建造合同解读

1、企业会计准则15号建造合同 解 读 李志远Liydge石家庄铁道学院:李志远http:/L解读内容容准则的制制定背景景关于总则关于合同同的分立立与合并并关于合同同收入关于合同同成本关于合同同收入与与合同费费用的确确认关于披露露END石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L准则的制制定背景景一般来说说，持有有待售存存货的收收入是在在卖方将将该项目目所有权权上的重重大风险险和报酬酬转让给给买方时时予以确确认。建造合同同中在建建工程的的金额一一般比较较重大，且需较较长的时时间来完完成工程程。在确认合合同收入入和合同同成本时时，必须须考虑权权责发生生制的要要求，采采用系统统合理的的方法。石家庄铁铁道

2、学院院:李志志远http:/L石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L关于总则建造承包包商，是是指根据据合同为为客户建建造工程程（或大大型资产产）的企企业，如如承包建建造房屋屋、建筑筑物的建建筑安装装企业、承包建建造船舶舶、飞机机和大型型机械设设备的制制造企业业。建造合同同准则的的主要问问题是将将合同收收入和合合同成本本分配计计入实施施工程的的各个会会计年度度。在一个会会计年度度内完成成的建造造合同，应在完完成时确确认合同同收入和和合同费费用。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L建造合同同建造合同同是指为为建造一一项资产产或者在在设计、技术、功能、最终用用途等方方面密切切相关的的数项资

3、资产而订订立的合合同。特征，主主要表现现在：（1）先销售售后生产产；（2）建设期期长；（3）体积大大造价高高；（4）合同不不可取消消。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L固定造价价合同固定造价价合同是是指按照照固定的的合同价价或固定定单价确确定工程程价款的的建造合合同。例如：1.合同规定定建造办办公大楼楼的总造造价为1000万元；2.为客户建建造一条条80公里的高高速公路路，合同同规定每每公里单单价为500万元。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L成本加成成合同成本加成成合同是是指以合合同允许许或其他他方式议议定的成成本为基基础，加加上该成成本的一一定比例例或定额额费用确确定工程程

4、价款的的建造合合同。例如：1.合同总价价款以实实际成本本加上实实际成本本的1计取；2.合同规定定以建造造某段地地铁的实实际成本本为基础础，另加加800万元计取取工程价价款。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L完工百分分比法完工百分分比法是是指根据据合同完完工进度度确认收收入和费费用的方方法。合同收入入应与为为达到完完工进度度而发生生的合同同成本相相配比。采用完工工百分比比法确认认合同收收入和费费用的前前提是，该项建建造合同同的结果果能够可可靠地估估计。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L关于合同同的分立立与合并并有关合同同分立与与合同合合并的条条款，实实际上是是确定建建造合同同会计

5、核核算对象象的规范范。一般情况况下，企企业应以以所订立立的单项项合同为为对象，分别计计量和确确认各单单项合同同的收入入、费用用和利润润。如果一项项合同包包括建造造多项资资产，准准则规定定了合同同分立的的条款，企业应应按准则则规定的的合同分分立的原原则，确确定建造造合同的的会计核核算对象象；如果果为建造造一项或或数项资资产而签签订一组组合同，准则规规定了合合同合并并的条款款，企业业应按准准则规定定的合同同合并的的原则，确定建建造合同同的会计计核算对对象。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L合同分立立如果一项项建造合合同包括括建造数数项资产产，在同同时具备备下列条条件的情情况下每每项资产产应

6、分立立为单项项合同处处理：（1）每项资资产均有有独立的的建造计计划；（2）建造承承包商与与客户就就每项资资产单独独进行谈谈判，双双方能够够接受或或拒绝与与每项资资产有关关的合同同条款；（3）每项资资产的收收入和成成本可单单独辨认认。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例如：某某建筑公公司与一一客户签签订一项项建造合合同，该该合同规规定，建建筑公司司为客户户建造一一栋房屋屋和一座食食堂。在在签订合合同时，建筑公公司与客客户分别就所建房房屋和食食堂进行行谈判，并达成成一致意意见；房屋的工工程造价价为400万元，食堂的工工程造价价为150万元。房屋和食食堂均有有独立的的施工图图预算，房屋的预预

