租赁合同的相关定义

1、高级财务会计-租赁第一节租租赁概概述一、我国国“租赁赁”准则则的适用用范围二、租赁赁的有关关定义三、租赁赁的分类类一、我国国“租赁赁”准则则的适用用范围本准则不不涉及土土地使用用权、电电影、录录像、剧剧本、文文稿、专专利和版版权等项项目的许许可使用用协议；也不涉及及开采或或使用石石油、天天然气、林木、金属及及其他矿矿产等自自然资源源的租赁赁协议。这些租赁赁协议的的会计处处理将由由无形资资产等有有关会计计准则加加以规范范，不属属于本准准则所规规范的范范围。二、租赁赁的有关关定义(一)租租赁的定定义及特特征(二)租租赁期的的定义及及其判断断(三)不不可撤销销租赁(四)担担保余值值(五)未未担保余余

2、值(六)最最低租赁赁付款额额(七)最最低租赁赁收款额额(一)租租赁的定定义及特特征租赁是指在约约定的期期间内，出租人人将资产产使用权权让与承承租人以以获取租租金的协协议。租赁的主要特征征:在租赁期期内转移移资产的的使用权权，而不不是转移移资产的的所有权权.这种转移移是有偿偿的，取取得使用用权以支支付租金金为代价价，从而而使租赁赁有别于于资产购购置和不不把资产产的使用用权从合合同的一一方转移移给另一一方的服服务合同同，如劳劳务合同同、运输输合同、保管合合同、仓仓储合同同，以及及无偿提提供使用用权的借借用合同同。(二)租租赁期的的定义及及其判断断租赁期，是指租租赁合同同规定的的不可撤撤销的租租赁期

3、间间。租赁期又又称租赁赁期限或或还租期期限，其其长短一一般在租租赁合同同中有明明确规定定。(二)租租赁期的的定义及及其判断断如果承租租人有权选择择继续租租赁该资产，而且在在租赁开开始日就就可以合合理确定定承租人人将会行行使这种种选择权权，则不不论是否否再支付付租金，续租期期应包括括在租赁赁期内。如果租赁赁合同规规定承租租人有优惠续续租选择择权，即承租租人续租租的租金金预计远远低于行行使这种种选择权权日正常常的租金金，因而而在租赁赁开始日日就可以以合理地地确定承承租人将将会行使使这种选选择权，在这种种情况下下，租赁赁期应包包括优惠惠续租选选择权所所涉及的的期间（即续租租期）。这里的的“远低低于”

4、，通常是是指低于于70（含70）。如果租赁赁合同规规定承租租人享有有优惠购买买选择权权，即所订订立的购购价预计计远低于于行使这这种选择择权日租租赁资产产的公允允价值，因而在在租赁开开始日就就可以合合理地确确定承租租人将会会行使这这种选择择权，在在这种情情况下，承租人人行使优优惠购买买选择权权即意味味着合同同终止，因此租租赁期最最长不得得超过租租赁开始始日至优优惠购买买选择权权行使之之日的期期间。判断所订订立的购购价是否否远低于于行使这这种选择择权日租租赁资产产的公允允价值，应从购购价本身身所体现现的含义义来理解解。优惠惠购买选选择权所所指的购购价，只只是象征征性的，其实是是一种名名义购买买价。

5、在在实务中中，一般般可按照照低于5（含含5）来掌握握。(二)租租赁期的的定义及及其判断断例1:假设1999年年9月1日，北北方机械械制造股股份有限限公司（以下简简称“北北方公司司”）与与中华租租赁公司司（以下下简称“中华公公司”）签订了了一份租租赁合同同。合同同规定：（1）起起租日：2000年1月1日日；（2）租租赁期：2000年1月1日日2002年年12月月31日日，共3年；（3）租租金支付付：于每每年年末末支付100000元元；（4）租租赁期届届满后承承租人可可以每年年20000元元的租金金续租2年，即即续租期期为2003年年1月1日2004年12月31日，估估计租赁赁期届满满时该项项租赁

6、资资产每年年的正常常租金为为80000元元。(二)租租赁期的的定义及及其判断断根据上述述例1资资料，分分析如下下：（1）合合同规定定的租赁赁期为3年；（2）续续租租金金20000正常租租金80000=2570，几乎可可以肯定定承租人人将来一一定会续续租；因此，本本例中的的租赁期期应为=5年（3年2年），即2000年1月月1日2004年12月31日。(二)租租赁期的的定义及及其判断断例2:续例1，另假设设承租人人可在2003年6月月30日日按300元购购买该项项租赁资资产，估估计购买买选择权权行使之之日该项项租赁资资产的公公允价值值为60000元。根据上述述资料，分析如如下：购买价格格300购买

7、买时的公公允价值值60000=0.55，几几乎可以以肯定承承租人将将来一定定会购买买该项租租赁资产产。因此，本本例中租租赁期为为3.5年，即即2000年1月1日日2003年年6月30日。(三)不不可撤销销租赁不可撤销销租赁，指只有有在以下下一种或数数种情况况下才可撤撤销的租租赁：发生某某些很少少会出现现的或有有事项；经出租租人同意意；承租人人与原出出租人就就同一资资产或同同类资产产签订了了新的租租赁合同同；承租人人额外支支付了一一笔足够够大的款款项。不可撤销销租赁是是相对“可撤销销租赁”而言的的，主要要是从承承租人角角度作出出的定义义。承租租人一般般情况下下是不能能撤销租租赁合同同的，除除非上

