划目标，对成本发生和48物流成本控制按成本发生时间先后划分（一）事前控制事前控制是指经过成本预测和决策，确定目标成本，将目标成本分解，结合经济责任制，层层落实。物流成本事前控制主要涉及物流系统的设计，如物流配送中心的建设，物流设施、设备的配备，物流作业过程的改进控制等。物流成本事前控制是极为重要的环节，它直接影响以后各物流作业流程成本的高低。

.......物流成本控制按成本发生时间先后划分（一）事前控制...492、事中控制物流成本的事中控制就是对物流活动过程中发生的各项费用按预定的成本标准进行严格审核和监督，并计算差异，进行信息反馈，以及时纠正差异。3、事后控制物流成本的事后控制是对目标成本的实际发生情况进行分析评价，揭示问题，查明原因，为以后进行成本控制和制定新的目标成本提供依据。.......2、事中控制...50一、影响物流成本的因素（一）竞争因素：产品的价格、性能、质量、客户服务（二）产品因素：产品价值、产品密度、产品废品率、产品破损率、特殊搬运（三）环境因素：空间因素、地理位置、交通状况等（四）管理因素.......一、影响物流成本的因素（一）竞争因素：产品的价格、性能、质量51二、物流成本控制的现实意义（一）是物流成本管理的重要手段（二）有效降低物流成本（三）促使企业不断提高物流管理水平（四）提高经济效益.......二、物流成本控制的现实意义（一）是物流成本管理的重要手段.52三、物流成本的控制方法与途径（一）物流成本的控制方法1、生产率标准2、标准成本3、弹性预算4、作业基准成本法 （ABC法）：是指以作业为成本核算对象，通过成本动因来确认和计算作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法.......三、物流成本的控制方法与途径（一）物流成本的控制方法...53

20世纪三、四十年代，美国的会计学家科勒(Kohler)首次把作业的观念引入会计核算和成本管理。科勒在分析了当时水力发电行业成本构成的特点后，提出了作业成本计算的思想，对作业、作业账户设置等问题进行了探讨，这是作业成本法的开始，但没有引起社会关注。美国的斯托布斯(G．T．Staubus)教授是第二位系统研究作业成本法的学者，指出成本计算和分配的对象应该是作业，不应该是产品，但也未引起人们足够的重视。作业成本法发展历程.......20世纪三、四十年代，美国的会计学家科勒(K5480年代中期，美国的卡普兰教授(RobertS．Kaplan)和罗宾·库珀(RobinCooper)教授认为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作用耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。成本计算的最基本对象是作业，产品耗用作业，作业耗用资源，二人对作业成本法进行了深入的研究，这时作业成本法才受到人们的重视，作业成本法的应用由此迅速普及。.......80年代中期，美国的卡普兰教授(RobertS55

作业成本法的基本原理是：产品耗用作业，作业耗用资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。作业成本法以作业为费用核算对象，通过资源动因的确认、计量，将资源费用归集到作业中，形成作业成本；再通过作业动因的确认和计量将作业成本归集到产品或劳务中，最终形成产品或劳务的成本。.......作业成本法的基本原理是：产品耗用作业，作业耗用资56上图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按成本动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素（图中的黑点），多个成本要素构成作业成本池（中间的小方框），多个作业构成作业中心（中间的椭圆）。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。.......上图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配57作业成本法组成

(1)作业作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。比如给供应商打电话订购就是一个作业。(2)成本动因是工作的直接原因。成本动因反映了产品或其他成本对象对作业的需求。如果作业是交付货物，成本动因就是将要被交付的货物的数量。成本动因应该与度量单位联系起来，并且容易度量。它们之间的联系会对作业和交易成本的关系产生影响，即作业是否会影响交易成本。简易的度量可以很容易度量出作业成本的多少、作业的产品或者服务的使用情况。采购作业的一般成本动因包括申请所要求的货物数量、零件规格的数量、进度表变动的数量、供应商的数量和延迟交付的数量。(3)成本对象需要考核绩效的实体，比如产品、顾客、市场、分销渠道和项目。(4)作业清单产品或其他的成本对象所需要的作业及其相关成本的清单。