7、算成本本为370万元，食堂的预预算成本本为130万元。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L追加资产产的建造造，满足足下列条条件之一一的，应应当作为为单项合合同：(一)该追加资资产在设设计、技技术或功功能上与与原合同同包括的的(一项或数数项)资产存在在重大差差异.(二)议定该追追加资产产的造价价时，不不需要考考虑原合合同价款款。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L合同合并并一组合同同无论对对应单个个客户还还是几个个客户，在同时时具备下下列条件件的情况况下，应应合并为为单项合合同处理理：（1）该组合合同按一一揽子交交易签订订；（2）该组合合同密切切相关，每项合合同实际际上已构构成一项项

8、综合利利润率工工程的组组成部分分；（3）该组合合同同时时或依次次履行。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例如，某某建造承承包商为为承包建建造一个个冶炼厂厂而与客客户一揽子签签订了三项建建造合同同，这三三项合同同分别是是建造一一个选矿矿车间、一个冶冶炼车间间和一个个工业污污水处理理系统。根据合合同规定定，这三三个工程程将由该该建造承承包商同时施工工，并根据据整个项目目的施工工进度办理价款款结算。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L关于合同同收入合同收入入包括两两部分内内容：（1）合同中中规定的的初始收收入；（2）因合同同变更、索赔、奖励等等形成的的收入。石家庄铁铁道学院院:李志志远

9、http:/L合同变更更，合同同变更是是指客户户为改变变合同规规定的作作业内容容而提出出的调整整。因合同变变更而增增加的收收入，应应在同时时具备下下列条件件时予以以确认：客户能能够认可可因变更更而增加加的收入入；收入能能够可靠靠地计量量。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L索赔款是是指因客客户或第第三方的的原因造造成的、由建造造承包商商向客户户或第三三方收取取的、用用于补偿偿不包括括在合同同造价中中的成本本的款项项。因索赔款款而形成成的收入入，应在在同时具具备下列列条件时时予以确确认：根据谈谈判情况况，预计计对方能能够同意意这项索索赔；对方同同意接受受的金额额能够可可靠地计计量。石家庄铁

10、铁道学院院:李志志远http:/L奖励款是是指工程程达到或或超过规规定的标标准时，客户同同意支付付给建造造承包商商的额外外款项。因奖励而而形成的的收入应应在同时时具备下下列条件件时予以以确认：根据目目前合同同完成情情况，足足以判断断工程进进度和工工程质量量能够达达到或超超过既定定的标准准；奖励金金额能够够可靠地地计量。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L关于合同同成本合同成本本应包括括从合同同签订开开始至合合同完成成止所发发生的、与执行行合同有有关的直直接费用用和间接接费用。“直接费用用”是指为完完成合同同所发生生的、可可以直接接计入合合同成本本

11、核算对对象的各各项费用用支出。“间接费用用”是指为完完成合同同所发生生的、不不易直接接归属于于合同成成本核算算对象而而应分配配计入有有关合同同成本核核算对象象的各项项费用支支出。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L合同的直直接费用用包括四四项费用用：耗用的人人工费用用耗用的材材料费用用耗用的机机械使用用费其他直接接费用石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L间接费用用是企业业下属的的施工单单位或生生产单位位为组织织和管理理施工生生产活动动所发生生的费用用。间接费用用主要包包括临时时设施摊摊销费用用和施工工、生产产单位发发生的管管理人员员工资、奖金、福利费费、劳动动保护费费、固定定资产折

12、折旧费及及修理费费、物料料消耗、低值易易耗品摊摊销、取取暖费、水电费费、办公公费、差差旅费、财产保保险费、工程保保修费、排污费费等。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L直接组织织和管理理施工生生产活动动的单位位如果同同时组织织实施几几项合同同，则其其发生的的间接费费用应由由这几项项合同的的成本共共同负担担。“间接费费用应在在期末按按照系统统、合理理的方法法分摊计计入合同同成本”分配方法法主要有有人工费费用比例例法、直直接费用用比例法法等。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L人工费费用比例例法。人工费用用比例法法是以各各合同实实际发生生的人工工费为基基数分配配间接费费用的一一种方法法