8、述述情形发发生.(四)担担保余值值担保余值值，就承租人人而言，是指由由承租人人或与其其有关的的第三方方担保的的资产余余值；担保余值值，就出租人人而言，是指就就承租人人而言的的担保余余值加上上与承租租人和出出租人均均无关、但在财财务上有有能力担担保的第第三方担担保的资资产余值值。其中，资资产余值值是指在在租赁开开始日估估计的租租赁期届届满时租租赁资产产的公允允价值。担保余值值是相对对于未担担保余值值而言的的。为了了促使承承租人谨谨慎地使使用租赁赁资产，尽量减减少出租租人自身身的风险险和损失失，租赁赁合同有有时要求求承租人人或与其其有关的的第三方方对租赁赁资产的的余值进进行担保保，此时时的担保保余

9、值是是针对承承租人而而言的。这里“与与其有关关的第三三方”是是指在业业务经营营或财务务上与承承租人有有关的各各方，如如母公司司、子公公司、联联营企业业、合营营企业、主要原原料供应应商、主主要产品品承销商商、租赁赁资产出出售方，等等。除此以外外，担保保人还可可能是与与承租人人和出租租人均无无关、但但在财务务上有能能力担保保的第三三方，如如担保公公司，此此时的担担保余值值是针对对出租人人而言的的。(五)未未担保余余值未担保余余值，指租赁赁资产余余值中扣扣除就出出租人而而言的担担保余值值以后的的资产余余值。未担保余余值表明明没有人人担保、而由出出租人自自身负担担的那部部分余值值。这部部分余值值能否收

10、收回，没没有切实实可靠的的保证，因此，在租赁赁开始日日不能作作为应收收融资租租赁款的的一部分分。(六)最最低租赁赁付款额额最低租赁赁付款额额是指在租租赁期内内，承租租人应支支付或可可能被要要求支付付的各种种款项（不包括括或有租租金和履履约成本本），加加上由承承租人或或与其有有关的第第三方担担保的资资产余值值。这是从承承租人角角度规定定的一个个概念，其中“最低”一词是是相对或或有租金金、履约约成本等等而言的的。最低租赁赁付款额额是在租租赁开始始日就可可确定的的、承租租人将必必须向出出租人支支付的最最小金额额，或者者说是承承租人在在租赁开开始日对对出租人人的最小小负债。租赁合同同规定的的内容不不同

11、，最最低租赁赁付款额额的构成成内容也也不相同同。如果租赁赁合同没没有规定定优惠购购买选择择权，则则承租人人在租赁赁期内应应支付或或可能被被要求支支付的各各种款项项包括：（1）租租赁期内内承租人人每期支支付的租租金;（2）租租赁期届届满时，由承租租人或与与其有关关的第三三方担保保的资产产余值；（3）租租赁期届届满时，承租人人未能续续租或展展期而造造成的任任何应由由承租人人支付的的款项。租赁合同同规定的的内容不不同，最最低租赁赁付款额额的构成成内容也也不相同同。如果租赁赁合同规规定有优优惠购买买选择权权，则承承租人在在租赁期期内应支支付或可可能被要要求支付付的各种种款项包包括：（1）自自租赁开开始

12、日起起至优惠惠购买选选择权行行使之日日止即整整个租赁赁期内每每期的租租金；（2）行行使优惠惠购买选选择权而而支付的的任何款款项。(七)最最低租赁赁收款额额最低租赁赁收款额额是从出出租人角角度规定定的一个个概念，是指最最低租赁赁付款额额加上与与承租人人和出租租人均无无关、但但在财务务上有能能力担保保的第三三方对出出租人担担保的资资产余值值。其中“最最低”一一词也是是相对或或有租金金、履约约成本等等而言的的。最低租赁赁收款额额是在租租赁开始始日就可可确定的的、出租租人将能能够向承承租人等等收取的的最小金金额，或或者说是是出租人人在租赁赁开始日日对承租租人等的的最小债债权。出租人除除了根据据租赁合合

13、同规定定要求承承租人支支付最低低租赁付付款额外外，如果果还存在在与承租租人和出出租人均均无关、但在财财务上有有能力担担保的第第三方对对出租人人的资产产余值提提供担保保，则表表明租赁赁期届满满时能够够保证出出租人实实现这一一确定的的金额，这一担担保的资资产余值值也应包包括在出出租人的的最低租租赁收款款额之中中。三、租赁赁的分类类（一）分分类时点点（二）分分类原则则（三）具具体标准准（一）分分类时点点准则规定定，承租租人和出出租人应应当在租租赁开始始日将租租赁分为为融资租租赁和经经营租赁赁。租赁开始始日是用用以确定定租赁资资产的入入账价值值以及划划分租赁赁类型的的基准日日。在租赁合合同中，一般有有

14、专门条条款对租租赁期长长短及起起止日期期作出规规定.企业在实实务操作作中应当当将租赁赁合同中中规定的的起租日日作为租租赁开始始日。（二）分分类原则则准则对租租赁的分分类，是是根据租租赁的目的，以与租租赁资产产所有权权相关的的风险和报报酬归属于出租人人或承租租人的程程度为依依据，将将其分为为融资租租赁和经经营租赁赁。如果实质质上转移移了与租租赁资产产所有权权有关的的全部风风险和报报酬，则则该项租租赁为融融资租赁赁。反之之，则为为经营租租赁。除融资租租赁以外外，其他他租赁都都作为经经营租赁赁。通常常情况下下，在经经营租赁赁中，租租赁资产产的所有有权不转转移，租租赁期届届满后，承租人人只有退退租或续

