财会基础工作培训：固定资产业务

固定资产业务指引板块逻辑图固定资产基础工作规范的基本要求做好固定资产业务的财会基础工作【不仅仅是核算、会计处理工作】应当立足于以下几个方面【建议将本规范与准则讲解、华电内部其制度合并为一个整体学习】：1、建立良好固定资产的核算基础架构。要求企业应当按照集团公司的统一要求建立固定资产的账簿登记体系、固定资产的编号体系、固定资产的核算科目体系，确保会计信息的一致性【核算前提的构建，一个好的基础环境有利于日后繁杂的会计核算工作】。2、强化固定资产投资的预算控制。要求企业针对不同的固定资产投资，严格按照集团公司的预算管理要求，控制固定资产的支出，保证固定资产投资成本的可控性【需了解华电集团全面预算管理】。3、正确处理固定资产的取得业务。要求企业在严格审核固定资产的入账资料和认真核对资产入账信息的基础上，建立翔实的资产档案资料，确保资产入账信息的真实、准确，为以后的核算奠定良好的基础数据。4、严格规范固定资产的价值变更条件。要求企业应当严格按照固定资产的价值变更条件，进行价值调整；同时，要及时进行减值测试，计提减值准备，保证固定资产信息的准确。固定资产基础工作规范的基本要求5、统一集团内企业的固定资产折旧政策。要求企业按照集团公司的固定资产分类制定符合集团公司要求的固定资产折旧制度，严格限制折旧政策调整和固定资产预计使用年限、预计净残值等会计估计的变更，防止利润受到不当调整。6、规范固定资产的盘点工作。要求企业按时盘点固定资产，及时发现资产管理中漏洞，确保账实相符。7、界定固定资产的后续支出。要求企业严格按照预算进行固定资产的维护、大修和技术改造，并且按照集团公司的规定和会计准则的要求，正确划分费用化与资本化支出。8、控制固定资产的处置、调拨和出租、出借业务。要求企业必须将相关调出申请报集团公司审定，财务部门严格按照集团公司的审批意见，控制固定资产的处置、调拨、出租、出借业务，确保资产的安全与完整【该点体现出会计核算工作是企业内部控制体系中的一个局部环节】。相关管理制度中国华电集团公司与固定资产业务相关的制度和文件有：《中国华电集团公司基本会计核算办法》、《中国华电集团公司资产管理办法》等。同时需要参考与各公司自身的其他管理制度。1、企业按照集团公司的固定资产目录（见《华电集团基本会计核算办法》）对本企业所属固定资产进行分类。2、根据固定资产分类的结果，对固定资产进行登记：（1）企业财务部门应当按照集团公司的固定资产目录，结合本企业的特点，建立符合自身管理需要的固定资产目录、固定资产分类方法。（2）企业应当以“固定资产登记薄”、“固定资产卡片”作为固定资产登记载体。临时租入的固定资产，应当另设备查簿进行登记。“固定资产登记簿”应按固定资产的类别和明细分类开设账页，并按保管、使用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序时登记，每月结出余额，以反映企业各部门各类固定资产的增加、减少和结存情况。一、固定资产的分类与登记“固定资产卡片”应按固定资产每一独立登记对象分别设置，每一对象一张，卡片上应详细填列固定资产核算的有关资料。各类固定资产的登记对象一律按《固定资产目录》确定，企业固定资产卡片应根据管理工作的需要设置三套，其中一套由保管或使用部门保管，一套由固定资产管理部门保管，一套由财务部门保管。已实现会计电算化的企业，固定资产卡片应录入微机管理，并联网运行。

【注：对于大型成套设备，考虑日后的技改更换处理需要，尽可能对成套大型设备详细分解登记卡片账，具体思路可参见准则讲解中的资产组的概念】一、固定资产的分类与登记3、企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东（大）会、董事会，经理（厂长）会议或类似机构批准后，按照规定报上级公司相关部门审核、备案。4、固定资产目录、分类方法、预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送各方备案，并在会计报表附注中予以说明，并按会计政策、会计估计变更和差错更正处理。一、固定资产的分类与登记示例：XX电厂固定资产卡片账（从财务系统中导出）：一、固定资产的分类与登记二、固定资产的取得1、项目形成固定资产的预算控制项目形成的固定资产是指，通过工程项目、技术改造项目等方式形成或者增加的固定资产。