13、。计算算如下：间接费用用分配率率当期期发生的的全部间间接费用用当期各合合同发生生的人工工费之和和某合同应应负担的的间接费费用该该合同实实际发生生的人工工费间接费用用分配率石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例如，某某建筑公公司第一一工区同同时承建建A、B、C三项合同同工程，已知A合同发生生的人工工费140万元，B合同发生生的人工工费160万元，C合同发生生的人工工费200万元。第第一工区区当期共共发生间间接费用用50万元。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L间接费用用分配率率50（140160200）10A合同应负负担的间间接费用用1401014（万元）B合同应负负担的间间接费用用

14、1601016（万元）C合同应负负担的间间接费用用2001020（万元）石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L直接费费用比例例法直接费用用比例法法是以各各成本对对象发生生的直接接费用为为基数分分配间接接费用的的一种方方法。计计算公式式如下：间接费用用分配率率当期期实际发发生的全全部间接接费用当期各合合同发生生的直接接费用之之和某合同当当期应负负担的间间接费用用该合合同当期期实际发发生的直直接费用用间接费用用分配率率石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例如，某某建筑公公司第二二工区同同时承建建甲、乙乙、丙三三项合同同工程，已知甲甲合同发发生的直直接费用150万元，乙乙合同发发生的直直接

15、费用用200万元，丙丙合同发发生的直直接费用用250万元。第第二工区区当期共共发生间间接费用用15万元。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L间接费用用分配率率15（150200250）25甲合同应应负担的的间接费费用15025375乙合同应应负担的的间接费费用200255丙合同应应负担的的间接费费用25025625单位：万万元石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L会计科目目的设置置4104工程施工工410401合同成本本410401*01直接人工工费410401*02直接材料料费410401*03机械使用用费410401*04其他直接接费410401*05间接费用用410401*06

16、分包费用用410402合同毛利利石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L“与合同有有关的零零星收益益”，是指在在合同执执行过程程中取得得的、但但不计入入合同收收入而应应冲减合合同成本本的非经经常性的的收益。例如，完成合合同后处处置残余余物资取取得的收收益。处置这些些残余物物资而取取得的收收益，应应冲减合合同成本本。与合同有有关的零零星收益益石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L不计入合合同成本本的各项项费用企业行政政管理部部门为组组织和管管理生产产经营活活动所发发生的管管理费用用企业因筹筹集生产产经营所所需资金金而发生生的财务务费用因订立合合同而

17、发发生的有有关费用用石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L合同预计计总成本本合同预计计总成本本=累计实际际发生的的合同成成本为为完成合合同尚需需发生成成本石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L预计将要要发生的的成本石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L关于合同同收入与与合同费费用的确确认总原则：如果建造造合同的的结果建建能够可可靠地估估计，企企业应根根据完工工百分比比法在资资产负债债表日确确认合同同收入和和合同费费用。三层含义义：一是采用用完工百百分比法法确认合合同收入入和合同同费用的的前提条条件；二二是在什什么时间间确认合合同收入入和合同同费用；三是完完工百分分比法的的含义及及运

18、用。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L建造合同同结果的的判定按结果的的确定性性，建造造合同结结果分为为可以可可靠估计计或不能能可靠估估计。建造合同同结果不不能可靠靠估计时时，企业业不能根根据完工工百分比比法确认认合同收收入和合合同费用用。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L固定造价价合同结结果的判判定（1） 合同同总收入入能够可可靠的计计量；（2） 与合合同相关关的经济济利益能能够流入入企业；（3） 在资资产负债债表日合合同完工工进度和和为完成成合同尚尚需发生生的成本本能够可可靠地确确定；（4）为完成合合同已经经发生的的合同成成本能够够清楚的的区分和和可靠地地计量，以便实实际合同

