中级会计金融资产总结

中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具原创不易，侵权必究第PAGE2原创不易，侵权必究第2页第九章金融工具第一节金融工具的分类金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。【特别提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。（如：应交所得税）一、金融资产和金融负债的含义【特别提示】①预付账款不是金融资产，预收账款不是金融负债二、金融资产的分类基本原则：1.根据业务模式合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：摊余成本计量的金融资产；【摊】公允价值计量其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】公允价值计量当期损益的金融资产。【损（股）、损（债）】2.对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。第一节金融工具的分类二、金融资产的分类【手写板】3种1、收取合同现金流量，不排除出售（信用风险）2、收取合同现金流量和出售金融资产为目标（金额更大/频率更高）3、其他业务模式（交易性金融资产）（三）金融资产的合同现金流量特征反映经济特征的现金流量属性。（四）金融资产的具体分类类型以

会计科目银行存款、贷款、应收账款、债权投资等以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资金融资产【综（债）】 其他权益工具投资以公允价值计量且其变动计入当期损益资产【损（债）、损（股）】（）

交易性金融资产二、金融资产的分类（六）不同金融资产之间的重分类

第一节金融工具的分类改变业务模式所有受影响的进行重分类。鼓励）不允许重分类。进行重分类重分类日未来适用法不追溯调整。不属于不能重分类）【业务属于客观事实】意图改变。【意图不是客观事实】暂时性消失暂时影响金融资产出售。转移。摊余成本其他综合收益【综（债）当期损益【损（债）【股权不重分，债权重分】三、金融负债的分类综债，摊余成本债，交易性金融资产债【特别提示】①企业对金融负债的分类一经确定，不得变更；【资产负债可变更，金融负债不变更】第二节金融工具的计量一、金融资产和金融负债的初始计量初始确认原则类别 初始计量原则 相关交易费用的处理原则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债

应当直接计入当期损益（“投资收应当按照公允价值益”的借方）计量其他类别的金融资产或金融负债其中：

应当计入初始确认金额①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。没有发生相关税费其他必要支出不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。三个层次的输入值依次使用）层次①第一层次输入值②第二层次输入值③第三层次输入值

含义第一层次输入值：在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值：是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的（★★）输入值。第二层次输入值包括：类似金融资产的报价；非活跃市场相同类似c.除报价以外可观察输入值；d.市场验证的输入值等。第三层次输入值：是相关资产或负债的不可观察输入值。（一）金融资产后续计量原则（三分类）（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理实际利率法）（不考虑减值或摊销）摊余成本（扣除已偿还的本金，扣减值，加减摊销）【相关总结】一般情况未计提丁字形账户（账面余额）；计提丁字形账户减去信用减值准备。（不影响摊余成本3.利息收入用什么利率？）中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具原创不易，侵权必究第PAGE原创不易，侵权必究第3页金融资产的类别通常情况下 账面余额×实际利

利息收入的计算原则已发生信用减值摊余成本×经信用调整的实际利率摊余成本（即账面余额减已计提信用减未发生信用减值【小结】

已发生改善不存在

值不因减值的发生而变化账面余额×实际利率①账面余额：不存在信用减值（含初始确认后一直不存在、后续改善）基数②摊余成本：存在信用减值（含购入或源生的已发生信用减值的金融资产）③经信用调整的实际利率：购入或源生的已发生信用减值的金融资产利率④其他：实际利率（含后续发生信用减值）已发生信用减值的金融资产具有不利影响已发生信用减值的证据）重大财务困难；债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；步；很可能破产进行其他财务重组；发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理【科目：债权投资】具体账务处理明细科目3

债权投资——成本——应计利息（到期一次还本付息）——利息调整总原则：①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。借：债权投资——成本（面值）应收利息或债权投资——应计利息贷：银行存款（注意：交易费用）债权投资——利息调整（可借可贷）总原则：采用实际利率法，按摊余成本（账面余额）（★★）进行后续计量①确认利息 ②收本、：A.分次付息，到期还借应收利债权投资——应计利双面）借：银行存款【每年都一样的】债权投资——利息调整（与购入时相反）贷：利息收入【（摊余成本）×实际利率】

贷：应收利息借：银行存款【最后出售债券】贷：债权投资——成本中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具原创不易，侵权必究第PAGE5原创不易，侵权必究第5页