财务部门在进行预算控制时要审核：拟建项目是否在上级公司下达的批文中立项；相关支付申请是否符合项目建设的需要；是否纳入项目的概预算范围。对纳入计划范围内的项目投资，财务部据实支付款项；对于未纳入计划范围内的项目投资，财务部门应当审核其是否有追加审批程序。2、零星购置固定资产的预算控制零星购置的固定资产是指，通过零星采购等方式形成的企业非设备类固定资产，如：办公设施、车辆等。财务部门在进行预算控制时要审核：相关采购计划是否纳入年度预算（技改项目）；采购金额是否超过预算额度；车辆采购申请是否经过上级公司审核批准。对于未纳入预算、超预算或者未经上级公司批准的采购申请，财务部门应当要求其办理补充审批手续。二、固定资产的取得示例：XX电厂技改、零购固定资产项目审批表二、固定资产的取得固定资产的取得按照产生方式的不同可以分为：工程转固、零星购置、集团内调拨、盘盈、接受捐赠、接受投资等方式形成的固定资产。上述各种方式形成的房屋、车辆等需要进行产权登记的固定资产，应当由企业资产管理的相关责任部门履行登记手续，财务部门对相关登记资料进行备案。按照增值税抵扣要求，企业财务部门应当在固定资产取得时，向相关部门索取增值税专用发票，并按照税务流程的操作办法及时进行增值税的认证和抵扣。二、固定资产的取得1、工程转固形成的固定资产（6点要求）（1）审核入账依据。为确保入账依据完整、充分，财务部门应当关注工程转固的入账依据是否包括：工程竣工验收报告、工程决算报告、工程决算的审计报告或者批示文件、施工单位开具的发票、工程承包合同等。（2）审核入账信息。为确保入账信息真实、准确，财务部门应当进行信息审核：工程验收报告是否经履行相关的审批程序，是否经过监理单位、工程部门等相关单位的核签；工程竣工决算报告是否经过上级公司的审计或者批准；工程竣工结算价款是否符合合同的要求，是否和前期工程进度价款的结算相符，是否扣留工程进度款；工程项目的概预算外支付是否有相关的审批文件；施工方开具的发票是否合规，是否符合合同金额。【注意区别：工程概算、工程预算、工程结算、工程决算】二、固定资产的取得（3）登记卡片、账务处理。财务部门根据上述相关资料、凭证，建立资产卡片，资产卡片应包含以下必要信息：资产编号、名称、总价值、预计残值率、预计使用年限、折旧开始计提日期等，并编制业务单据（记账凭证）。（4）资产暂估。企业如果未能及时进行竣工决算，在工程项目达到预定可使用状态之日，财务部门应当根据工程竣工验收报告和“在建工程”科目中汇集的相关金额，办理基建工程的暂估入账。待工程项目办理完竣工决算后，财务部门按照相应的调账程序报请相关部门审批通过后，办理调账程序，并按照单台固定资产建立资产卡片。二、固定资产的取得（5）信息核对。财务部门应当将固定资产卡片发送资产管理部门。资产管理部门应当将固定资产卡片内容与本部门记录的固定资产信息进行核对，核对无误并书面通知财务部门。资产卡片留存资产管理部门备查。（6）信息复核。财务部门应当依据工程竣工验收报告等材料和资产管理部门的核对记录，对入账信息进行复核。二、固定资产的取得2、零星购置形成的固定资产（1）预付款的审核。财务部门收到预付款的付款申请单后，根据采购合同审核付款申请单中填列的设备预付款金额是否正确；付款申请单的审批手续是否齐全。（2）审核入账依据。财务部门应当审核是否具有下列入账依据：采购合同、采购申请、资产验收报告、增值税专用发票、办公车辆的上级公司审批文件等。【注意采购资产入账的及时性。】（3）审核入账信息。财务部门应当审核：采购申请、采购合同是否履行审批程序；采购申请、采购合同和发票金额是否相符；资产验收报告是否经过相关部门的签字确认；增值税专用发票是否真实，填列是否合规。二、固定资产的取得3、通过集团内部调拨形成的固定资产（1）审核入账依据。财务部门应当审核是否具有下列入账依据：相关上级公司的调拨批文、资产调出单位账务资料、资产验收报告、经过审批的价款支付申请等。（2）审核入账信息。财务部门应当审核：价款支付申请与集团公司批文中作价是否相符；资产验收报告的内容和调拨文件是否相符；调出单位账务资料是否完整；资产的价款支付申请是否和相关上级公司的批示文件相符等。