19、同成本能能够与以以前的预预计成本本相比较较。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L成本加成成合同结结果的判判定(1)与合同相相关的经经济利益益能够流流入企业业；(2)实际发生生的合同同成本能能够清楚楚地区分分并且能能够可靠靠地计量量。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L合同完工工进度的的确定企业确定定合同完完工进度度可选用用下列方方法：（1）累计实实际发生生的合同同成本占占合同预预计总成成本的比比例；（2）已经完完成的合合同工作作量占合合同预计计总工作作量的比比例；（3）已完合合同工作作的测量量。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L1累计实实际发生生的合同同成本占占合同预预计总

20、成成本的比比例。这这是一种种较常用用的确定定完工进进度的方方法。合同完工工进度=（累计实实际发生生的合同同成本合同预计计总成本本）100%石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例如：某某建筑公公司签订订了一项项合同总总金额为为1000万元的建建造合同同，合同同规定的的建设期期为三年年。第一一年，实实际发生生合同成成本300万元，年年末预计计为完成成合同尚尚需发生生成本520万元；第第二年，实际发发生合同同成本为为400万元，年年末预计计为完成成合同尚尚需发生生成本150万元。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L根据资料料，计算算合同完完工进度度如下：第一年合合同完工工进度=300（3

21、00520）100=37第二年合合同完工工进度=（300400）（300400150）100=82石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L注意事项项累计实际际发生的的合同成成本不包包括下列列内容：（1）与合同同未来活活动相关关的合同同成本，例如施施工中尚尚未安装装、使用用或耗用用的材料料成本。（2）在分包包工程的的工作量量完成之之前预付付给分包包单位的的款项。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例如，某某建筑公公司承建建工程程，工期期两年，工程程的预计计总成本本为1000万元。第第一年，该建筑筑公司的的“工程程施工-工程”帐户的的实际发发生额为为680万元。其其中：人人工费150万元；

22、材材料费380万元；机机械使用用费100万元；其其他直接接费和工工程间接接费50万元。经查明，工程程领用的的材料中中有一批批虽已运运到施工工现场但但尚未使使用，尚尚未使用用的材料料成本为为80万元。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L计算第一一年的完完工进度度如下：合同完工工进度（68080）/100010060石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例如，甲甲建筑公公司与客客户一揽揽子签订订了一项项建造合合同，承承建、两项项工程。该项合合同的、两两项工程程密切相相关，客客户要求求同时施施工，一一起交付付，工期期为两年年。合同同规定的的总金额额为1100万元。甲甲建筑公公司决定定工程程

23、由自己己施工，工程程以400万元的合合同金额额分包给给乙建筑筑公司承承建，甲甲公司已已与乙公公司签订订了分包包合同。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L第一年，甲公司司自行施施工的工程实实际发生生工程成成本450万元，预预计为完完成工工程尚需需发生工工程成本本150万元，甲甲公司根根据乙公公司分包包的工工程的完完工进度度，向乙乙公司支支付了工程的的进度款款250万元，并并向乙公公司预付付了下年年度备料料款50万元。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L甲公司根根据上述述资料计计算确定定该项建建造合同同第一年年的完工工进度如如下：合同完工工进度（450250）/（450150400）1

24、0070石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L2已完工工程的合合同工作作量占合合同预计计总工作作量的比比例。合同完工工进度=已经完成成的合同同工作量量合同预计计总工作作量100%石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L某路桥工工程公司司签订了了修建一一条100公里公路路的一项项建造合合同，合合同规定定的总金金额为8000万元，工工期为三三年。该该公司第第一年修修建了30公里，第第二年修修建了40公里。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L根据上述述资料，计算合合同完工工进度如如下：第一年合合同完工工进度（30/100）10030第二年合合同完工工进度（3040）/10010070石家

25、庄铁铁道学院院:李志志远http:/L3已完合合同工作作的测量量。该方方法是在在无法根根据上述述两种方方法确定定合同完完工进度度时所采采用的一一种特殊殊测量方方法，适适用于一一些特殊殊的建造造合同，如水下下施工工工程等，须由专专业人员员现场进进行科学学测定。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例如，某某建筑公公司承建建一项水水下作业业工程，在资产产负债表表日，经经专业人人员现场场测定，已完工工作量已已达合同同总工作作量的80。则该该合同的的完工进进度为80。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L根据完工工百分比比法确认认合同收收入和合合同费用用当期应确确认的合合同收入入=合同总收收入

