审计学第13章货币资金审计课件

审计学内蒙古工业大学管理学院李崇刚2022/10/121审计学内蒙古工业大学管理学院2022/10/101第八章货币资金审计13-1货币资金概述13-2货币资金的内部控制及其测试13-3库存现金审计13-4银行存款审计13-5其他货币资金审计内蒙古工业大学管理学院会计系2第八章货币资金审计13-1货币资金概述内蒙古工业大学管第一节货币资金概述货币资金是企业生产经营活动的重要物质条件，其中的重点项目——存是企业流动性最强的资产，极易被不法分子盗窃、贪污或挪用，因此，在审计中通常选择最低的可容忍误差。货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金

内蒙古工业大学管理学院会计系3第一节货币资金概述货币资金是企业生产案例星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2002年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会内蒙古工业大学管理学院会计系4案例星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金案例影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入帐。

问题：1.小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？

2.你能给出正确答案吗？

内蒙古工业大学管理学院会计系5案例影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人案例案例分析：星海公司出纳员小王对其在2002年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；在现金清查中发现溢余的现金,内蒙古工业大学管理学院会计系6案例案例分析：内蒙古工业大学管理学院会计系6案例应按溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢‘”科目，待查明原因后按如下要求进行处理：

一是如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款-应收现金短缺款”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款-应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用-现金短缺”科目，

内蒙古工业大学管理学院会计系7案例应按溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财案例贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。二是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款-应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，惜记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收人-现金溢余”科目。

内蒙古工业大学管理学院会计系8案例贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。内蒙案例

银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般有两个方面，第一存在未达账项，；第二企业或银行双方可能存在记账错误。小王在确定企业银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银行没有记账错误的话，小王的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。银行存款实有数的确定方法一般有三种，第一种方法是根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整

内蒙古工业大学管理学院会计系9案例银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账案例到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，将对账单余额调整到银行存款日记账余额；第三种方法是根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到对账单余额。、另外，小王以对账单为依据将企业未人账的未达账项记人账内也是错误的。这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。这是记账的基本要求。内蒙古工业大学管理学院会计系10案例到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金额和未达第一节货币资金概述一、货币资金涉及的凭证和会计记录现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表有关科目的记账凭证（现金收付款凭证、银行收付款凭证）有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账）内蒙古工业大学管理学院会计系11第一节货币资金概述一、货币资金涉及的凭证和会计记录内蒙第一节货币资金概述所涉及到的主要会计账户有：资产类账户:如现金、银行存款、其他应收款负债类账户:如其他应付款、应付工资、应交税金等；成本类账户:如制造费用；损益类账户:如管理费用、营业费用、营业外收入、营业外支出等。内蒙古工业大学管理学院会计系12第一节货币资金概述所涉及到的主要会计账户有：内蒙古工业第一节货币资金概述二、货币资金与业务循环

常见的错弊有：违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围；现金收入不入账，形成“小金库”；贪污、挪用库存现金；从银行提取的现金用途不合法、不合理；出租、出借银行账户以收取好处费；开立“黑户”，截留收入；内蒙古工业大学管理学院会计系13第一节货币资金概述二、货币资金与业务循环内蒙古工业大学第一节货币资金概述混淆资本性支出与收益性支出的界限。混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限；

不容易发现的错弊有：未给顾客开票未按销售额开票两次支付卖方发票支付未经验收的货物或劳务内蒙古工业大学管理学院会计系14第一节货币资金概述混淆资本性支出与收益性支出的界限。第二节货币资金的内部控制及其测试一、货币资金的内部控制钱、财、物的分工负责制度货币资金的收付程序收付款凭证的应用及账簿的登记制度出纳的工作纪律内部监督制度内蒙古工业大学管理学院会计系15第二节货币资金的内部控制及其测试一、货币资金的内部控制内蒙古第二节货币资金的内部控制及其测试

案例

2001年5月初某公司财务室被盗，5个保险柜共计12万元现金全部丢失。次日公安机关立案侦查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认为，公司大大超过了银行核定的库存现金限额，主要是出纳违规操作的结果，拟对出纳进行处罚。两个星期后出纳携60万元公款外逃（包括库存现金10万元、临时支取20万元、未入现金账销售收入30万元）。因此本案引起主管部门高度注意，通过调查发现：

内蒙古工业大学管理学院会计系16第二节货币资金的内部控制及其测试第二节货币资金的内部控制及其测试1.公司为了便于结算，会计和出纳岗位分设，由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各种票据（发票）、银行所有预留印鉴。

