级会计财务会计

第五章固定资产1教学导入---固定资产业务流程固定资产投资公司做假账的一个重要切入点2公司对固定资产做假的缘由借机转移资金故意延长投资周期，抬高利润消除制造虚假利润带来的风险推荐案例：一个女人和一个神话的破灭！3第一节固定资产概述4(一)固定资产的含义及特征一、固定资产特征与确认我国的《企业会计准则第4号—固定资产》给固定资产做了较为明确的定义，指出“固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。”5特征P165：有形资产供企业长期使用不以投资和销售为目的具有可衡量的未来经济利益如一项设备不能再为企业带来经济利益，应如何处理？6二、固定资产的分类（一）按经济用途的分类经营用固定资产

非经营用固定资产

7（二）按使用情况的分类

使用中固定资产

未使用固定资产

不需用固定资产8（三）按资产所有权分类自有固定资产

租入固定资产融资租入固定资产作为自有固定资产核算，体现的原则？9（四）按经济用途和使用情况分类生产经营用

非生产经营用租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产租入固定资产土地10三、固定资产的计价---计价基础（一）原始价值（实际成本/历史成本）

基本计价标准是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。11（二）重置完全价值

反映的是固定资产的现时价值

是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。12（三）净值（折余价值）

计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。

13（四）现值

超过正常信用条件延期支付固定资产的计价基础固定资产现值是指固定资产在使用期间以及处理时产生的未来净现金流量的折现值。

14第二节固定资产的取得与初始计量15一、固定资产的确认P167该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量

16固定资产确认的特殊考虑：企业的环保和安全设备P168企业的高价周转件具有不同使命寿命或以不同方式为企业提供经济利益的资产的各组成部分17二、固定资产的初始计量外购的固定资产自行建造的固定资产

18（一）外购的固定资产其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。符合抵扣条件的增值税不计入成本19

[固定资产初始计价举例]人工费其他买价500000增值税85000运杂费1000安装费材料费175528501000506605哪些支出需要计入该生产设备的成本？20增值税可不计入成本的外购固定资产

一般纳税企业外购固定资产取得增值税发票，增值税准予抵扣（会计核算时能借记”应交税费-应交增值税（进项税额））的固定资产范围包括：机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。外购固定资产所涉及增值税的处理21购入固定资产，取得增值税发票不准予抵即增值税计入成本的情形

房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得作进项税额抵扣。

纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车不允许作进项税额抵扣。22购入不需安装的固定资产银行存款等固定资产①需安装，发生的安装支出②安装完毕达到预定可使用状态外购固定资产的核算流程注意：对外购固定资产所涉及的增值税进项税额的处理在建工程P168[例6-1]23购入待安装固定资产的核算应用[例]2009年2月，甲公司(增值税一般纳税人)购入一台需安装机器设备，取得专用发票上注明的设备价款为50万元，进项税额85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，领用公司原材料一批（购进时，支付材料价款3万元并支付的增值税进项税额5100元），支付安装工人工资为4900元。要求：对甲公司的业务进行作账务核算。24（１）借：在建工程502500应交税费-应交增值税（进）85000贷：银行存款587500

[解]25（2）借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900

[解]26（3）借：固定资产537400贷：在建工程537400

[解]27

如甲公司购入的该项资产不属于可抵扣范围，该怎样核算？28

小规模纳税人，购入的固定资产该怎样核算？29小规模纳税人购入固定资产的核算应用[例]2009年2月，甲公司(增值税小规模纳税人)购入一台不需安装机器设备，取得专用发票上注明的设备价款为50万元，进项税额85000元。要求：对甲公司的业务进行作账务核算。借：固定资产585000贷：银行存款58500030

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分配比例=购买总价÷个公允价值之和购买成本=公允价值*分配比例外购固定资产的特殊情况P169[例6-2]31二、自行建造的固定资产（一）概述

自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。32（一）自营方式建造固定资产1、核算原则建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。（“在建工程”）实际成本的构成？33工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。

企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。（“工程物资”“在建工程”）34自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。352、工程物资盘亏、盘盈的处理原则