15、续租的选选择权，而不存存在优惠惠购买选选择权。风险和报报酬所谓与资资产所有有权相关关的风险险，是指指由于经经营情况况变化造造成相关关收益的的变动，以及由由于资产产闲置或或技术陈陈旧而发发生的损损失等；所谓与资资产所有有权相关关的报酬酬，是指指在资产产可使用用年限内内直接使使用资产产而获得得的经济济利益、资产增增值，以以及处置置资产所所实现的的收益对特定租租赁项目目而言，只有在在实质上上转移了了与资产产所有权权有关的的全部风风险和报报酬，才才能认定定为融资资租赁。应该注意意的是，在融资资租赁业业务中，风险和和报酬的的转移与与所有权权的转移移并不一一定是同同时的.所有权的的转移更更多地是是一种法法

16、律形式式，从租租赁分类类角度看看，这只只是充分分条件，而不是是必要条条件。租租赁期届届满后，如果承承租人购购买了租租赁资产产，则租租赁资产产所有权权转移给给承租人人，否则则，租赁赁资产所所有权一一般不会会转移给给承租人人。但不不能就此此认定这这不是融融资租赁赁。一般般情况下下，如果果租赁资资产的效效益大部部分已在在租赁期期内为承承租人所所获得，租赁期期届满后后，即使使租赁资资产归还还给出租租人，这这项资产产的价值值与其出出租前相相比，已已不重要要。这时时应将该该租赁作作为融资资租赁。（三）具具体标准准企业对租租赁进行行分类时时，应当当全面考考虑租赁赁期届满满时租赁赁资产所所有权是是否转移移给承

17、租租人、承承租人是是否有购购买租赁赁资产的的选择权权、租赁赁期占租租赁资产产尚可使使用年限限的比例例等各种种因素。准则详细细规定了了判定为为融资租租赁的5条具体体标准，只要符符合5条条标准中中的一条条，即应应当认定定为融资资租赁。（三）具具体标准准第一，在在租赁期期届满时时，资产产的所有有权转移移给承租租人。即，如果果在租赁赁合同中中已经约约定，或或者根据据其他条条件在租租赁开始始日就可可以合理理地判断断，租赁赁期届满满时出租租人会将将资产的的所有权权转移给给承租人人，那么么该项租租赁应当当认定为为融资租租赁。（三）具具体标准准第二，承承租人有有购买租租赁资产产的选择择权，所所订立的的购价预预

18、计远低于行使选择择权时租租赁资产产的公允允价值，因而在在租赁开开始日就就可合理理地确定定承租人人将会行行使这种种选择权权.这条标准准有两层层含义：（1）承承租人拥拥有在租租赁期届届满时或或某一特特定的日日期选择择购买租租赁资产产的权利利。（2）在在租赁期期届满时时或某一一特定的的日期，当承租租人行使使购买租租赁资产产的选择择权时，在租赁赁合同中中订立的的购价远远低于行行使这种种选择权权日的租租赁资产产的公允允价值。因此在在租赁开开始日就就可合理理地确定定承租人人一定会会购买该该项资产产。（三）具具体标准准例如，出出租人和和承租人人签订了了一项租租赁合同同，租赁赁期限为为3年，租赁期期届满时时承

19、租人人有权以以1000元的的价格购购买租赁赁资产，在签订订租赁合合同时估估计该租租赁资产产租赁期期届满时时的公允允价值为为30000元元，由于于购买价价格仅为为公允价价值的3.33（低低于5的要求求），如如果没有有特别的的情况，承租人人在租赁赁期届满满时将会会购买该该项资产产。在这这种情况况下，在在租赁开开始日即即可判断断该项租租赁应当当认定为为融资租租赁。（三）具具体标准准第三，租赁期占租赁资资产尚可使用用年限的大部分分。这里的“大部分”是指租租赁期占占租赁开开始日租租赁资产产尚可使使用年限限的75以以上（含含75，下同）。需要注意意的是，这条标标准强调调的是租租赁期占占租赁资资产尚可可使用

20、年年限的比比例，而而非租赁赁期占该该项资产产全新时时可使用用年限的的比例。如果租赁赁资产是是旧资产，在租赁赁前已使使用年限限超过资资产全新新时可使使用年限限的75以上上时，则则这条判判断标准准不适用，不能使使用这条条标准确确定租赁赁的分类类。（三）具具体标准准例如，某某项租赁赁设备全新时可使用用年限为为10年，已经使用用了3年年，从第4年开始始租赁，租赁期为为6年，由于租租赁开始始时该设设备尚可使用用年限为为7年，租赁期期占尚可可使用年年限的85.7（6年7年），符合合第3条条标准，因此，该项租租赁应当当认定为为融资租租赁；如果从第第4年开开始，租租赁期为为3年，租赁期期占尚可可使用年年限的4

