培训考试税务检查案例

PAGEPAGE17税务稽查案例三一、检查要求1、根据所给的资料，对江城公司（国有企业）2009年度应缴纳的地方各税进行全面检查，附加税费只考虑城市维护税和教育费附加。检查时间为2010年6月。2、根据国国家税收收法规和和财务会会计制度度的规定定，指出出所给资资料中有有关会计计核算及及纳税事事项的错错误之处处，简要要说明法法规依据据及涉税税计算，做做出相关关的调账账分录。3、根据各各项检查查计算结结果，写写出较规规范的稽稽查账报报告。二、公司简简介江城公司于于20005年4月月成立，注注册资本本5000万元，主主营A商商品生产产销售，兼兼营货物物运输、餐餐饮和娱娱乐服务务，下设设三个非非独立核核算的产产品生产产销售部部、运输输部和餐餐饮娱乐乐部。220099年月均均在册职职工人数数2000人。220099年底固固定资产产账目反反映房屋屋原值5500万万元，土土地证上上反映占占地面积积100000MM²，土地地等级为为二级，单单位税额额8元//M²。原材材料按实实际成本本核算，采采用约当当产量法法将生产产成本在在完工产产品与在在产品之之间分配配，全月月一次加加权平均均法结转转材料成成本和商商品销售售成本。（说明：公公司相关关业务票票据真实实，个人人所得税税按人平平均计算算缴纳，计计算房产产余值的的扣除比比例为220%）三、案情核核算资料料（一）有关关账表资资料1、20009年损损益表有有关内容容(金额额单位：：元)项目目本年累计主营业务收收入1800000000减：主营业业务成本本1100000000经营费用36000000经营税金及及附加6000000主营业务利利润28000000加：其他业业务利润润3000000减：管理费费用20000000财务费用4000000加：投资收收益3000000经营利润10000000营业外收入入1000000减：营业外外支出3000000利润总额8000000减：企业所所得税2000000净利润6000000注：主营业业务收入入1800000000元元，其中中商品销销售收入入1200000000元元，运输输收入2200000000元，餐餐饮收入入300000000元，娱娱乐收入入100000000元。2、20009年度度已申报报缴纳各各税情况况如下：：(金额额单位：：元)已交增值税税5000000已交营业税税4100000其中：运输输业营业业税600000餐饮饮业营业业税1500000娱乐乐业营业业税（税税率200%）2000000已交城建税税637000已交教育费费附加273000已交房产税税450000已交城镇土土地使用用税400000已交企业所所得税2000000已交个人所所得税（工工资薪金金代扣）200000（二）有关关业务及及会计处处理1、3月331日，餐饮饮娱乐部部卡拉OOK厅取取得收入入共计3300000元，当天公司将该项收入作为季度奖发给职工。会计处理为：借：现金3000000贷：应付职职工薪酬酬3000000借：应付职职工薪酬酬3000000贷：现金3000000（1）公司司将卡拉拉OK厅厅取得收收入3000000元直接作为为季度奖奖发给职职工，逃逃了营业业税、城城市维护护建设税税（以下下简称城城建税）和和教育费费附加，也也影响了了企业所所得税。同同时还涉及及到个人人所得税税税（后面面计算）。((0.55分)（2）应补补流转税税费及影影响的企企业所得得税应纳纳税所得得额：应补营业税税=3000000×20%%=60000（元）((0.44分)应补城建税税=60000×7%==4200（元）((0.44分)应补教育附附加=660000×3%==1800（元）((0.44分)应调减应纳纳税所得得额=9900＋633＋27==66000（元）（3）调账账分录：：借：以前年年度损益益调整6600贷：应交税税费———查补营营业税900应交税费———查补补城建税税663应交税费———查补补教育附附加2772、4月11日，将将餐厅一一楼临街街门面（原原值500万元）经改造后出租，与租户签订了为期二年的租赁合同，月租金20000元，按季给付，首期收租金60000元，会计处理为：借：银行存存款6600000贷：管理费费用6600000（后经核实实，7月月1月和和10月月8日，分分别收取取租金6600000元，会会计处理理与上述述一致）（1）将租租金收入入直接冲冲减管理理费用，逃了营业税、城建税、教育费附加，也影响了企业所得税和房产税（后面计算）。（2）应补补流转税税费及影影响的企企业所得得税应纳纳税所得得额：应补营业税税=600000×5%×3=90000（元）应补城建税税=9000×7%==6300（元）应补教育附附加=9900×3%==2700（元）应调减应纳纳税所得得额=99000＋630＋270=99000（元）（3）调账账分录：：借：以前年年度损益益调整99900贷：应交税税费———查补营营业税9000应交税费———查补补城建税税6630应交税费———查补补教育附附加27703、4月55日，取取得运输输收入5500000元，垫垫付装卸卸费用660000元，会会计处理理为：借：银行存存款560000贷：其他应应付款500000其他应收款款——代垫垫款60000（1）将运运输收入入500000元元记入“其他应应付款”账户核核算，逃逃了营业业税、城城建税、教教育费附附加，也也影响了了企业所所得税。（2）应补补流转税税费及影影响的企企业所得得税应纳纳税所得得额：应补营业税税=500000×3%=15500（元）应补城建税税=15500×7%==1055（元）应补教育附附加=115000×3%==45（元元）应调增应纳纳税所得得额=550000－15500－－1055－455=483350（元）（3）调账账分录：：借：其他应应付款5000000贷：应交税税费———查补营营业税15500应交税费———查补补城建税税1105应交税费———查补补教育附附加45以前年度损损益调整整4833504、5月110日，为为公司新新产品举举办推广广展示会会，支出出费用11000000元元，会计计处理：：借：销售费费用———宣传费费10000000贷：银行存存款11000000本小题正确确。