4、盘盈的固定资产5、接受捐赠的固定资产6、投资者投入的固定资产三、固定资产计价1、固定资产取得的计价固定资产在取得时，应按照取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态所必要的支出。2、固定资产的价值变动已入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动入账价值。（1）根据国家规定对固定资产价值重新估价。（2）增加补充设备或设备装置。（3）将固定资产部分拆除。（4）根据实际价值调整原来的暂估价值。（5）发现原登记的固定资产价值有误。三、固定资产计价如发生上述变动事项，财务部门根据固定资产价值变动发生的原因，填写资产价值变动申请（内容至少包括变动前金额、变动后金额、变动原因描述等内容），财务部门负责人详细检查，审核无误后编制资产价值变动报告，报主管财务工作的负责人审定。财务部门收到经过签批完整的资产价值变动报告后，进行相应调账的会计处理，并通知相关部门更改相应的固定资产信息。针对上述2中（1）所列情况，应当由企业主管财务工作的负责人审核后按规定程序提交相关上级部门审批。3、固定资产的期末计价（减值）：年末，财务部门会同资产管理部门判断固定资产是否存在减值迹象，如果存在，财务部门就拟计提资产减值准备情况编制相关报告，上报相关单位审定，计提减值准备。【参见第8号准则】四、固定资产折旧1、固定资产折旧政策的确定（1）固定资产的折旧应按月计提，计入有关费用。企业计提折旧的方法和标准应当按照《企业会计准则》和《华电集团基本会计核算办法》的要求确定。企业应当按照集团公司的要求制定固定资产的折旧政策，并报相关上级公司审核备案。集团公司有权要求下级单位对其不符合集团会计核算管理要求、违法违规的折旧政策进行改正。（2）企业应当结合确定的折旧政策，在会计核算系统中根据固定资产的分类设定相应的折旧年限、折旧方法、净残值等折旧参数。相关折旧政策和系统折旧参数一经确定，未经规定审批程序不得随意更改。四、固定资产折旧2、固定资产折旧的日常会计控制（1）企业应当根据集团公司的固定资产目录进行固定资产的分类，并以单项固定资产作为计提折旧的基础。（2）固定资产取得以后，财务部门严格按照制度的要求，计提折旧并在系统中进行相关的会计处理，对折旧的初始值进行检查，确保折旧计算的准确。（3）每年末，财务部门负责人应当对当年的折旧进行检查，并留下检查记录。四、固定资产折旧3、固定资产折旧政策的调整（1）如需对折旧政策进行调整，财务部门负责人要提交固定资产折旧政策调整的申请报告，由主管财务工作的负责人或者总会计师审批，并按规定提交上级公司审定。集团公司对折旧政策的统一调整，应当按照集团公司的相关批示进行处理。（2）财务部门根据集团公司的批文，进行相应的折旧政策调整。【折旧的调整属于会计政策变更还是会计估计变更？】五、固定资产盘点1、盘点前的准备工作（1）对固定资产的盘点每年应至少进行一次。资产管理部门负责编制《固定资产盘点计划》，内容应包括但不限于：盘点小组成员的指定（至少应当包括财务部门指定人员与资产管理部门相关人员）；盘点时间的确定；盘点期间固定资产的流动管理；盘点程序；固定资产盘点表的使用；第三方资产的摆放和区别；放置在第三方的固定资产的盘点；其他应注意事项等内容。（2）资产管理部门将《固定资产盘点计划》报企业领导签批。（3）资产管理部门根据各个部门的资产使用情况，编制各个部门的固定资产盘点表，并转交给对应的盘点小组人员。五、固定资产盘点2、盘点过程管理（1）盘点人员根据所分配的固定资产盘点表，到指定地点进行盘点。盘点人员根据事先确定的要求，执行“从表到实物的盘点”，对于并未出现在固定资产盘点表中的固定资产，应对其进行独立记录以便随后进一步核查。盘点人员需要注意所清点资产的使用状态，对盘点过程中发现的已处于不良使用状态或已经废弃不用的资产应在固定资产盘点表上做特殊标记，以便随后进一步核查。（2）财务部门参与固定资产的盘点工作。五、固定资产盘点2、盘点过程管理（3）实地盘点完毕，各参与盘点人员均须在固定资产盘点表上签字确认，并对实物盘点结果负责。盘点人员应汇总盘点中发现的账实不符，编制盘点差异汇总表，并将盘点差异汇总表、固定资产盘点表交财务部门和资产管理部门保存。（4）资产管理部门负责编制固定资产盘点报告，主要内容应包括：固定资产的使用状态、闲置固定资产状况、固定资产盘点过程中出现的问题和差异；此外，还需报告账外资产。