金融资产管理资料

中级会计实务第九章金融资产教学目标标：1、明确金融融资产的的分类；；2、能够对对交易性性金融资资产进行行确认、、计量；；3、能够对对交易性性金融资资产进行行核算。。4、能够对对持有至至到期投投资及可可供出售售金融资资产进行行核算。。5、了解金金融资产产的减值值。金融资产产主要包包括库存存现金、、应收账账款、应应收票据据、贷款款、垫款款、其他他应收款款、应收收利息、、债权投投资、股股权投资资、基金金投资、、衍生金金融资产产等。金融资产产的分类类与金融融资产的的计量密密切相关关。因此此，企业业应当在在初始确确认金融融资产时时，将其其划分为为下列四四类：（（1）以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产；（（2）持有至至到期投投资；（（3）贷款和和应收款款项；（（4）可供出出售金融融资产。。金融资产产的分类类一旦确确定，不不得随意意改变。。企业在初初始确认认时将某某金融资资产划分分为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产后后，不能能重分类类为其他他类金融融资产；；其他类金金融资产产也不能能重分类类为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产。。持有至到到期投资资、贷款款和应收收款项、、可供出出售金融融资产等等三类金金融资产产之间，，也不得得随意重重分类。。【例】关于金融融资产的的重分类类，下列列说法正正确的有有（）。A、以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产不能重重分类为为持有至至到期投投资B、以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产可以重重分类为为持有至至到期投投资C、持有至到到期投资资不能重重分类为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产D、持有至到到期投资资可以重重分类为为可供出出售金融融资产答案：ACD第一节以以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产，可以以进一步步划分为为交易性性金融资资产和直直接指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产。。第一节以以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产（一）交交易性金金融资产产，主要要是指企企业为了了近期内内出售的的金融资资产。例例如，企企业以赚赚取差价价为目的的从二级级市场购购入的股股票、债债券、基基金等，，就属于于交易性性金融资资产。（二）直直接指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产，，主要是是指企业业基于风风险管理理、战略略投资需需要等而而将其直直接指定定为以公公允价值值计量且且其公允允价值变变动计入入当期损损益的金金融资产产。二、交易易性金融融资产的的计量计量属性性：交易性金金融资产产按公允允价值计计量复习：公公允价值值计量属属性在公允价价值计量量下，资资产和负负债按照照在公平平交易中中，熟悉悉情况的的双方自自愿进行行资产交交换或者者债务清清偿的金金额计量量。交易性金金融资产产的公允允价值，，反映该该类金融融资产相相关市场场变量变变化对其其价值的的影响，，进而对对企业财财务状况况和经营营成果的的影响三、交易易性金融融资产的的核算（一）账账户设置置1、交易易性金融融资产——成本本——公允允价值变变动2、公允允价值变变动损益益三、交易易性金融融资产的的核算（二）取取得交易易性金融融资产时时的核算算取得交易易性金融融资产时时，应按按照该金金融资产产取得时时的公允允价值作作为其初初始确认认金额；；取得交易易性金融融资产时时支付的的相关税税费计入入投资收收益支付的款款项中含含有已宣宣告尚未未发放的的现金股股利和已已到期尚尚未收到到的利息息，单独独作为应应收项目目核算。。例2：2007年1月20日，甲公公司委托托某证券券公司从从上海证证券交易易所购入入A上市公司司股票100万股，并并将其划划分为交交易性金金融资产产。该笔笔股票投投资在购购买日的的公允价价值为1000万元。另另支付相相关交易易费用金金额为2.5万元。投资成本本：1000万元相关税费费：2.5万元账务处理：借：交易易性金融融资产——成本1000投资收益益2.5贷：其他他货币资资金——存出投资资款1002.5（二）持持有期间间的股利利或利息息的处理理企业持有有交易性性金融资资产期间间对于被被投资单单位宣告告发放的的现金股股利或企企业在资资产负债债表日按按分期付付息、一一次还本本债券投投资的票票面利率率计算的的利息收收入，应应当确认认为应收收项目，，记入““应收股股利”或或“应收收利息””科目，，并计入入投资收收益。账务处理理：借：应收收股利（（应收利利息）贷：投资资收益例3、甲股份有有限公司司于2007年1月1日购入乙乙公司当当日发行行的五年年期债券券，作为为交易性性金融资资产，该该债券面面值1000元，企业业按1050元的价格格购入80张。该债债券每年年7月1日和12月31日付息一一次，到到期还本本。