2.公司通过欺骗方式开设有多个基本账户，以套取现金；另有大量现金收入没有及时

存放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消

费等不能正式列支的开支。

3.公司业务量较大，现金流量较大，因此会计、出纳、银行三方每月末进行一次详细核对。每年进行—次全面财产清查。

内蒙古工业大学管理学院会计系17第二节货币资金的内部控制及其测试1.公司为了便于结算，第二节货币资金的内部控制及其测试4.商品销售价格、商业折扣、现金折扣由销售部自主确定。

5.对外投资由财务部根据资金余缺情况自行选择投资工具并决定投资期限。

要求：说明本案例内部会计控制方面的缺陷及改进意见。

内蒙古工业大学管理学院会计系18第二节货币资金的内部控制及其测试4.商品销售价格、商业折扣、第二节货币资金的内部控制及其测试

1.货币资金管理存在很多问题：一是超限额保存现金，直接导致了被盗的巨大损失；二是有关票据、预留印鉴由出纳一个人保管导致了出纳可以随时根据自己的需要支取现金，为侵吞、挪用公款提供了便利；三是多头开户，为单位私设小金库提供了便利；四是货币资金账实相符的核对间隔太长，由于月末才核对，从月初到月末积累了较多的货币资金，给出纳人员灵活支配资金的时间。这是导致出纳得以持有30万元未入账贷款外逃的条件之一。应该加强货币资金的管理，相应地包括：按库存限额的规定保存现金；票据、不同印鉴应该由不同的人员保管，防止私自支取货币资金；取消多头开户；及时核对货币资金，有必要的话可以考虑会计和出纳每天下班前核对。

内蒙古工业大学管理学院会计系19第二节货币资金的内部控制及其测试1.货币资金管理存在很多问第二节货币资金的内部控制及其测试

2.成本费用支出不规范：大量资金被用来走关系、个人奢侈消费，应该通过成本费用预算严格控制各项开支，提高经济效益。

3.收入控制失范：由销售部自主确定商品售价，商业折扣、现金折扣等，不利于公司控制全都收入，容易造成销售部截留资金的现象。应该实施授权审批制度，确定销售部可以确定的价格范围、折扣幅度等，超限额的应该由上级批准。

内蒙古工业大学管理学院会计系20第二节货币资金的内部控制及其测试2.成本费用支出不规范第二节货币资金的内部控制及其测试4.缺乏投资风险控制机制，由财务部自行寻找投资机会并决定投资期限，容易忽视投资风险，同时也给财务部为部门或者个人私利操纵投资款项提供了便利。应该将投资项目的提出、论证，决策、实施等岗位分离，强调分析投资风险，必要时向专家或者专门机构咨询。

内蒙古工业大学管理学院会计系21第二节货币资金的内部控制及其测试4.缺乏投资风险控制机制第二节货币资金的内部控制及其测试

案例（1）某公司领导规定当出纳会计因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。（2）某公司财务科主管会计张山东与出纳会计刘小梅，两人经过两年交往于1998年3月1日结婚，在结婚典礼上经理举杯祝贺说：“祝你们夫妻在今后的会计和出纳工作中配合得更好，为公司财务工作作出更大的贡献。”（3）采购员小张以现金860元购买办公用品返回后，凭发票直接到财会部门作了报销。

内蒙古工业大学管理学院会计系22第二节货币资金的内部控制及其测试第二节货币资金的内部控制及其测试（4）某商品仓库有4名保管员，4个人经常轮班休息。为了商品出入库方便，领导决定配四套钥匙，每人一套。（5）某公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单”，在“领导批示”栏经理直接签署同意，即予报销。

要求：根据上列资料判断其是否符合内部会计控制的要求，并说明理由。

内蒙古工业大学管理学院会计系23第二节货币资金的内部控制及其测试（4）某商品仓库有4名保管员第二节货币资金的内部控制及其测试（1）不符合。会计与出纳是不相容职务。