26、完工进度度-以前累计计已确认认的收入入当期确认认的毛利利=（合同总总收入-合同预计计总成本本）完工进度度-以前累计计已确认认的毛利利当期确认认的合同同费用=当期确认认的合同同收入-当期确认认的合同同毛利石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例：某建建筑公司司签订了了一项合合同总金金额为1000万元的固固定造价价合同。合同规规定的工工期为三三年。假假定经计计算第一一年完工工进度为为30，第二二年完工工进度已已达80，经测测定前两两年的合合同预计计总成本本均为800万元。第第三年工工程全部部完成，累计实实际发生生合同成成本750万元。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L根据上述述资料计计

27、算各期期确认的的合同收收入和费费用如下下：第一年确确认的合合同收入入100030300（万元）第一年确确认的合合同毛利利（1000800）3060（万元）第一年确确认的合合同费用用30060240（万元）石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L其帐务处处理是：借：主营营业务成成本2400000工程施工工-合同毛利利600000贷：主营营业务收收入3000000石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L第二年确确认的合合同收入入（100080）300500（万元）第二年确确认的合合同毛利利（1000800）8060100（万元）第二年确确认的合合同费用用500100400（万元）石家庄铁铁道学

28、院院:李志志远http:/L其帐务处处理是：借：主营营业务成成本4000000工程施工工-合同毛利利1000000贷：主营营业务收收入5000000石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L第三年确确认的合合同收入入1000（300500）200（万元）第三年确确认的合合同毛利利（1000750）（60100）90（万元）第三年确确认的合合同费用用20090110（万元）石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L其帐务处处理是：借：主营营业务成成本1100000工程施工工-合同毛利利900000贷：主营营业务收收入2000000石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L建造合同同的结果果不能可

29、可靠估计计的（1） 合同同成本能能够收回回的，合合同收入入根据能能够收回回的实际际合同成成本加以以确认，合同成成本在其其发生的的当期确确认为费费用，即即确认的的合同收收入等于于合同费费用；（2） 合同同成本不不能收回回的，应应在发生生时立即即确认为为费用，不确认认收入。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例如，某某建筑公公司与客客户签订订了一项项总金额额为100万元的建建造合同同。第一一年实际际发生工工程成本本40万元，双双方均能能履行合合同规定定的义务务。但建建筑公司司在年末末时对该该项工程程的完工工进度无无法可靠靠估计。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L公司可将将当年发发生的

30、成成本金额额同时确确认为当当年的收收入和费费用，当当年不确确认利润润。其帐务处处理如下下：借：主营营业务成成本400000贷：主营营业务收收入400000石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L假定该公公司当年年与客户户只办理理价款结结算15万元，由由于客户户出现财财务危机机，其余余款项可可能收不不回来。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L该公司只只将15万元确认认为当年年的收入入，40万元应确确认为当当年的费费用。其帐务处处理如下下：借：主营营业务成成本400000贷：主营营业务收收入150000工程施工工-合同毛利利250000石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L石家庄铁铁道

31、学院院:李志志远http:/L预计损失失应立即即确认为为当期费费用如果预计计总成本本将超过过合同预预计总收收入，应应将预计计损失立立即确认认为当期期费用。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L例如，某某建筑公公司签订订了一项项总金额额为100万元的固固定造价价合同，最初预预计总成成本为90万元。第第一年实实际发生生成本63万元，年年末，预预计为完完成合同同尚需发发生成本本42万元。假假定该合合同的结结果能够够可靠地地估计。石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L该公司应应在年末末时进行行如下会会计处理理：第一年合合同完工工进度63/（63+42）10060第一年确确认的合合同收入入合同同总收入入601006060（万元）石家庄铁铁道学院院:李志志远http:/L第一年确确认的合合同毛利利100（6342）603（万元）第一年应应确认的的合同费费用收收入毛毛利60（3）63（万元）第一年预预计的合合同损失失（6342）100（160）2（万元）石家庄铁铁道学院院:李志志