票面面利率为为12%假定不考考虑相关关税费。。购入时：借借：交易易性金融融资产——成本84000贷：银行行存款840007月1日计提债债券利息息：借：应收收利息4800贷：投资资收益4800（三）资资产负债债表日公公允价值值变动资产负债债表日，，交易性性金融资资产应当当按照公公允价值值计量，，公允价价值与账账面余额额之间的的差额计计入当期期损益。。公允价值值上升时时：借：交易易性金融融资产——公允价值值变动贷：公允允价值变变动损益益公允价值值下降时时：借：公允允价值变变动损益益贷：交易易性金融融资产———公允允价值变变动例4、承例3资资料，如如果在资产负负债表日日债券的的公允价价值为每每张1060元，则甲甲企业的的账务处处理为：：借：交易易性金融融资产—公允价值值变动800贷：公允允价值变变动损益益800请思考：如如果资产产负债表表日该债债券的公公允价值值为每张张1040元，应如如何处理理？借：公允允价值变变动损益益800贷：交易易性金融融资产——公允价值值变动800（四）交易性金金融资产产的处置置出售交易易性公允允价值时时，应当当将该金金融资产产出售时时的公允允价值与与其初始始入账金金额之间间的差额额确认为为投资收收益，同同时调整整公允价价值变动动损益。。例4、假定2007年7月15日，甲公公司出售售了所持持有的丙丙公司债债券，售售价为86000元。账务处理理：借：银行行存款86000贷：交易易性金融融资产——成本84000——公允价值值变动800投资收益益1200同时：借借：公允允价值变变动损益益800贷：投资资收益800练习：2007年5月月，甲公公司以480万万元购入入乙公司司股票60万股股作为交交易性金金融资产产，另支支付手续续费10万元，，2007年6月30日该股股票的市市价为每每股7..5元，，2007年8月10日，乙乙公司宣宣告分派派的现金金股利，，每股0.2元元，8月月20日日，甲公公司收到到乙公司司分派的的现金股股利。至至12月月31日日，甲公公司仍持持有该交交易性金金融资产产，期末末每股市市价为8.5元元，2008年年1月3日，以以515万元出出售该交交易性金金融资产产。假定定甲公司司每年6月30日和12月31日对对外提供供财务报报告。要求：编编制相关关会计分分录，计计算累计计损益购入时：借借：交易易性金融融资产——成本480投资收益益10贷：银行行存款49007年6月30日：借：公允允价值变变动损益益30（480--60×7.5）贷：交易易性金融融资产——公允价值值变动3007年8月宣告分分派股利利时：借：应收收股利12（0.20×60))贷：投资资收益1207年12月31日：借：交易易性金融融资产——公允价值值变动60贷：公允允价值变变动损益益6008年1月3日处置时时：借：银行行存款515公允价值值变动损损益30贷：交易易性金融融资产——成本480——公允价值值变动30投资收益益35累计投资资收益=-10+12+35=37（万元））收到股利利时：借：银行行存款12贷：应收收股利12第二节持持有至至到期投投资持有至到到期投资资是指到到期日固固定、回回收金额额固定或或可确定定，且企企业有明明确意图图和能力力持有至至到期的的非衍生生金融资资产。通通常情况况下，企企业持有有的、在在活跃市市场上有有公开报报价的国国债、企企业债券券、金融融债券等等，可以以划分为为持有至至到期投投资。一、持有有至到期期投资确确认（一）到到期日固固定、回回收金额额固定或或可确定定。（二）有有明确意意图持有有至到期期。（三）有有能力持持有至到到期。（四）到到期前处处置或重重分类对对所持有有的剩余余非衍生生金融资资产的影影响企业将持持有至到到期投资资在到期期前处置置或重分分类，通通常表明明其违背背了将投投资持有有至到期期的最初初意图。。如果处处置或重重分类为为其他类类金融资资产相对对于该类类投资（（即全部部持有至至到期投投资）在在出售或或重分类类前的总总额较大大，则企企业在处处置或重重分类后后应立即即将其剩剩余的持持有至到到期投资资（即全全部持有有到期投投资扣除除已处置置或重分分类部分分）重分分类为可可供出售售金融资资产，且且在两个个完整会会计年度度内不能能将任何何金融资资产划分分为持有有至到期期投资。。二、持有有至到期期投资的的会计处处理（一）企企业取得得的持有有至到期期投资，，应按该该投资的的面值，，借记““持有至至到期投投资—成本”科科目，按按支付的的价款中中包含的的已到付付息期但但尚未领领取的利利息，借借记“应应收利息息”科目目，按实实际支付付的金额额，贷记记“银行行存款””等科目目，按其其差额，，借记或或贷记““持有至至到期投投资—利息调整整”科目目。（二）资资产负债债表日，，持有至至到期投投资为分分期付息息、一次次还本债债券投资资的，应应按票面面税率计计算确定定的应收收未收利利息，借借记“应应收利息息”科目目，按持持有至到到期投资资摊余成成本和实实际利率率计算确确定的利利息收入入，贷记记“投资资收益””科目，，按其差差额，借借记或贷贷记“持持有至到到期投资资—利息调整整”科目目。（三）持持有至到到期投资资重分类类为可供供出售金金融资产产的，应应在重分分类日按按其公允允价值，，借记““可供出出售金融融资产””科目，，按其账账面余额额，贷记记“持有有至到期期金融资资产—成本、利利息调整整、应计计利息””科目，，按其差差额，贷贷记或借借记“资资本公积积—其他资本本公积””科目。。