（2）不符合。会计与出纳是不相容职务。

（3）不符合。办公用品未经验收，发票未经签字。

（4）不符合。职责不明确。

（5）不符合。经手人与批准人不能为同一人。

内蒙古工业大学管理学院会计系24第二节货币资金的内部控制及其测试（1）不符合。会计与出纳是不货币资金内部控制授权案例某企业规定：为对货币资金开支实行严格的控制，在年度预算内的资金预算，5万元以下的开支由财务处长审批；5万元至20万元的开支由总会计师审批；20万元至50万元的开支由总会计师签署意见，总经理审批；50万元以上的开支由董事会商讨决定。某日，公司采购部门送来付款申请及相关凭证，要求按照采购合同约定用转账支票支付上月采购某种货物的货款6万元。内蒙古工业大学管理学院会计系25货币资金内部控制授权案例某企业规定：为对货币资金开支实行货币资金内部控制授权案例碰巧当日总会计师在外出差，负责预算内资金支付的出纳小李也因病请假，小李的个人名章和票据经财务处长同意由小王保管，但小王平时只负责日常零星开支和与银行对账，不经手支票开立事务。因此财务处长答复采购处，暂时无法支付货款。但是采购部说按照采购合同，当日若无法付款，将支付供货方一定的违约金。在此情况下，财务处长着手启动了临时授权程序。内蒙古工业大学管理学院会计系26货币资金内部控制授权案例碰巧当日总会计师在外出差，负责预货币资金内部控制授权案例第一，他立即与总会计师取得联系，说明具体情况，总会计师同意先由财务处长代签，出差回来后再办理补签手续。财务处长将总会计师的特别授权意见及时告知了相关复核人员。第二，财务处长授权小王暂行小李的职权，待小李病假回来后仍各归其位，各负其责。第三，向管理公司法定代表人图章的小张说明情况，取得其支持。至此，特别授权程序完成，采购货款得以顺利支付。内蒙古工业大学管理学院会计系27货币资金内部控制授权案例第一，他立即与总会计师第二节货币资金的内部控制及其测试二、货币资金内部控制的控制测试了解货币资金内部控制抽取并检查收款凭证核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符核对货币资金、银行存款日记账的收入金额是否正确。核对收款凭证与银行对账单是否相符。核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否一致。内蒙古工业大学管理学院会计系28第二节货币资金的内部控制及其测试二、货币资金内部控制的控制测第二节货币资金的内部控制及其测试核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致抽取并检查付款凭证检查付款的授权批准手续是否符合规定。核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。核对付款凭证与银行对账单是否相符。核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致。内蒙古工业大学管理学院会计系29第二节货币资金的内部控制及其测试核对实收金额与销货发票等相关第二节货币资金的内部控制及其测试核对实付金额与购货发票等相关凭据是否一致抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核评价货币资金的内部控制内蒙古工业大学管理学院会计系30第二节货币资金的内部控制及其测试核对实付金额与购货发票等相关第三节库存现金审计一、库存现金的审计目标确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金在会计报表上的披露是否恰当。内蒙古工业大学管理学院会计系31第三节库存现金审计一、库存现金的审计目标内蒙古工业大学第三节库存现金审计二、库存现金的实质性测试核对现金日记账与总账的余额是否相符盘点库存现金制定库存现金盘点程序，实施突击性检查。审阅现金日记账并与现金收付凭证进行核对由出纳员根据现金日记账进行加计、累计数额，结出现金结余额。内蒙古工业大学管理学院会计系32第三节库存现金审计二、库存现金的实质性测试内蒙古工业大第三节库存现金审计盘点保险柜的现金实存额，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。内蒙古工业大学管理学院会计系33第三节库存现金审计盘点保险柜的现金实存额，同时编制“第三节库存现金审计抽查大额现金收支检查现金收支的正确截止检查外币现金、银行存款的折算是否正确检查现金是否在资产负债表上恰当披露教材P285内蒙古工业大学管理学院会计系34第三节库存现金审计抽查大额现金收支内蒙古工业大学管理学第三节库存现金审计例题：2005年3月11日下午5点30分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：（1）实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。（2）查明现金日记账截止2004年3月10日的账面余额为21679.24元。（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4372.31元。（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计为4126.14元。内蒙古工业大学管理学院会计系35第三节库存现金审计例题：2005年3月11日下午5第三节库存现金审计（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许要华借药费1000元，万广华借药费1200元。（6）发现保险柜中有3月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7500元。（7）发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。（8）银行核定库存现金限额10000元。

要求（1）根据清查结果，编制库存现金清查表。（2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。内蒙古工业大学管理学院会计系36第三节库存现金审计（5）发现现金日记账中夹有下列借第三节库存现金审计

项目工作底稿金额备注实点库存现金金额

加：已付讫未入账的支出凭证加：白条抵库数减：已收入未入账的收入凭证减：代保管现金情况库存现金实际占用额库存现金账面金额（2005.3.10）银行核定库存现金金额19226.064126.1425604372.3121539.8921679.2410000短缺现金139.35元现金管理人：会计主管：内蒙古工业大学管理学院会计系37第三节库存现金审计