21、2.9，就就不符合合第3条条标准，因此该该项租赁赁不应认认定为融融资租赁赁（假定定也不符符合其他他判断标标准）。假如该项项设备已已经使用用了8年年，从第第9年开开始租赁赁，租赁赁期为2年，此此时，该该设备尚尚可使用用年限为为2年，虽然租租赁期为为尚可使使用年限限的100（2年2年），但由由于在租租赁前该该设备的的已使用用年限超超过了全全新时可可使用年年限（10年）的75（8年10年=8075），因此，不能采采用这条条标准来来判断租租赁的分分类。（三）具具体标准准第四，就承租人人而言，租赁开开始日最最低租赁赁付款额额的现值值几乎相当于租租赁开始始日租赁赁资产原原账面价价值；就出租人人而言，租赁开

22、开始日最最低租赁赁收款额额的现值值几乎相当于租租赁开始始日租赁赁资产原原账面价价值。这里的“几乎相相当于”是指90（含90）以以上。这这条标准准分别承承租人和和出租人人，从租租赁开始始日最低低租赁付付款额现现值或最最低租赁赁收款额额现值占占租赁资资产原账账面价值值的比例例来判断断租赁的的类型。（三）具具体标准准第五，租租赁资产产性质特特殊，如如果不作作重新改改制，只只有承租租人才能能使用。这条标准准是指租租赁资产产是出租租人根据据承租人人对资产产型号、规格等等方面的的特殊要要求专门门购买或或建造的的，具有有专购、专用性性质。这这些租赁赁资产如如果不作作较大的的重新改改制，其其他企业业通常难难以

23、使用用。这种种情况下下，该项项租赁也也应当认认定为融融资租赁赁。融资租赁赁与经营营租赁的的区别项目融资租赁经营租赁设备采购权有承租人自行选定或双方商定由出租人自行选定.设备类型特定设备,任何机种技术更新换代快的通用设备和专业设备租期较长,通常35年,有的10年以上较短,一般几个月或1-2年租金金额视租赁期长短而定,相对较低每期租金固定,相对较高租金内容投资成本+投资收益投资成本+运行成本+投资收益投资成本在租期内全部或绝大部分收回要经历几个租期才能收回使用成本承担者承租人出租人风险持有资产的可能风险由承租人承担持有资产的可能风险由出租人承担目的通过融物达到融资目的满足短期或临时需要租赁期满的处

24、理续组,留购或退还退还租赁合同单方不可解约(除特殊情况外)单方可解约第二节承承租人的的会计处处理一、账户户设置二、承租租人对融融资租赁赁的会计计处理三、承租租人对经经营租赁赁的会计计处理一、账户户设置为了正确确核算租租赁业务务，承租租人一般般需要设设置以下下会计科科目：1“固固定资产产融融资租入入固定资资产”科科目。本科目核核算企业业采用融融资租赁赁方式租租入的固固定资产产的原价价，包括括：（1）按按租赁开开始日租租赁资产产的原账账面价值值与最低低租赁付付款额的的现值两两者中较较低者所所确定的的金额；（2）企企业为租租入固定定资产而而发生的的贸易手手续费、银行手手续费（包括出出租人垫垫付的银银

25、行开信信用证费费等，但但不包括括支付给给出租人人的开信信用证的的利息费费用(后后者已计计入租金金）在租赁期期届满时时，如果果租赁合合同规定定将租入入固定资资产的所所有权转转让给承承租人，承租人人应将该该项租入入固定资资产从“融资租租入固定定资产”明细科科目转入入有关明明细科目目。融资租入入需要安安装的固固定资产产，应先先通过“在建工工程XX项目”科科目核算算，安装装完毕交交付使用用时，再再由“在在建工程程XX项目”科科目转入入本科目目核算。企业采用用经营租租赁方式式租入的的固定资资产，应应另设备备查簿进进行登记记，不在在本科目目核算。一、账户户设置2“长长期应付付款应付融融资租赁赁款”科科目。

26、本科目核核算企业业采用融融资租赁赁方式租租入固定定资产而而应付给给出租人人的各种种款项。3“未未确认融融资费用用”科目目。本科目核核算企业业由融资资租赁业业务所产产生的未未确认的的融资费费用总额额二、承租租人对融融资租赁赁的会计计处理(一)租租赁开始始日的会会计处理理,即: 租赁赁资产资资本化及及其金额额的确定定(二)初初始直接接费用的的会计处处理(三)未未确认融融资费用用的分摊摊(四)租租赁资产产折旧的的计提(五)履履约成本本的会计计处理(六)或或有租金金的会计计处理(七)租赁期期届满时时的会计计处理(八)相相关会计计信息的的披露(一)租租赁开始始日的会会计处理理,即:租赁赁资产资资本化及及

27、其金额额的确定定1核算原原则(1)融融资租赁赁资产占占企业总总资产的的比例30%租赁资产产原帐面面价值按租赁开开始日孰孰低低最低租赁赁付款额额的现值值(2)融融资租赁赁资产占占企业总总资产的的比例30%在按租赁赁开始日日 ,可以按以以上原则则确定,也可以按按最低租租赁付款款额作为固定定资产的的入帐价价值这里所讲讲的“租租赁资产产的原账账面价值值”是指指租赁开开始日在在出租入入账上所所反映的的该项租租赁资产产的账面面价值计算最低低租赁付付款额的的现值时时,折现现率的选选择1.如如果知悉悉出租人人的租赁赁内含利利率，应应当采用用出租人人的租赁内含含利率作为折现现率；2.如果果不知悉悉出租人人的租赁