已计提提减值准准备的，，还应同同时结转转减值准准备。（四）出出售持有有至到期期投资，，应按实实际收到到的金额额，借记记“银行行存款””等科目目，按其其账面余余额，贷贷记“持持有至到到期投资资—成本、利利息调整整、应计计利息””科目，，按其差差额，贷贷记或借借记“投投资收益益”科目目。已计计提减值值准备的的，还应应同时结结转减值值准备。。二、持有有至到期期投资的的会计处处理例：甲公公司于2007年1月2日从证券券市场上上购入B公司于2006年1月1日发行的的债券，，该债券券的面值值为1000万元，票票面利率率为4%，每年1月5日支付上上年度利利息，到到期日为为2010年1月1日，到期期日一次次归还本本金和最最后一期期利息。。甲公司司实际支支付价款款992..77万元，另另支付相相关费用用20万元，购购买债券券的实际际利率为为5%。假定按按年计提提利息。。二、持有有至到期期投资的的会计处处理解析：应收利息息=面值×票面利率率投资收益益=债券期初初摊余成成本×实际利率率“持有于于到期投投资—利息调整整”即为为“应收收利息和和投资收收益的差差额。债券期初初摊余成成本=上期期初初摊余成成本+上期按实实际税率率计算的的利息-分期付息息债券上上期末按按票面利利率计算算的应收收利息答案：（1）2007年1月2日：借：持有有至到期期投资—成本1000万应收利息息40万（1000万×4%）贷：银行行存款1012.77万持有至到到期投资资—利息调整整27.23万(1000万-972.77万)(2)2007年1月5日：借：银行行存款40万贷：应收收利息40万（3）2007年12月31日：应收利息息=1000×4%=40（万元））应确认的的投资收收益=972.77×5%%=48.64（万元））利息调整整=48..64--40==8.64(万元)借：应收收利息40万持有至到到期投资资—利息调整整8.64万贷：投资资收益48.64万(4)2008年1月5日收到利利息时：：借：银行行存款40万贷：应收收利息40万（5）2008年12月31日：期初的摊摊余成本本=972.77万+48..64万-40万=981.41（万元））应确认的的投资收收益=981.41万×5%==49..07（万元））利息调整整=49..07--40==9.07(万元)借：应收收利息40万持有至到到期投资资—利息调整整9.07万贷：投资资收益49.07万(6)2009年1月5日：借：应收收利息40万持有至到到期投资资—利息调整整9.07万贷：投资资收益49.07万（7）2009年12月31日：持有至到到期投资资—利息调整整余额=27..23--8.64-9.07=9..52((万元)投资收益益=40++9.52=49.52（万元））借：应收收利息40万持有至到到期投资资—利息调整整9.52万贷：投资资收益49.52万2010年1月1日：借：银行行存款1040万贷：持有有至到期期投资—成本1000万应收利息息40万第三节可可供出出售融资资产一、可供供出售金金融资产产概述可供出售售金融资资产是指指初始确确认时即即被指定定为可供供出售的的非衍生生金融资资产，以以及没有有划分为为持有至至到期投投资、贷贷款和应应收款项项、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产。。通常情情况下，，划分为为此类的的金融资资产应当当在活跃跃的市场场上有报报价，因因此，企企业从二二级市场场上购入入的、有有报价的的债券投投资、股股票投资资、基金金投资等等，可以以划分为为可供出出售金融融资产。。（一）企企业取得得可供出出售金融融资产时时，应按按其公允允价值与与交易费费用之和和，借记记“可供供出售金金融资产产—成本”科科目，按按支付的的价款中中包含的的已宣告告尚未发发放的现现金股利利，借记记“应收收股利””科目，，按实际际支付的的款项，，贷记““银行存存款”。。企业取得得的可供供出售金金融资产产为债券券投资的的，应按按债券的的面值，，借记““可供出出售金融融资产—成本”科科目，按按支付价价款中包包含的已已到付息息期尚未未领取的的利息，，借记““应收利利息”科科目，按按实际支支付的金金额贷记记“银行行存款””等科目目。按其其差额，，借记或或贷记““可供供出售金金融资产产—利息调整整”科目目。（二）资资产负债债表日，，可供出出售金融融资产为为分期付付息、一一次还本本债券投投资的，，应按票票面利率率计算确确定的应应收未收收利息，，借记““应收利利息”科科目，按按可供出出售债券券的摊余余成本和和实际利利率计算算的利息息收入，，贷记““投资收收益”科科目，按按其差额额，借记记或贷记记“可供供出售金金融资产产—利息调整整”科目目。可供出售售债券为为一次还还本付息息的处理理，跟上上述处理理基本相相同，只只是将当当期票面面利息不不计入““应收利利息”，，而计入入“可供供出售金金融资产产—应计利息息”科目目。（三）资资产负债债表日，，可供出出售金融融资产的的公允价价值高于于其账面面余额的的差额，，借记““可供出出售金融融资产—公允价值值变动””科目，，贷记““资本公公积”科科目。公公允价值值低于其其账面余余额的差差额作相相反的会会计分录录。确定可供供出售金金融资产产发生减减值的，，按应减减记的金金额，借借记“资资产减值值损失””科目，，按相应应从所有有者权益益中转出出原计入入资本公公积的累累计损失失金额，，贷记““资本公公积”科科目，按按其差额额