5、5月225日，取得非技术转让让收入11000000元元。借：银行存存款11000000贷：营业外外收入10000000（1）将非非技术转转让收入入10000000元记入入“营业外外收入”账户核核算，逃逃了营业业税、城城建税、教教育费附附加，也也影响了了企业所所得税。（2）应补补流转税税费及影影响的企企业所得得税应纳纳税所得得额：应补营业税税=10000000×5%=50000（元）应补城建税税=50000×7%==3500（元）应补教育附附加=550000×3%==1500（元）应调减应纳纳税所得得额=55000＋3550＋1150==55000（元）（3）调账账分录：：借：以前年年度损益益调整555000贷：应交税税费———查补营营业税50000应交税费———查补补城建税税3350应交税费———查补补教育附附加11506、7月22日，接接受某协协作单位位捐赠的的价值为为20000000元的设设备一台台（假定当当月投入入使用），公司自付运输5000元，会计处理：借：固定资资产20000000贷：资本公公积22000000借：管理费费用———运输费费50000贷：银行存存款50000（1）按规规定接受受捐赠的的资产应应作营业业外收入入处理，公公司将其其记入“资本公公积”账户核核算，逃逃了企业业所得税税。（2）自付付运输费费用50000元元应计入入固定资资产原值值，公司司将其计计入管理理费用，逃了企业所得税。（3）调账账分录：：借：资本公公积20000000固定资产550000贷：以前年年度损益益调整22050000（4）固定定资产折折旧费用用表可以以看出，投投入使用用的固定定资产未未计提折折旧，应应补提。2050000×12%%÷12×5=1102550（元元）调账分录：：借：以前年年度损益益调整102250贷：累计折折旧1022507、7月220日，支支付1--6月销销售部门门5人销销售提成成奖600000元，这这5人月月保底工资资均为110000元。借：销售费费用600000贷：银行存存款6600000（涉及个人人所得税税，后面面计算）8、8月115日，公公司外聘聘某大学学教授，指指导公司司开发技技术，一一次性支支付劳务务报酬5500000元，双双方协定定由公司司负担其其个人所所得税，会会计处理理：借：管理费费用5500000贷：现金500000代付个人所所得税的的应纳税税所得额额=【（5500000－770000）×（1－－20%%）】÷÷68%%=5005888.244（元）代付个人所所得税==505588..24××40%%－70000==132235..29（元元）影响应纳税税所得额额=132235..29借：以前年年度损益益调整132335.229贷：应交税税费———代付个个人所得得税132335.2299、9月，为为迎接国国庆，对对折旧期期满的办办公大楼楼进行装装修，费费用为112000000元（装装修后使使用期为为6年），办公大楼原值为2000000元，当年10月1日投入使用。会计处理：借：管理费费用112000000贷：银行存存款112000000每年应摊销销20000000万元，公公司一次次性摊销销，影响响应纳税税所得额额。当年年应摊销销金额==20000000÷12×3=5500000（元元）借：长期待待摊费用用111500000贷：以前年年度损益益调整11150000010、122月8日日，借款款给有关关联关系系的某企企业人民民币150000000元，期期限为半半年。会会计处理理：借：其他应应收款———某企企业150000000贷：银行存存款155000000本小题干正正确。11、司112月份份部分材材料、生生产成本本、产成成品明细细账（假假设1--11月月原材料料及成本本结转正正确）（1）原材材料明细细账（金金额：元元）日期内容摘要收入入支出出结存存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1月初结存2000001020000008购入80000011880000020生产领用80000011880000031期末合计200000102000000（1）全月月加平均均成本==（20000000＋88800000）÷（20000＋80000）=10.8（元）（2）本月月多转材材料成本本=8000000×（111－100.8）==160000（元元）（2）产品品成本明明细（金额额：元）成本项目数量材料费用人工费用其他费用费用合计期初余额本期计划生生产数20000088000001350000117000011320000完工产品1600007040000128000011200009440000完工产品单单位成本本448759月末在产品品成本40001760000700050001880000（注：材料料属一次次性投入入，人工工费用和和其他费费用逐步步投入。