28、赁内含利利率，应应当采用用租赁合同同规定的的利率作为折现现率。3.如果果出租人人的租赁赁内含利利率和租租赁合同同规定的的利率均均无法知知悉，应应当采用用同期银行行贷款利利率作为折现现率。其中，租租赁内含含利率是是指，在在租赁开开始日，使最低低租赁收收款额的的现值与与未担保保金值的的现值之之和等于于租赁资资产原账账面价值值的折现现率。例3假设1999年年12月月1日，北方公公司与中中华公司司签订了了一份租租赁合同同。合同同主要条条款如下下：（1）租租赁标的的物：塑塑钢机。（2）起起租日：2000年1月1日日。（3）租租赁期：2000年1月1日日2002年年12月月31日日，共36个月月。（4）租

29、租金支付付：自租租赁开始始日每隔隔6个月月于月末支付租金金150000元。（5）该该机器的的保险、维护等等费用均均由北方方公司负负担，估估计每年年约10000元。（6）该该机器在在2000年1月1日日的原账账面价值值为700000元。（7）租租赁合同同规定的的利率为为7（6个月月利率）。（8）该该机器的的估计使使用年限限为8年年，已使使用3年年，期满满无残值值。承租租人采用用年限平平均法计计提折旧旧。（9）租租赁期届届满时，北方公公司享有有优惠购购买该机机器的选选择权，购买价价为100元，估计该该日租赁赁资产的的公允价价值为80000元。（10）2001年和和2002年两两年，北北方公司司每年

30、按按该机器器所生产产的产品品塑塑钢窗户户的年销销售收入入的5向中华华公司支支付经营营分享收收入。此外，假假设该项项租赁资资产占北北方公司司资产总总额的30以以上，并并且不需需安装。例3承承租租人（北北方公司司）的会会计处理理第一步，判断租租赁类型型本例存在在优惠购购买选择择权，优优惠购买买价100元远远低于行行使选择择权日租租赁资产产的公允允价值80000元（10080000=0.1255）；因此在2000年1月月1日就就可合理理确定北北方公司司将会行行使这种种选择权权，符合合第2条条判断标标;另外，最最低租赁赁付款额额的现值值为715116.6元（计计算过程程见后）大于租租赁资产产原账面面价

31、值的的90即630000元（700000元90），符合合第4条条判断标标准。因因此这项项租赁应应当认定定为融资资租赁。例3承承租租人（北北方公司司）的会会计处理理：第二步，计算租租赁开始始日最低低租赁付付款额的的现值，确定租租赁资产产入账价价值最低租赁赁付款额额=各期期租金之之和行行使优惠惠购买选选择权支支付的金金额=1500006100=900000100=900100（元）计算现值值的过程程如下：每期租金金150000元的年金现值值=150000PA（6期，7）优惠购买买选择权权行使价价100元的复利现值值=100PV（6期，7）查表得知知:PA（6期，7）=4.767PV（6期，7）=0

32、.666最低租赁赁付款额额现值合合计=1500004.767100O.666=71505066.6=715116.6（元）700000元元根据本准准则规定定的孰低原则则，租赁资资产的入入账价值值应为其原账账面价值值700000元元。例3承承租租人（北北方公司司）的会会计处理理第三步，计算未未确认融融资费用用未确认融融资费用用=最低低租赁付付款额租赁开开始日租租赁资产产的入账账价值=900100700000=200100（元）第四步，会计分分录2000年1月月1日借：固定定资产融资资租入固固定资产产700000未确认融融资费用用200100贷：长期期应付款款应应付融资资租赁款款900100(二)

33、初初始直接接费用的的会计处处理初始直接接费用是是指在租租赁谈判判和签订订租赁合合同的过过程中发发生的可可直接归归属于租租赁项目目的费用用。承租人发发生的初初始直接接费用，通常有有印花税税、佣金金、律师师资、差差旅费、谈判费费等。根据规定定，承租人发发生的初初始直接接费用，应当确确认为当当期费用用。其账务处处理为：借:“管理理费用”等科目目，贷:“银行行存款”等科目目。例4续续例3，假设北北方公司司1999年11月20日因因租赁交交易向某某律师事事务所支支付律师师费20000元。会计分录录为：1999年11月20日借：管理理费用20000贷：银行行存款20000(三)未未确认融融资费用用的分摊摊

34、1.为何何要分摊摊在融资租租赁下，承租人人向出租租人支付付的租金金中，包包含了本本金和利利息两部部分。承租人支支付租金金时，一一方面应应减少长长期应付付款，另另一方面面应同时时将未确确认的融融资费用用按一定定的方法法确认为为当期融融资费用用。在先付租租金（即即每期期期初等额额支付租租金）的的情况下下，租赁赁期第一一期支付付的租金金不含利利息，只只需减少少长期应应付款，不必确确认当期期融资费费用。2.分摊摊的方法法(1)实实际利率率法(2)直直线法(3)年年数总和和法(1)实实际利率率法每年年年末支付付租金的的情况下下第1年摊摊销额=租赁资资产的入入帐价值值实际际利率第2年摊摊销额=【租赁赁资产