项目工作底第三节库存现金审计内蒙古工业大学管理学院会计系38第三节库存现金审计内蒙古工业大学管理学院会计系38第三节库存现金审计

（2）该企业现金管理中存在下列主要问题：

①白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给3名职工现金，共计2560元，至今抵充库存入账。

②账款不符。盘点日止账面应存额为21925.41元，而实际盘存库存现金仅为19226.06元，其中除出纳员擅自以白条借据2560元抵充库存外，尚短缺139.35元，出纳员提不出任何理由。

③银行核定该厂库存现金限额为10000元，而实际库存超过限额9226.06元

内蒙古工业大学管理学院会计系39第三节库存现金审计（2）该企业现金管理中存在下列主要第三节库存现金审计④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。⑤收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。（3）针对上述问题，提出审计意见如下：①白条抵库的现金2560元，如经有关人员正式审批，应做其他应收款入账处理，或限期归还或敦促报销②出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。内蒙古工业大学管理学院会计系40第三节库存现金审计④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记第三节库存现金审计③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。④出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结⑤应及时与购货单位联系，收回7500元销货款。内蒙古工业大学管理学院会计系41第三节库存现金审计③今后应坚持按银行核定限额存放库存现第三节库存现金审计例题：某企业有产品对外零售业务,某日送存的销货款为6552元,某会计处理如下:

借:银行存款6552

贷:主营业务收入5600

应交税金—应交增值税(销)952

检查会计凭证发现原始凭证中有一张进货时付给民工的搬运费收据金额恰为200元,直接从当日销货的现金中扣除.正确的会计处理为:

内蒙古工业大学管理学院会计系42第三节库存现金审计例题：某企业有产品对外零售业务,某日第三节库存现金审计借:银行存款6552

管理费用200

货:主营业务收入5770.94

应交税费—应交增值税(销)981.06

此案例抵减了主营业务收入,偷逃了增值税和企业所得税,违反了现金管理规定,但与申报纳税无碍内蒙古工业大学管理学院会计系43第三节库存现金审计借:银行存款6552

管理费用第四节银行存款审计一、银行存款的审计目标确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。内蒙古工业大学管理学院会计系44第四节银行存款审计一、银行存款的审计目标内蒙古工业大学第四节银行存款审计二、银行存款的实质性测试核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符实施分析性复核审查银行存款余额调节表核实调节表数据计算的正确性调查未达账项的真实性函证银行存款余额内蒙古工业大学管理学院会计系45第四节银行存款审计二、银行存款的实质性测试内蒙古工业大第四节银行存款审计检查一年以上定期存款或限定用途存款抽查大额现金和银行存款的收支检查银行存款收支的正确截止检查外币银行存款的折算是否正确。检查银行存款是否在资产负债表上恰披露。教材P290案例

所谓“未达账项”，是由于结算凭证在银行与企业或收付款银行之间传递需要时间，从而造成银行与企业入账的时间差，一方面收到凭证已入账，另一方尚未收到凭证，因而未能入账的款项称为未达账项。内蒙古工业大学管理学院会计系46第四节银行存款审计检查一年以上定期存款或限定用途存款内1、核对账目总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单内蒙古工业大学管理学院会计系471、核对账目总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单余额（调整后）=内蒙古工业大学管理学院会计系48企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项第四节银行存款审计未达账项一般有以下四种情况：1)

企业已收款入账，银行尚未收到的款项。如企业存入银行的托收票据。2)

企业已付款入账，银行尚未支付的款项。如企业开出支票，收款人尚未到银行提款或办理转帐。3)

银行已收款入账，企业尚未收到的款项。如银行存款利息。4)

银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项。如银行代扣的各种公用事业费用。内蒙古工业大学管理学院会计系49第四节银行存款审计未达账项一般有以下四种情况：内蒙古工第四节银行存款审计发生上述1）、4）两种情况时，企业的银行银行存款账面余额将大于银行对账单余额；当发生2）、3）两种情况时企业的银行存款账面余额将小于银行对账单的余额。如果双方调节后余额（企业实际可动用的银行存款实有数）相等，一般表示银行存款账目没有差错；如果调节后的余额仍不相等表示账目有差错，应进一步查明原因，加以更正。