在在产品的的完工程程度为550%）（1）本期期完工产产品负担担的多转转材料成成本=1160000×（1660000÷200000）==128800（元元）（2）在产产品负担担的多转转材料成成本=440000×（1660000÷200000）==32000（元元）（3）单件件产品负负担的人人工费==13550000÷(1660000＋40000××50%%)=77.5((元)（4）完工工产品多多转人工工费=1160000×（8－－7.55）=880000（元）（5）单件件产品负负担的其其他费用用=11770000÷(1660000＋40000××50%%)=66.5((元)（6）完工工产品多多转其他他费用==160000××（7－6.5）==80000（元元）（3）产成成品（库库存商品品）明细细账（金金额：元元）摘要增加减少结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初数4000552200000本期入库160000599440000本期销售150000598850000合计500055.82790000单件库存产产品成本分摊摊率=（220000＋944000－12800-8000-8000）÷（4000＋16000）=56.76（元）销售产品多多转成本本=88850000－1150000×56..76==336600（元元）库存产品少少转成本本=50000××56..76－－27990000=48000（元元）调账分录：：借：原材料料1160000在产品1128800库存商品448000贷：以前年年度损益益调整333600012、20009年年度实际际支付业业务招待待费2700000元元。主营题收入入调整后后为：11800000000＋33000000（题题1）＋＋18000000（题22）＋5500000（题题3）==18553000002700000×60%%=166200001853000000×0.55%=9926550※调增应纳纳税所得得额：22700000－－926650==1777350013、20009年年度固定定资产及及累计折折旧明细细账（企企业按直直线法计计提折旧旧，年综综合折旧旧率为112%）（1）固定定资产明明细（金金额：元元）摘要借方贷方期初结转70000000（其其中房产产原值5500万万元）4月购电脑脑及软件件2000000期末合计72000000（2）累计计折旧明明细账（金金额：元元）时间提取折旧额额1-3月2100000（每每月7000000元）4-12月月6480000（每每月7220000元）借：累计折折旧20000贷：以前年年度损益益调整2000014、提取取坏账准准备1000000元（年年终应收收账款借借方余额额为100000000元元），会会计处理理：借：管理费费用1000000贷：坏账准准备100000※直接调调增应纳纳税所得得额1000000元。15、20009年年度实发发工资总总额68000000元（当当地主管管部门规规定人平平月工资资扣除额额为25000元），企企业职工工福利费费、职工工教育经经费和职职工工会会经费实实际发生生额分别别为95500000元、11200000元元、20000000元。个个人所得得税在工工资发放放时已按按月代扣扣代缴。计税工资总总额：225000×12×2000=600000000<<680000000（元元）福利费扣除除限额：：600000000×14%%=84400000<99500000（元元）教育经费扣扣除限额额：600000000××2.55%=11500000>>12000000（元）工会经费扣扣除限额额：600000000××2%==12000000<20000000（元元）※调增应纳纳税所得得额：（6680000000－600000000）＋＋（95500000-88400000）++（20000000-11200000）==99000000（元）调整后实发发工资总总额：6680000000+6000000（题77）=6686000000（元）每个职工月月平均工工资：6686000000/2000/112=228588.333（元）全年应代扣扣代缴个个税总额额：（（228588.333－20000）××10%%－25）××12×2000=14460000（元元）应补缴个税税：14460000-2200000=11260000（元元）借：其他应应收款———各职职工11260000贷：：应交税税费———查补代代扣个人人所得税税1126000016、全年年营业外外支出账账目中反反映向关关联企业业赞助11000000元元，通过过民政局局向养老老院捐赠赠800000元元，向农农村某小学赞赞助图书书金额5500000元。※调增应纳纳税所得得额：11000000++500000==15000000（元）17、全年年发生新新技术研发发费支出出1600000元。※调减应纳纳税所得得额：11600000**50%%=8000000（元）18、投资资收益中中含国库库券收入入500000元元、直接投投资居民民企业的的股息收收入12200000元、转转让（持持有时间间8个月月）上市市公司股股票净收收益13300000元。※调减应纳纳税所得得额：5500000+11200000==17000000（元）房产税：从租计征：：600000**3*112%==216600（元元）从价计征：：（500000000--50000000+50000000*33/122）*（11-200%）**1.22%=4444000（元元）应补征房产产税：2216000+4444000-4450000=2210000（元元）借：以前年年度损益益调整2110000贷：：应交税税费———查补房房产税2110000土地使用税税应补征土地地使用税税：1000000*8--400000==400000（元元）借：以前年年度损益益调整4000000贷：：应交税税费———查补城镇镇土地使用用税400000调整应纳税税所得额额合计：：以前年度收收益调整整=-666000（题11）-999000（题22）+4483550（题题3）--55000（题题5）++203397550（题题6）--132235..29（题题8）++115500000（题题9）++336600（题题11）++20000（题题13）--210000（房房产税）--400000（土土地使用用税）==317774664.771直接调整所所得额==+17773550（题题12）+