35、入入帐价值值-(第第1年已已付租金金-第1年已摊金额)】实实际利率率第3年摊摊销额=【租赁赁资产入入帐价值值-(第第1年已已付租金金-第1年已摊金额)-(第第2年已已付租金金-第2年已摊摊金额) 】实际利率率.第N年摊销额额=【租赁资资产入帐帐价值-(N-1)年已付租租金合计计+(N-1)年已摊金金额合计计)】实际利利率最后一年年的摊销销额=未未确认融融资费用用-(N-1)年已摊销销金额合合计(1)实实际利率率法每年年年初支付付租金的的情况下下第1年摊摊销额=(租赁赁资产入入帐价值值-第一一年已付付租金)实际际利率第2年摊摊销额=【(租租赁资产产入帐价价值-第第1年已已付租金金)-(第2年年已

36、付租金-第1年年已摊销销金额)】实实际利率率第3年摊摊销额=【(租赁资资产入帐帐价值-第1年年已付租租金)-(第2年已付租金-第1年年已摊金金额)】实际际利率.第N年摊销额额=【租赁资资产入帐帐价值-N年已付租租金合计计+(N-1)年已摊金金额合计计】实实际利率率最后一年年的摊销销额=未未确认融融资费用用-(N-1)年已摊销销金额合合计实际利利率法下下未确认认融资费费用分摊摊率(实实际利率率)的选选择A、租赁资资产和负负债以最最低租赁赁付款额额的现值值为入账账价值，且以出出租人的的租赁内内含利率率为折现现率。在这种情情况下，应以出出租人的的租赁内内含利率率作为分分摊率。B、租赁资资产和负负债以

37、最最低租赁赁付款额额的现值值为入账账价值，且以租租赁合同同规定的的利率为为折现率率.在这种情情况下，应以租租赁合同同规定的的利率作作为分摊摊率。实际利利率法下下未确认认融资费费用分摊摊率(实实际利率率)的选选择C、租赁资资产和负负债以租租赁资产产原账面面价值为为入账价价值，且且不存在在承租人人担保余余值和优优惠购买买选择权权。在这种情情况下，既不能能采用出出租人的的租赁内内含利率率作为分分摊率，也不能能采用租租赁合同同规定的的利率作作为分摊摊率，而而应重新新计算融融资费用用分摊率率。D、租赁资资产和负负债以租租赁资产产原账面面价值为为入账价价值，且且不存在在承租人人担保余余值，但但存在优优惠购

38、买买选择权权。在这种情情况下，既不能能采用出出租人的的租赁内内含利率率作为分分摊率，也不能能采用租租赁合同同规定的的利率作作为分摊摊率，而而应重新新计算融融资费用用分摊费费。E、租赁资资产和负负债以租租赁资产产原账面面价值为为入账价价值，且且存在承承租人担担保余值值。在这种情情况下，既不能能采用出出租人的的租赁内内含利率率作为分分摊率，也不能能采用租租赁合同同规定的的利率作作为分摊摊率，而而应重新新计算融融资费用用分摊率率。(2)直直线法未确认融融资费用用每期分摊摊额=-预计摊销销期数(3)年年限总数数法尚可使用用年限每期分摊摊额=未未确认融融资费用用-预计摊销销年数总总和3.未确确认融资资费

39、用的的账务处处理根据当期期应确认认的融资资费用金金额借:财财务费用用贷:未未确认融融资费用用4.实际际利率法法实例例5资资料同例例3，以以下列示示未确认认融资费费用分摊摊的处理理。第一步，确定融融资费用用分摊率率由于租赁赁资产入入账价值值为原账账面价值值，因此此应重新计算算融资费费用分摊摊率。租赁开始始日最低低租赁付付款额的的现值=租赁开开始日租租赁资产产入账价价值150000XPA（6，r）100XPV（6，r）=700000可在多次次测试的的基础上上，用插插值法计计算融资资费用分分摊率。当r=7时150000X4.767100X0.666=71505066.6=715116.6700000

40、当r=8时150000X4.623100X0.630=69345063=693513700000因此，7r8。用插值法法计算如如下：现值利利率715116.67700000r6935138（715116.6700000）（715116.6693513）=（7r）（78）r=（21603.6x715116.6x1）21603.6X100=7.70即，融资资费用分分摊率为为7.70。实际利利率法实实例第二步，在租赁赁期内采采用实际际利率法法分摊未未确认融融资费用用日期租金确认的融资收入=期初7.7%租赁投资净额减少额=-租赁投资净额余额期末=期初- 00.1.100.6.3000.12.3101.

41、6.3001.12.3102.6.3002.12.31合计150,000150,000150,000150,000150,000150,000600,00053,90046,500.3038,530.8229,947.7020,703.6710,517.51200,10096,100103,499.70111,469.18120,052.30129,296.3139,482.49700,000603,900500,400.30388,931.12268,878.82139,582.49-10,417.52100实际利利率法实实例第三步，会计分分录2000年6月月30日日，支付付第一期期租金借：

42、长期期应付款款应应付融资资租赁款款150000贷：银行行存款150000同时借：财务务费用53900贷：未确确认融资资费用539002000年12月31日，支支付第二二期租金金借：长期期应付款款应应付融资资租赁款款150000贷：银行行存款150000同时借：财务务费用46500.3贷：未确确认融资资费用46500.3实际利利率法实实例2001年6月月30日日，支付付第三期期租金借：长期期应付款款应应付融资资租赁款款150000贷：银行行存款150000同时借：财务务费用38530.82贷：未确确认融资资费用38530.822001年12月31日，支支付第四四期租金金借：长期期应付款款应应付融