内蒙古工业大学管理学院会计系50第四节银行存款审计发生上述1）、4）两种情况时，企第四节银行存款审计

例题1：注册会计师在对P公司1999年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得1999年12月31日银行存款余额调节表。（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2000年1月31日的银行对账单。要求：（1）请问注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？（4）请问注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，能证实1999年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？内蒙古工业大学管理学院会计系51第四节银行存款审计例题1：注册会计师在对P公司19第四节银行存款审计（1）注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师王学军直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。（3）注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。内蒙古工业大学管理学院会计系52第四节银行存款审计（1）注册会计师向开户银行函证，不仅第四节银行存款审计例题2：注册会计师陈华、周琳，在对某公司进行银行存款的内部控制测试时了解到2005年11月30日与银行对账单的编制余额调节表的情况如下：11月1日~11月5日企业银行存款日记账账面记录与银行出具的11月30日对账单资料及对账后钩对的情况如下：账面记录（“√”表示已核对无误）：

1日转支1246号付料款30000元，贷方记30000.00√；2日转支1247号付料款59360元，借方记59360.00。经查为登记时方向记错，立即更正并调整账面余额。调整后划√；5日存入销货款43546.09元，借方记43546.09√；9日存入销货款36920.29元，

内蒙古工业大学管理学院会计系53第四节银行存款审计例题2：注册会计师陈华、周琳，在对某第四节银行存款审计借方记36920.29√；13日转支1248号上交上月税金76566.43元，贷方记76566.43√；14日存入销货款46959.06元，借方记46959.06√；21日取现备用20000元，贷方记20000.00√；24日转支1249号付料款64500元，贷方记64500.00；29日转支1250号付职工养老保险金29100元，贷方记29100.00√；30日存入销货款64067.91元，借方记64067.91；30日转支1251号付汽车修理费4500元，贷方记4500.00；30日自查后账面余额为506000.52元。

内蒙古工业大学管理学院会计系54第四节银行存款审计借方记36920.29√；13第四节银行存款审计

银行对账单记录：

2日转支1246号付出30000元，借方记30000.00√；2日转支1247号付出59369元，借方记59369.00√；6日收入存款43546.09元，贷方记43546.09√；10日收入存款36920.29元，贷方记36920.29√；12日转支1248号付出76566.43元，借方记76566.43√；14日收入存款46959.06元，贷方记46959.06√；20日付出20000元，借方记20000.00√；25日代交电费12210.24元，借方记12210.24；30日代存货款43000元，贷方记43000.00；30日转支1250号付出29100元，借方记29100.00；内蒙古工业大学管理学院会计系55第四节银行存款审计银行对账单记录：2日转支124第四节银行存款审计30日代付电话费5099.32元，借方记5099.32；30日余额为536623.05元。〔要求〕编制银行存款余额调节表审计工作底稿，并回答：调节后，如果双方余额相等，是否肯定银行与公司没有差错？银行存款余额调节相符，仍可能存在哪些问题？如果调节后双方余额仍然不相等怎么办？

内蒙古工业大学管理学院会计系56第四节银行存款审计30日代付电话费5099.32元第四节银行存款审计内蒙古工业大学管理学院会计系57第四节银行存款审计内蒙古工业大学管理学院会计系57第四节银行存款审计调节后，如果双方余额相等，一般可以认为双方记账没有差错。

银行存款余额调节相符，仍可能存在问题：

（1）虚构未达账项；

（2）出借银行账号；

（3）套取利息；

（4）侵吞、挪用货款；（5）套转资金；

（6）企业与银行均错。

内蒙古工业大学管理学院会计系58第四节银行存款审计调节后，如果双方余额相等，一般可第四节银行存款审计调节后双方余额仍然不相等时，原因还是两个，要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方账簿记录还有差错。无论是什么原因，都要进一步查清楚并加以更正，一定要到调节表中双方余额相等为止。

调节后的余额既不是企业银行存款日记账的余额，也不是银行对账单的余额，它是企业银行存款的真实数字，也是企业当日可以动用的银行存款的最大值。内蒙古工业大学管理学院会计系59第四节银行存款审计调节后双方余额仍然不相等时第五节其他货币资金审计内蒙古工业大学管理学院会计系60第五节其他货币资金审计内蒙古工业大学管理学院会计系60第五节其他货币资金审计一、其他货币资金的审计目标确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特殊限定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定其他货币资金的金额是否正确；确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。内蒙古工业大学管理学院会计系61第五节其他货币资金审计一、其他货币资金的审计目标内蒙古工业第五节其他货币资金审计二、其他货币资金的实质性测试核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数量是否相符函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济