五、固定资产盘点3、盘点结果的处理（1）对于盘点出现的差异，财务部门应会同相关部门组织人员进行调查、核对，及时查明原因。（2）固定资产盘盈、盘亏的会计处理。①盘盈资产。审核要点：固定资产的盘点报告、盘盈资产的验收报告、盘盈资产的估价申请、上级公司的审批意见等依据资料是否齐备；审批意见、盘点报告、验收报告之间是否相符；估价申请的审批手续是否齐备。审核无误后办理盘盈资产的入账手续，建立资产卡片，并报资产管理部门核对。【做前期差错，追溯重述】②盘亏资产。财务部门按照规定程序上报相关单位，获取审批意见，根据固定资产盘点报告进行会计处理。同时，财务部门应当及时向税务机关报告资产盘亏损失，申请资产盘亏损失的抵税认证。【核算上先入待处理，再进当期损益】六、固定资产的后续支出1、固定资产的修理费用（1）生产技术部等相关部门编制固定资产修理费用的预算申请，按规定报上级公司相关部门审批确定。财务部门根据上级公司下发的各项固定资产修理费用预算，作为费用控制标准。（2）财务部门根据经过生产技术部门、计划部、公司领导和财务部门负责人审批的修理费用付款申请和所附的审批手续完整的发票、领料单、出库单等凭证，对比相关的固定资产修理费用预算，如果在预算额度以内，进行相应的账务处理，并办理付款手续；如果超过预算范围，则必须要求其办理追加预算的审批手续。六、固定资产的后续支出2、固定资产的技改支出（1）生产技术部等相关部门按照技改项目逐项编制技改项目的预算申请，报上级公司相关部门审批确定。财务部门根据上级公司下发的各个单项技改项目费用预算，逐项进行费用控制。（2）财务部门应当根据批准的技改项目逐项进行费用控制，保证各项技改费用的专款专用。（3）财务部门收到经过生产技术部门、计划部门、公司领导和财务部门负责人审批的技改支出付款申请和所附的审批手续完整的发票、领料单、出库单等凭证时，应当逐项对比相关的技改支出预算，明确各项支出归属于哪一项技改项目【防止串户，尤其是严禁与修理项目相混淆】，如果支出在预算额度以内，进行相应的账务处理，并办理付款手续；如果超过预算范围，则必须要求其办理追加预算的审批手续。六、固定资产的后续支出2、固定资产的技改支出日后调整示例：六、固定资产的后续支出2、固定资产的技改支出日后调整示例：六、固定资产的后续支出2、固定资产的技改支出（4）财务部门收到技改项目竣工验收报告时，应当向生产技术部门收取技术改造项目报废资产统计报表。生产技术部门应该统计技改过程中更换、报废的物资材料，并填制技术改造项目报废资产统计表【保证技改项目废品统计完整性】，核定报废资产的数量及其初始入账成本，履行企业内部审批手续后上报审批，并将审批结果和统计报表及时提交财务部门进行核算。（5）财务部门根据审批完整的技改项目竣工验收报告（或者含《竣工决算报告》）、技术改造项目报废资产统计报表等，办理技改项目的转固核算。技改项目最终结算金额如果超过原预算金额，财务部门应当审核是否有经过审批的预算追加。六、固定资产的后续支出2、固定资产的技改支出（6）进行技术改造的固定资产，应在开工时从“生产用固定资产”明细科目转入“固定资产（未使用固定资产）”明细科目。技术改造过程中发生的支出通过“基建工程支出”、“技改工程支出”等科目归集。被替换部分的资产账面价值转入“固定资产清理”科目，同时冲减“固定资产（未使用固定资产）”等科目，被替换部分发生的变价收入冲减该资产的“固定资产清理”。履行有关报废程序后，将固定资产清理净额转营业外支出。技术改造完成以后，经验收合格，新增的固定资产金额，通过“基建工程支出”、“技改工程支出”等科目，转入“固定资产（未使用固定资产）”科目。技改后的固定资产转入使用时，借记“固定资产（生产用固定资产）”等科目，贷记“固定资产（未使用固定资产）”科目。六、固定资产的后续支出2、固定资产的技改支出（7）技术改造完成以后，财务部门应当根据实际情况，征询技术部门的意见（技术部门提供技改后评估报告），重新对的技术改造后的固定资产折旧率、折旧年限、残值等参数进行会计估计。按照重估后的折旧参数进行技术改造设备的核算。（8）财务部门应当根据技术改造项目的转固金额及时更新固定资产卡片，并转资产管理部门核对。（9）技术改造期间，各个企业可以按照会计准则的要求，暂停折旧的计提。九、固定资产的处置1、固定资产的正常报废。