43、资资租赁款款150000贷：银行行存款150000同时借：财务务费用29947.70贷：未确确认融资资费用29947.70实际利利率法实实例2002年6月月30日日，支付付第五期期租金借：长期期应付款款应应付融资资租赁款款150000贷：银行行存款150000同时借：财务务费用20703.67贷：未确确认融资资费用20703.672002年12月31日，支支付第六六期租金金借：长期期应付款款应应付融资资租赁款款150000贷：银行行存款150000同时借：财务务费用10517.51贷：未确确认融资资费用10517.51(四)租租赁资产产折旧的的计提1.折旧旧政策(1)折折旧方法法计提租赁赁资产

44、折折旧时，承租人人应采用用与自有有应折旧旧资产相相一致的的折旧政政策。同自有应应折旧资资产一样样，租赁赁资产的的折旧方方法一般般有直线线法（即即年限平平均法）、工作作量法、年数总总和法、双倍余余额递减减法等。(2)折折旧基数数如果承租租人或与与其有关关的第三三方对租租赁资产产余值提提供了担担保，则则应计折折旧总额额为租赁赁开始日日固定资资产的入入账价值值扣除担担保余值值后的余余额；如果承租租人或与与其有关关的第三三方未对对租赁资资产余值值提供担担保，则则应计折折旧总额额为租赁赁开始日日固定资资产的入入账价值值。(四)租租赁资产产折旧的的计提（2）折折旧期间间确定租赁赁资产的的折旧期期间时，应视

45、租租赁合同同的规定定而论。如果能够够合理确确定租赁赁期届满满时承租租人将会会取得租租赁资产产所有权权，即可可认为承承租人拥拥有该项项资产的的全部尚尚可使用用年限，因此应应以租赁赁开始日日租赁资资产的尚尚可使用用年限作作为折旧旧期间；如果无法法合理确确定租赁赁期届满满后承租租人是否否能够取取得租赁赁资产的的所有权权，则应应以租赁赁期与租租赁资产产尚可使使用年限限两者中中较短者者作为折折旧期间间。(五)履履约成本本的会计计处理履约成本本名目较较多，承承租人在在实际中中可根据据其内容容进行处处理。例如，对对于融资资租入固固定资产产的改良良支出、技术咨咨询和服服务费、人员培培训费等等应予递递延分摊摊计

46、入各各期费用用或直接接计入当当期费用用，借记记“长期期待摊费费用”、“预提提费用”、“制制造费用用”、“管理费费用”等等科目，贷记“银行存存款”等等科目。对于固定定资产的的经常性性修理费费、保险险费等可可直接计计入当期期费用，借记“制造费费用”、“管理理费用”等科目目，贷记记“银行行存款”等科目目。例7续续例3，假设2000年12月31日，北北方公司司支付该该机器发发生的保保险费、维护费费，会计计分录为为：借：制造造费用10000贷：银行行存款1000020012002年年的会计计分录同同上。(六)或或有租金金的会计计处理由于或有有租金的的金额不不固定，无法采采用系统统合理的的方法对对其进行行

47、分摊，因此，或有租租金在实实际发生生时，根根据权责责发生制制原则要要求，确确认为当当期费用用。借记“财财务费用用”、“营业费费用”等等科目，贷记“银行存存款”等等科目。例8续续例3，假设2001年、2002年北方方公司分分别实现现塑钢窗窗户销售售收入100000元元和150000元，根据租租赁合同同规定，这两年年应支付付给中华华公司经经营分享享收入分分别为5000元和7500元。相应的会会计分录录为：2001年12月31日借：营业业费用5000贷：其他他应付款款中中华公司司50002002年12月31日借：营业业费用7500贷：其他他应付款款中中华公司司7500(七)租赁期期届满时时的会计计处

48、理1.返还还租赁资资产租赁期届届满，承承租人向向出租人人返还租租赁资产产时，通通常借记记“长期期应付款款应应付融资资租赁款款”、“累计折折旧”科科目，贷贷记“固固定资产产融融资租入入固定资资产”科科目。2.优惠惠续租租租赁资产产如果承租租人行使使优惠续续租选择择权，则则应视同同该项租租赁一直直在存在在而作出出相应的的账务处处理。如果租赁赁期届满满时没有有续租，根据租租赁合同同规定须须向出租租人支付付违约金金时，借借记“营营业外支支出”科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。(七)租赁期期届满时时的会计计处理3.留购购租赁资资产在承租人人享有优优惠购买买选择权权的情况况下，支支付购买买价款时时，

49、借记记“长期期应付款款应应付融资资租赁款款”科目目，贷记记“银行行存款”等科目目；同时时，将固固定资产产从“融融资租入入固定资资产”明明细科目目转入有有关明细细科目。例:续例3，假设2003年1月月1日，北方公公司向中中华公司司支付购购买价款款100元。会计分录录为：借：长期期应付款款应应付融资资租赁款款100贷：银行行存款100同时借：固定定资产塑钢钢机700000贷：固定定资产融资资租入固固定资产产700000(八)相相关会计计信息的的披露承租人应应在财务务报告中中（主要要是在会会计报表表附注中中）披露露与融资资租赁有有关的事事项，主主要包括括：1.每每类租入入资产在在资产负负债表日日的账

