核算长期股权投资二

项目六认知金融资产、计量对外投资

任务四

核算长期股权投资

第一部分

初始计量长期股权投资

复习导入：

1、企业合并的定义与动机？

2、企业合并形式分类？

3、长期股权投资的定义、初始计量？

4、企业合并以外方式取得长期股权投资账务处理？

5、同一控制下的企业合并，形成长期股权投资账

务处理？

新授内容：2、企业合并方式取得（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资A、合并成本，即付出资产、发生或承担负债、发行权益

性证券的公允价值。B、合并方或购买方发生的各项直接费用，计入当期损益

即管理费用。

关于成本法：长期股权投资按取得股权时的初始成本计价，追加投资、收回投资应调整长期股权投资成本。投资公允价值与投资账面价值之间差额，计入“营业外支出”或“营业外收入”。【课堂练习与反馈】1、江苏环宇公司和连云公司为非同一控制下的两个企业，

环宇于2014年4月1日在二级市场购入连云股票500000股，

每股买入价10元（含已宣告但未支付的现金股利每股0.2

元），另支付相关税费1000元，占连云公司表决权资本70%，并打算长期持有。2014年4月20日，收到现金股利10000元。2014年12月31日，连云全年实现净利润800000元。2015年4月20日，连云宣告发放2014年现金股利，每股0.3元。

（做出环宇公司长期股权投资账务处理）（1）2014年4月1日，发生投资业务账务处理：借：长期股权投资——连云公司4900000

应收股利100000

管理费用1000

贷：其他货币资金——存出投资款5001000（2）2014年4月20日，收到现金股利：

借：其他货币资金——存出投资款100000

贷：应收股利100000（3）2015年4月20日对应收股利账务处理：

借：应收股利150000

贷：投资收益1500002、后房公司与广电公司投资前不受同一方控制，是两个无关联的公司。

后房公司以投资无形资产一项取得广电公司15%股权，其无形资产

账面价值320万元，公允价值350万元。广电公司可辨认净资产公允

价值2000万元，采用成本法核算。借：长期股权投资——广电350

贷：无形资产320

营业外收入30假设广电公司无形资产公允价值250万元，则：借：长期股权投资——广电250

营业外支出70

贷：无形资产320

关于权益法：投资的初始成本，根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额变动，对投资的账面价值进行调整。要下设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目。3、后房公司与广电公司在投资前，不受同一方控制，是两个无关联的

公司。后房公司以银行存款550万元取得广电公司25%的股权。广电

公司此时可辨认净资产公允价值2000万元。采用权益法核算。

后房应享有广电可辨认净资产公允份额为：2000×25%＝500万元。

借：长期股权投资——成本550

贷：银行存款550假设后房以480万元购入广电25%股权，则：

借：长期股权投资——成本500

贷：银行存款480

营业外收入20权益法核算：（1）长期股权投资初始成本＞投资享有可辨认净

资产公允价值份额，按初始投资计投资成本。（2）长期股权投资初始成本＜投资享有可辨认净

资产公允价值份额，按投资享有可辨认净资

产公允价值份额计投资成本，差额计“营业

外收入”。【课堂小结】1、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并成本，即付出资产、

发生或承担负债、发行权益性证券的公允价值。2、非同一控制下企业合并方或购买方发生的各项直接费用，计入当期

损益即管理费用。3、非同一控制下企业合并成本法：长期股权投资按取得股权时的初始

成本计价，追加投资、收回投资应调整长期股权投资成本。投资公

允价值与投资账面价值之间差额，计入“营业外支出”和“营业外

收入”。4、非同一控制下企业合并权益法：（1）长期股权投资初始成本＞投资享有可辨认净资产公允价值份额，

按初始投资计投资成本。（2）长期股权投资初始成本＜投资享有可辨认净资产公允价值份额，

按投资享有可辨认净资产公允价值份额计投资成本，差额计“营

业外收入”。【课堂检测】1、2011年12月31日，广电公司以银行存款5000000元取得后房公司10%股

份作为长期投资，2012年3月10日、2013年4月2日，后房公司宣告分派

现金股利，2012年3月10日广电公司分得股利250000元，2013年4月2日，

广电公司分得股利480000（做出广电公司账务处理）（1）2011年12月31日，取得长期股权投资时（2）2012年3月10日，确认现金股利收入时借：应收股利——后房250000

贷：投资收益250000借：银行存款250000

贷：应收股利——后房250000借：长期股权投资——后房5000000

贷：银行存款5000000（3）2013年4月2日，确认现金股利收入时借：应收股利——后房480000

贷：投资收益480000借：银行存款480000

贷：应收股利——后房4800002、A公司和B公司是两个无关联的公司。A公司以投资无形资产一项取得B

公司15%股权，其无形资产账面价值180万元，公允价值220万元。B

公司可辨认净资产公允价值500万元，采用成本法核算。假设A公司

无形资产公允价值160万元，则？借：长期股权投资——B220

贷：无形资产180

营业外收入40假设A公司无形资产公允价值160万元，则：借：长期股权投资——B160

营业外支出20

贷：无形资产1803、A公司和B公司不受同一方控制，是两个无关联的公司。A公司以银行

存款800万元取得B公司30%的股权。B公司此时可辨认净资产公允价值3000万元。采用权益法核算。假设A公司以1000万元取得B公司30%股

权，则？A公司应享有B公司可辨认净资产公允份额为：3000×30%＝900万元。借：长期股权投资——成本900