当固定资产达到使用年限，折旧已经提足；或者固定资产尚未达到使用年限，但是因为技术进步不宜继续使用应当进行固定资产的正常报废。（1）财务部门收到资产报废申请时，应当审核资产报废申请所列资产的折旧年限是否已经到期，折旧是否已经提足。（2）资产报废时，财务部门要审核：固定资产报废申请、技术鉴定报告、上级公司的审批意见等资料是否齐备；企业内部审批手续是否齐全。（3）财务部门收到处置款项时应当审核：处置方式是否合规（比如：是否有拍卖合同），特殊的处置方式是否经过审批；相关支票是否合法、填写是否合规。审核无误后，财务部门及时计入清理收入。处置收入与处置支出不得相互抵消。九、固定资产的处置（4）因闲置不需用、技术淘汰或无经济使用价值的固定资产，按规定程序上报审批，可以对外出售的，企业应该采用集团公司规定的方式进行处置。经批准报废、毁损、盘亏固定资产处置中产生的净损失，财务部门应及时向分管税务机关进行申报。2、固定资产的损毁报废处置当固定资产发生损毁报废时，除按上述正常报废程序进行外，财务部门还应配合资产管理部门进行财产保险索赔，及时向相关部门提供索赔资料。及时将索赔、赔偿所得入账，同时，财务部门还应按照税务机关的要求，收集、整理固定资产毁损的证明材料，及时报税务机关认证，以便相关损失能够在税前扣除。九、固定资产的处置示例：固定资产报废、盘亏、损毁申报表2013年财评发现的典型问题分析经对问题的归类统计分析，发现固定资产管理问题要体现在以下方面：（1）未按集团的资产目录进行正确分类，经检查发现有9家企业存在分类不合理的问题，其中两家电厂因分类导致折旧差异近540万元。（2）未按集团的固定资产目录进行编号。检查发现有15家企业存在编号不规范、采用有顺序编号的模式的问题，有的甚至未进行编号管理。2013年财评发现的典型问题分析经对问题的归类统计分析，发现固定资产管理问题要体现在以下方面：（3）卡片管理不到位。检查发现30家企业存在卡片管理不到位的情形，占抽查企业的80%，卡片管理问题主要表现在四个方面：一是多个资产共用一个卡片，如技改转固将技改项目统一计入一个资产进行管理；二是卡片更新不及时；三是卡片不完整或已建立卡片的资产的信息不完整，即缺少卡片或卡片内容登记不全；四是未建立卡片或卡片没有制成一式三份、未传递到其他管理部门。30家企业在不同程度上涉及了以上四个方面的一项或多项，卡片管理问题比较普遍。2013年财评发现的典型问题分析经对问题的归类统计分析，发现固定资产管理问题要体现在以下方面：（4）未按集团下达的计划开展技改，超预算的情况较多。检查发现有16家企业存在超预算情况，其中10家电厂合计超预算10,159万元。（5）存在调剂费用的现象。检查发现11家企业存在技改项目间互相调剂、技改支出与大修支出互相调剂，或修理费与材料费之间互相调剂的情况，以满足预算考核。如：XXX发电有限公司调整修理费计入技改费用约88万元，同时12月存在多笔应计入修理费的业务计入材料费科目。2013年财评发现的典型问题分析经对问题的归类统计分析，发现固定资产管理问题要体现在以下方面：（6）固定资产计入物资。检查发现7家企业存在采购固定资产计入物资或材料，影响入账价值和延迟折旧计提时间，导致折旧计提不准确。（7）其它资产计入固定资产。检查发现有8家企业存在将公司其他资产不合理计入固定资产的情况。（8）技改后转固不及时。检查发现24家企业存在在建工程转固不及时的情况，在技改项目竣工验收后未及时进行暂估转固或统一在年底结转。其中2家企业至少少提折旧777万元。2013年财评发现的典型问题分析经对问题的归类统计分析，发现固定资产管理问题要体现在以下方面：（9）技改后未进行折旧参数重新估计、未核定报废资产。检查发现有11家企业技改后未征询技术部门意见，重新对资产的折旧参数进行估计。（10）折旧参数未按集团政策设置。检查发现16家企业存在折旧参数设置不合理或不正确，其中6家企业在2012年1月至2013年6月期间折旧数计提不准确达1537.6万元。比如XXX发电有限责任公司编号010402_0001炉墙砌筑的折旧年限比集团要求的折旧年限至少少2年，多计提折旧162.93万元。2013年财评发现的典型问题分析经对问题的归类统计分析，发现固定资产管理问题要体现在以下方面：（11）检查发现有20家企业存在账务处理不规范、不严谨导致数据的真实性和准确性受影响的情况。比如XXX发电有限公司技改工程正式转固，冲销了