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；

建设期间盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本；

工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。36注意：对外购工程物资所涉及的增值税进项税额的处理3、自营方式建造固定资产核算流程①借：工程物资贷：银行存款②借：在建工程贷：工程物资③借：在建工程贷：银行存款④借：在建工程贷：应付职工薪酬⑤借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）⑥借：固定资产贷：在建工程P170[例6-4]37【例】20×7年1月1日,某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下:(1)1月8日购入工程物资一枇,价款为300000元,支付的增值税进项税额为51000元,款项以银行存款支付。2、自营工程核算原则具体应用38（1）购入工程物资注：为购建不动产、非生产经营用固定资产采购物资取得增值税发票的，其进项税额不纳入销项税抵扣范围。工程物资入账价值＝300000十51000＝351000(元)借:工程物资351000贷:银行存款35100039(2)2月3日领用生产用原材料一批,价值为32000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元。（3）2月3日工程领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元。40（2）领用生产用原材料特别提示：购进生产用原材料用于不动产和非生产经营用设备建设，其进项税额应通过“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”转入在建工程成本。借：在建工程—仓库37440贷:原材料32000应交税费—应交增值税(进项税额转出)544041（3）领用企业自产产品特别提示：企业将自产货物用于工程建设，按税法规定应视同销售，计算应交增值税销项税额（应交增值税销项税额=计税价格*税率）。借：在建工程—仓库97000贷:库存商品80000应交税费—应交增值税(销项税额)1700042(4)20×7年1月8日至6月30日,工程先后领用工程物资272500元。借:在建工程——仓库272500贷:工程物资27250043（5）6月30日对工程物资进行清查,发现工程物资减少48000元(含增值税进项税额),经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为27000元。

44(5)①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

借：在建工程——仓库18000其他应收款30000贷：工程物资48000

45(5)②剩余工程物资转入原材料库剩余工程物资所包含的增值税进项税额＝[351000－272500－48000]÷(1＋17%)*17%＝4431.62(元)借:原材料27000应交税费——应交增值税(进项税额)4431.62贷:工程物资30500材料成本差异931.6246（6）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。（7）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。（8）6月30日,完工并交付使用。47(6)辅助生产车间为工程提供劳务支出借:在建工程—仓库35000贷:生产成本—辅助生产成本35000(7)计提工程人员职工薪酬借:在建工程—仓库65800贷:应付职工薪酬65800(8)工程完工交付固定资产价值＝37440＋97000+272500＋18000＋35000＋65800＝525740(元)借:固定资产——仓库525740贷:在建工程——仓库52574048（二）出包方式建造固定资产1、出包工程的成本构成

企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，具体包括：

49建筑工程、安装工程支出。（工程的具体支出由建造承包商核算；对于发包企业而言,建筑工程、安装工程支出主要指与承包商结算的工程价款）待摊支出.待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等。P17250建筑工程、安装工程支出“在建工程——建筑工程(××工程)”或“在建工程——安装工程(××工程)”

待摊支出“在建工程——待摊支出”

2、出包工程核算科目设置

P172[例6-5]51

在建工程长期挂账，对企业财务报表的影响？52三、投资转入的固定资产

应按投资各方确认的价值，作为入账价值

P172[例6-６]

借：固定资产等贷：股本（或实收资本）资本公积53四、租入固定资产经营性租入固定资产

融资性租入固定资产P174[例6-7]54

七、接受捐赠固定资产P179

接受捐赠取得的固定资产，应当按照确定的价值：

借：固定资产贷：营业外收入（价款加税）银行存款等（相关费用）P179[例6-14]55八、盘盈的固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。P180[例6-15]56第三节固定资产的后续计量57（一）固定资产折旧及其性质

固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。一、固定资产折旧

58（二）影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价2.预计净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的使用寿命5.计提折旧的方法

应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备59（三）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。

60已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。确定固定资产折旧范围应考虑的事项：61处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。62固定资产应当按月计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。63折旧的计算方法可分为直线法和加速折旧法。其中：直线法包括平均年限法和工作量法；加速折旧法常用的有双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