.......作业成本法组成(1)作业...58作业成本法的过程

1.定义业务和成本核算对象（通常是产品，有时也可能是顾客、产品市场等）。这一过程很耗时间。如果两种产品满足的是顾客的同一种需求，那么在定义业务时，选择顾客要比选择单个产品更为恰当。2.确定每种业务的成本动因（即成本的决定因素，如定单的数量）。3.然后，将成本分配给每一成本核算对象，对各对象的成本和价格进行比较，从而确定其盈利能力的高低。

.......作业成本法的过程1.定义业务和成本核算对象（通常是产品，有59作业成本法的实施步骤

（1）设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组

作业成本的实施必须目标明确，即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。实施范围是作业成本的实施的部门，作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。国外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，使得实施可以借鉴其他实施的成功与失败的经验。

.......作业成本法的实施步骤（1）设定作业成本法实施的目标、范围，60（2）了解企业的运作流程，收集相关信息

此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。（3）建立企业的作业成本核算模型

在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。作业成本法的实施步骤

.......（2）了解企业的运作流程，收集相关信息作业成本法的实施61（4）选择/开发作业成本实施工具系统

作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。作业成本的实施离不开软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。（5）作业成本运行

在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。作业成本法的实施步骤

.......（4）选择/开发作业成本实施工具系统作业成本法的实施步62（6）分析解释作业成本运行结果

对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等；（7）采取行动

针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效率，考核组织和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。作业成本法的实施步骤

.......（6）分析解释作业成本运行结果作业成本法的实施步骤63作业成本法的优点

1.能提供准确、全面的物流成本信息按作业成本法计算的物流成本也包括物流直接费用和间接物流费用，只是这种方法在分配间接费用时，与传统方法不同，对物流间接费用的分配不是采用单一的分配标准，而是根据各种物流间接费用的作业性质和特点采取不同的分配标准。

2.有利于责任划分应用作业成本法核算物流费用，避免了传统核算方法中物流费用模糊，责任不清的现象。各级部门、各产品、服务根据实际发生的作业来承担物流费用，只要作业发生了，耗费了资源就对应着相应的成本。.......作业成本法的优点...64

3.有利于加强产品物流成本预算控制应用作业成本法核算物流成本，企业根据作业的性质及耗费情况，就能正确的区分，从而尽量消除不增加价值的作业或尽量减少其资源的消耗。对于可增值作业，在保证顺利完成的前提下，尽力降低资源消耗。4.利于企业与客户的沟通作业成本法可以根据不同的物流服务耗费的作业及资源的不同设定不同的收费标准，从而在和客户沟通时便能提供详细的信息，客户也能清楚的知道物流成本的构成，避免了双方由于价格争议发生的矛盾。.......3.有利于加强产品物流成本预算控制...65

例：

某企业建有一仓库，其年成本为100万元，主要是人工成本。企业有一小批产品B，年产量为1000单位，该仓库有12名员工，其中6名负责外购部件的接运；3名负责原材料的清点、入库和记帐；3名负责将材料送至生产地点。据仓库负责人介绍，决定接、送料的关键因素是接、送料的次数。所以仓库资源动因是接、送次数。作业成本法的作业中心成本分配如下：作业中心人数总成本接收外购部件6500000接收原材料3250000发送材料3250000.......例：作业中心人数总成本接收外购部件65000066该企业当年共接收了25000次外购部件，10000次原材料，