B.到期一次还本付息借：银行存款贷：债权投资——成本债权投资——应计利息（每期利息×期数）总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款债权投资减值准备——利息调整 可借可贷，剩余部）——应计利息利息收入（可借可贷）【“投资收益”】第二节金融工具的计三、金融资产的后续计量（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理【3种情况】（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理1、公允价值计量且其变动计入当期损益2、以公允价值计量且其变动计入“其他综合收益“，除减值损益和汇兑损益【损（债）】记入“公允价值变动损益”【综（债）】出售时，累计利得或损失应当从其他综【损（股）】记入“公允价值变动损益”合收益中转出，转让投资收益【综（股留存收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理科目：交易性金融资产（债权投资、股权投资）（“衍生金融工具”属此类）总原则：①按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。

借：交易性金融资产——成本应收股利/应收利息投资收益（交易费用）贷：银行存款总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益升值：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益贬值：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【特别提示】此类金融资产不计提减值持有期间借：应收股利/应收利息（双面）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息

总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理其他债权投资——成本明细科目

债权性投资股权总原则：

——利息调整——应计利息其他权益工具投资——成本——公允价值变动①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目初始计量

债权性投资

借：其他债权投资——成本（面值）应收利息/其他债权投资——应计利息贷：银行存款等其他债权投资——利息调整（可借可贷）借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）股权性投资 应收股利贷：银行存款等总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益后续计量

与“债权投资”核算原理相同借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）其他债权投资——利息调整（可借可贷）贷：利息收入【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】①升值借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动债权性投资②贬值正常情况借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动发生减值借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备与“交易性金融资产”核算原理相同股权性投资

①升值中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具原创不易，侵权必究第PAGE原创不易，侵权必究第7页借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动②贬值借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动贷：其他权益工具投资——公允价值变动注：不计提减值。③持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益总原则：①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益；累计额当期损益。借：银行存款贷：其他债权投资——成本——利息调整（可借可贷）债权性投资 ——应计利息——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时：（★★）借：其他综合收益——其他债权投公允价值变动——信用减值准备处置时

股权性投资

贷：投资收益或反之总原则：①出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益；累计额留存收益。借：银行存款贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动（可借可贷）盈余公积（可借可贷）利润分配——未分配利润可借可贷同时：（★★）贷：盈余公积利润分配——未分配利润或反之第二节金融工具的计量第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理（四）金融资产重分类的会计处理1.以摊余成本计量的金融资产的重分类（1摊余成本当期损益应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）损失准备（补充。中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具中级会计实务（2019）考试辅导第九章+金融工具原创不易，侵权必究第PAGE12原创不易，侵权必究第12页借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资——成本/利息调整等（账面余额）公允价值变动损益（倒挤：可借可贷）（2）摊余成本以公允价值计量其他综合收益进行计量。其他综合收益不影响失的计量。借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：债权投资（账面余额）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷）同时：（详见【联想】）借：债权投资减值准备贷：其他综合收益——信用减值准备【联想】原来（债权投资）借：信用减值损失贷：债权投资减值准备借：债权投资减值准备贷：其他综合收益——信用减值准备

重分类后（其他债权投资）借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备公允价值计量其他综合收益的金融资产的重分类公允价值计量摊余成本其他综合收益转出调整调整后的金额即视同一直以摊余成本计量不影响和预期信用损失的计量。公允价值计量当期损益当期损益。公允价值计量当期损益的金融资产的重分类公允价值计量摊余成本计量的金融资产的作为新的账面余额。借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时，如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备注：交易性金融资产不计提减值准备。公允价值计量公允价值计量其他综合收益该金融资产。重分类日的公允价值自重分类日起重分类日视为初始确认日。借：其他债权投资（公允价值贷：交易性金融资产同时，如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备【手写板】减值：摊：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备综（债）：借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备综（股）不计提减值损不计提减值第二节金融工具的计量四、金融负债的后续计量（一）金融负债后续计量原则种类 后续计量原则1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失应当计入当期损益2上述金融负以外的金融负债 除特殊规定以外，应当摊余成本后续计量（二）金融负债后续计量的会计处理公允价值利得或损失套期会计当期损益。摊余成本不属于当期损益实际利率法相关期间损益。第三节金融资产终止确认和金融资产转移的判断一、金融资产终止的确认的一般原则金融资产终止确认：是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。的，应当终止确认：合同权利终止。（合同到期）已转移终止确认的规定。该金融资产部分除此之外,企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：仅包括特定可辨认现金流量。（仅获得本金现金流量）。仅包括全部现金流量成比例的现金流量部分。（10%）仅包括特定可辨认完全成比例（如10%）第（2）项或第（3）项一个以上转移的份额完全成比例不要求均持有额。二、金融资产转移概述（一）金融资产转移的情形含义金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移：是指企业转出方）将金融资产（现金流量）发行方以外的另一方转入方）。如：企业将持有的未到期商业票据向银行贴现，就属于金融资产转移。金融资产转移