（五）固定资产折旧方法64１、平均年限法（直线法）P183[例6-16]直线法的特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。65年折旧率=1-预计净残值率/预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率/12月折折旧额=固定资产原价×月折旧率预计净残值原值折旧总额原值折旧总额+预计净残值=原值折旧总额=原值-预计净残值原值-预计净残值原值年限平均法的计算公式如下：P183[例6-16]662、工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额P184[例6-17]67３、双倍余额递减法P186（１）定义双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。68（２）双倍余额递减法公式年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率

注意：采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销即转用直线法。

P186[例6-19]69思考：【例】某企业2002年11月30日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是多少？70【解析】第1年（2002年12月～2003年11月）498×40%=199.2万元第2年（2003年12月～2004年11月）（498-199.2）×40%=119.52万元

2003年应计提的折旧额=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56万元。71４、年数总和法（１）定义年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。72（２）年数总和法计算公式年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率P187[例6-20]73思考：【例】某企业2007年8月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该固定资产2008年应计提的折旧额是多少？74【解析】2008年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15×8/12+（740-20）×4/15×4/12=224万元75

固定资产按月计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，折旧计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，折旧计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，折旧计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，折旧计入销售费用；经营租出的固定资产，折旧额计入其他业务成本。（六）固定资产折旧的核算P189[例6-22]76（七）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命、预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法；固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

77二、固定资产后续支出概述固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等；后续支出的处理原则：1、与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本（同时将被替换部分的账面价值扣除）；2、与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益

78

对于固定资产后续支出要解决的会计问题是资本化还是费用化。

固定资产后续支出是否满足资本化条件？是否资本化费用化二、固定资产后续支出概述79固定资产资本化条件就是固定资产的确认条件，即：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。80

企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化的条件，应将相关的后续支出予以资本化，计入固定资产的成本。其具体的核算步骤如下图：一、资产化后续支出的核算81

将待更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程

借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

将更新改造过程中发生的有关支出计入在建工程

借：在建工程贷：应付职工薪酬等

更新改造结束将在建工程转入固定资产

借：固定资产贷：在建工程

P191[例6-23]82【例】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）20×4年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。（2）20×7年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。

83（3）20×7年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537800元，全部以银行存款支付（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为l0年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。

84（1）20×5年、20×6年固定资产应计提的折旧：该条生产线的应计折旧额＝1136000×（1-3%）＝1101920（元）年折旧额＝1101920÷6＝183653.33（元）这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用183653.33

贷：累计折旧183653.33

答案解析85（2）20×7年1月1日，固定资产的账面价值=1136000-（183653.33×2）=768693.34（元）固定资产转入改扩建：

借：在建工程768693.34

累计折旧367306.66

贷：固定资产1136000

86（3）20×7年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出借：在建工程537800

贷：银行存款等537800

（4）20×7年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态固定资产的入账价值=768693.34+537800=1306493.3借：固定资产1306493.34

贷：在建工程1306493.34

87（5）20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

应计折旧额=1306493.34×（1-3%）=1267298.54月折旧额=1267298.54/（7×12+9）=13626.87年折旧额=13626.87×12=163522.39

20×7年应计提的折旧额=13626.87×9=122641.79会计分录为：

借：制造费用122641.79

贷：累计折旧122641.79

88【例】某航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的账务处理为89（1）固定资产转入在建工程20×9年初飞机的累计折旧金额＝80000000×3%×8=19200000借：在建工程60800000

累计折旧19200000

贷：固定资产80000000

（2）安装新发动机借：在建工程7051000

贷：工程物资7000000

银行存款51000

90（3）确认替换部分的账面价值20×9年初老发动机的账面价值＝5000000-5000000×3%×8=3800000（元）借：营业外支出3800000

贷：在建工程3800000

注释：更新改造过程中，对于将被替换部分的账面价值一方面冲减在建工程成本，一市面计入营业外支出。91（4）发动机安装完毕借：固定资产64051000

贷：在建工程64051000

92（二）费用化后续支出的核算与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用：①企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。②企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。P193[例6-25]93第四节固定资产处置94一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1、该固定资产处于处置状态；2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

95二、固定资产处置的账务处理企业因出售、报废或毁损、捐赠、抵偿债务等原因减少的固定资产，应通过“固定资产清理”核算；96