进行了5000次生产外运。由此仓库各项作业的单位成本如下：

假定A产品需要耗用200次外购部件，50次原材料接收，10次生产运送。则A产品应负担的物流成本为：20×200＋25×50＋50×10＝5750元。作业中心分配标准单位成本接收外购部件每年次数（25000）20元/次接收原材料每年次数（10000）20元/次发送材料每年次数（5000）20元/次.......该企业当年共接收了25000次外购部件，10000次原材料，67（二）物流成本控制的途径1、通过实现供应链管理、提高对顾客的物流服务来削减成本2、借助于现代信息系统的构筑降低物流成本3、通过效率化的配送降低物流成本4、利用物流外包来降低物流成本.......（二）物流成本控制的途径1、通过实现供应链管理、提高对顾客的68四、物流成本的日常控制（一）物流成本的日常控制的原则1、成本控制与服务质量控制相结合的原则2、局部控制与整体控制相结合的原则3、全面控制与重点控制控制相结合的原则4、经济控制与技术控制相结合的原则5、专业控制与全员控制相结合的原则.......四、物流成本的日常控制（一）物流成本的日常控制的原则...69（二）物流成本日常控制的内容1、以物流成本的形成阶段作为控制对象2、以物流服务的不同功能来作为成本控制对象3、以物流成本的不同项目作为物流成本的控制对象.......（二）物流成本日常控制的内容1、以物流成本的形成阶段作为控制70人工费的控制材料费的控制燃料费的控制办公费的控制其他费用的控制仓储费的控制运输费的控制包装费的控制配送费的控制流通加工费的控制供应物流成本的控制生产物流成本的控制销售物流成本的控制废弃物流成本的控制回收物流成本的控制物流成本.......人工费的控制材料费的控制燃料费的控制办公费的控制其他费用的控71第九章物流成本核算与控制.......第九章物流成本核算与控制...72第一节物流成本的构成与分类一、物流成本的概念物流成本是从原材料供应开始一直到将商品送达消费者手上所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。.......第一节物流成本的构成与分类一、物流成本的概念...73二、物流成本的构成1、流通企业物流成本的构成⑴人工费用⑵营业费用⑶财务费用⑷管理费用⑸物流信息费2、生产企业物流成本的构成⑴人工费用⑵采购费用⑶仓库保管费⑷营业费用⑸物流设施、设备维护和折旧费，仓库的折旧费⑹产品销售费用⑺物流信息费⑻财务费用3、物流企业物流成本的构成⑴营业税金及附加⑵经营费用⑶管理费用.......二、物流成本的构成2、生产企业物流成本的构成3、物流企业物流74三、物流成本分类（一）按物品流通的环节分类1、运输成本:营运费用、人工费用、其他费用2、流通加工成本：设备费用、材料费用、劳务费用、其他费用3、配送成本：流通加工费用、分拣费用、配装费用、配送运输费用4、包装成本：材料费用、机械费用、技术费用、人工费用、辅助费用5、装卸与搬运成本：人工费用、营运费用、合理损耗费用、其他费用6、仓储成本：仓储持有成本、缺货成本、在途库存持有成本（二）按物流成本的形态分类变动成本固定成本（三）按物流成本是否具有可控性分类可控成本不可控成本.......三、物流成本分类（二）按物流成本的形态分类（三）按物流成本是75第二节物流成本核算一、物流成本的核算对象与流程（一）物流成本核算的对象物流成本核算对象是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定期间和空间范围为条件而存在的成本核算实体。成本核算对象就是成本归集和分配的对象。即成本的发生者和承担者。

.......第二节物流成本核算一、物流成本的核算对象与流程...76物流成本计算对象的三个基本构成要素是：成本费用发生期间成本费用发生地点成本费用承担实体.......物流成本计算对象的三个基本构成要素是：...77物流成本核算的对象可分为以下几类：（1）以某一产品为核算对象，计算产品成本中物流成本的大小；（2）以某一物流部门为核算对象，以此评价物流部门的成本控制质量；（3）以某种物流功能为核算对象，弄清完成某项物流功能花费的物流成本；（4）以某一服务客户作为核算对象，计算为达到客户的服务水平成本支出；（5）以某一地区为核算对象，了解不同地区的物流成本支出情况；（6）以企业全部物流活动为核算对象，核算企业物流总成本支出；（7）以某一物流设备和工具为核算对象；（8）以某一物流成本项目为核算对象。根据物流成本核算的目的不同，所选取的核算对象也不一样。.......物流成本核算的对象可分为以下几类：（1）以某一产品为核算对象78物流成本核算对象主要有以下几种：1、形态类别物流成本形态别物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成本核算，具体包括委托物流费、企业内部物流成本和外企业支付物流费2、成本类项目类别物流成本即对企业一定时期的物流费用使用其成本项目作为核算对象。包括物流功能成本和存货相关成本；功能别物流成本核算是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算；存货相关成本指与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本和保险税收。3、范围类别物流成本范围类别物流成本核算是指以物流活动的范围为成本计算对象。具体包括供应物流、生产物流、销售物流、退货物流、废弃物流等不同阶段的成本支出。

4、产品对象类别物流成本产品对象类别物流成本核算是指以产品为成本计算对象。具体包括对供应部门以各种原材料、包装材料为成本计算对象；对生产部门以在产品、半成品、产成品为成本计算对象；对整个企业和销售部门以销售产品为成本计算对象。

.......物流成本核算对象主要有以下几种：1、形态类别物流成本2、成79变动物流成本核算过程别核算功能别核算形态别核算企业内物流费计算委托物流费计算外企业支付物流费计算变动物流费计算运输费计算销售物流费计算生产物流费计算废弃物流费计算供应物流费计算物流管理费计算流通加工费计算固定物流费计算包装费计算装卸费计算保管费计算退货物流费计算企业物流成本核算体系制品别核算特殊物流成本核算责任物流成本核算地域别核算.......变动物流成本核算过程别核算功能别核算形态别核算企业内物流费计80（二）现代物流成本核算的特点1、核算主体多级化物流活动贯穿与企业经营全过程，成本的核算涉及到企业中的各个部门，各种费用由不同的主体核算，由于企业部门存在个人知识水平的差异，会使成本的核算出现较大的区别。2、核算对象复杂化物流活动是伴随着企业的生产、销售活动发生的，物流活动发生的费用与产品的其他成本一起计入了产品成本中。要把物流成本完全与其他产品成本区别开非常困难。

3、核算准则多元化由于没有统一的标准和准则，各企业在对物流成本进行核算时，还是沿用传统的成本核算方法，结合根据自己对物流成本概念的理解核算物流成本。各企业核算物流成本的准则不一样，呈现多元化特点。4、核算项目隐性化由于物流成本的多样性，一些物流费用支出可以依据单证反映和计算的显性成本，但是还有大量的隐形物流成本并不能直接反映出来。.......（二）现代物流成本核算的特点3、核算准则多元化...81（三）物流成本核算的原则1、一致性原则

一致性原则是指对物流成本核算所采用的方法前后各期应保持一致，各期成本核算口径和核算程序应该前后一致。2、客观性原则客观性是指进行物流成本核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映物流成本状况和经营成果。3、合法性原则

合法性原则是指计入成本费用的耗费都必须符合国家有关法律、法令和制度等的规定，不得虚列和多计成本，避免企业以此作为逃税、漏税的途径。4、及时性原则及时性原则是指物流成本的核算工作要讲求时效，要求物流成本的处理及时，以便信息的及时利用。5、权责发生制原则权责发生制原则是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，要求成本的归集和分配要准确。6、重要性原则

重要性原则是指在物流成本核算中，要根据各项物流成本的性质、对经济决策影响的大小，来选择合适的核算方法。

.......（三）物流成本核算的原则4、及时性原则...82（四）物流成本核算的目的

——促进企业加强物流管理，提高管理水平；创新物流技术，提高物流效益。1、通过对物流成本计算，提高企业内部对物流重要性的认识。2、通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。3、通过对某一具体物流活动的成本核算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。4、通过对物流设备或机械成本核算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。5、按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。.......（四）物流成本核算的目的...83（五）物流成本计算的程序1、明确物流范围2、确定物流功能范围3、审核原始记录4、确定成本计算对象5、确定成本项目6、处理跨期费用的摊提工作7、进行成本归集和分配8、设置和等级成本明细账.......（五）物流成本计算的程序1、明确物流范围...84二、不同国家宏观物流成本核算方法（一）美国物流成本的核算方式物流总成本＝存货持有成本+运输成本+物流行政管理成本其中：存货持有成本＝利息+税+折旧、贬值、保险+仓储成本（存货价值*25%）运输费（公路运输+铁路运输+水路运输+管道运输+航空运输+货代费，数据直接来源于运输年度报告）物流管理费＝订单处理及IT成本+市场预测、计划制定及相关管理费用（按照专家确定的一个固定比例，是库存费用和运输费用之和的4％）.......二、不同国家宏观物流成本核算方法（一）美国物流成本的核算方式85（二）日本社会物流成本核算方法物流成本＝运送费+保管费+物流管理费其中：运送费＝营业运送费+企业内部运送费保管费＝（原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额）×库存费用比率物流管理费＝产出额×物流管理费用比例.......（二）日本社会物流成本核算方法...86（三）国内一些学者根据我国宏观物流成本资料的现状提出的公式物流成本=运输成本+库存成本+管理成本其中：运输成本=∑货运量×运输单价库存成本=∑库存量×各项费率管理成本=（运输成本+库存成本）×管理费率.......（三）国内一些学者根据我国宏观物流成本资料的现状提出的公式87三、物流成本的核算方法1、会计方式的物流成本核算方法就是通过凭证、账户、报表对物流消耗予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的方法具体包括两种形式：双轨制和单轨制.......