50、面面原值、累计折折旧及账账面净值值。2.资资产负债债表日后后连续三三个会计计年度每每年将支支付的最最低租赁赁付款额额，以及及以后年年度将支支付的最最低租赁赁付款额额总额。3.未未确认融融资费用用的余额额。即未未确认的的融资费费用总额额减去已已确认为为融资费费用部分分后的余余额。4.分分摊未确确认融资资费用所所采用的的方法。如实际际利率法法、直线线法或年年数总和和法。三、承租租人对经经营租赁赁的会计计处理(一)租租金的会会计处理理(二)初初始直接接费用的的会计处处理(三）或或有租金金的会计计处理(四)相相关会计计信息的的披露(一)租租金的会会计处理理1.方法法在经营租租赁下，租赁资资产的风风险通

51、常常没有转转移给承承租人，履约成成本一般般由出租租人负担担，因此此，承租租人不必必将租赁赁资产资资本化，只需将将支付或或应付的的租金按按一定的的方法确确认为费费用。经营租赁赁的租金金应当在在租赁期期内的各各个期间间按直线线法确认认为费用用；如果果其他方方法更合合理，也也可以采采用其他他方法。例如，某某企业租租入一台台起重机机，根据据起重机机的工作作小时来来确认当当期应分分摊的租租金费用用就比按按直线法法确认更更为合理理。(一)租租金的会会计处理理2.特殊殊情况在出租人人提供了了免租期期的情况况下，应应将租金金总额在在整个租租赁期内内，而不不是在租租赁期扣扣除免租租期后的的期间内内进行分分摊；在

52、出租人人承担了了承租人人的某些些费用的的情况下下，应将将该费用用从租金金总额中中扣除，并将租租金余额额在租赁赁期内进进行分摊摊。(一)租租金的会会计处理理3.账务务处理承租人确确认的租租金费用用，借:营营业费用用管理费用用待摊费用用等科目目贷:银银行存款款等科目目。同时开设设“经营营租赁资资产备查查簿”,以反映映租赁资资产的使使用,退退还和结结存的情情况.(二)初初始直接接费用的的会计处处理对于承租租人在经经营租赁赁中发生生的初始始直接费费用，应应确认为为当期费费用。账务处理理为：借:管管理费用用等科目目贷:银银行存款款等科目目。(三）或或有租金金的会计计处理在经营租租赁下，承租人人对或有有租

53、金的的处理与与融资租租赁下相相同，即即在实际际发生时时确认为为当期费费用。账务处理理为：借:“财务务费用”、“营营业费用用”等科科目贷:“银行存存款”等等科目。(四)相相关会计计信息的的披露承租人应应在财务务报告中中披露与与重大的的经营租租赁有关关的事项项，主要要包括：1.资资产负债债表日后后连续三三个会计计年度每每年将支支付的不不可撤销销经营租租赁的最最低租赁赁付款额额；2.以以后年度度将支付付的不可可撤销经经营租赁赁的最低低租赁付付款额总总额。第三节出出租人人的会计计处理一、账户户设置二、出租租人对融融资租赁赁的会计计处理(三)出出租人对对经营租租赁的会会计处理理一、账户户设置为了正确确核

54、算租租赁业务务，出租租人一般般需要设设置以下下会计科科目：1“应应收融资资租赁款款”科目目。本科目目核算企企业采用用融资租租赁方式式租出固固定资产产而应向向承租人人收取的的各种款款项。2“未未担保余余值”科科目。本科目目核算企企业采用用融资租租赁方式式租出固固定资产产的未担担保余值值。3“递递延收益益未未实现融融资收益益”科目目。本科目目核算企企业由融融资租赁赁业务所所产生的的应收而而尚未收收到的融融资收益益总额。一、账户户设置4“融融资租赁赁资产”科目。本科目核核算企业业为融资资租赁而而购建的的固定资资产的实实际成本本，包括括租赁资资产的价价款、贸贸易手续续费、银银行手续续费、运运输费、运输

55、保保险费、仓储保保管费、财产保保险费、增值税税等税款款及租前前借款费费用（指指从出租租人支付付设备价价款或实实际负担担与承租租人有关关的费用用之日起起至租赁赁开始日日止所产产生的借借款费用用，下同同）等，如果租租赁资产产是从境境外购入入的，还还应当包包括境外外运输费费、境外外运输保保险费和和进口关关税。5“应应收经营营租赁款款”科目目。本科目目核算企企业采用用经营租租赁方式式租出资资产而应应向承租租人收取取的租金金。一、账户户设置6“经经营租赁赁资产”科目。本科目目核算企企业为经经营租赁赁购建的的资产的的实际成成本，包包括租赁赁资产的的价款、贸易手手续费、银行手手续费、运输费费、运输输保险费费

56、、仓储储保管费费、财产产保险费费、增值值税等税税款及租租前借款款费用等等。如果果租赁资资产是从从境外购购入的，还应当当包括境境外运输输费、境境外运输输保险费费和进口口关税。7“经经营租赁赁资产累累计折旧旧”科目目。本科目目核算企企业采用用经营租租赁方式式租出资资产的累累计折旧旧。8“主主营业务务收入”科目。本科目目核算专专门从事事租赁业业务的企企业进行行融资租租赁业务务和经营营租赁业业务取得得的收入入。本科科目应设设置“融融资收入入”和“租金收收入”两两个二级级科目。其他企企业进行行租赁业业务所取取得的收收入，在在“其他他业务收收入”等等科目核核算。二、出租租人对融融资租赁赁的会计计处理(一)

57、租租赁开始始日,租租赁债权权的确认认(二)初初始直接接费用的的会计处处理(三)未未实现融融资收益益的分配配(四)租租金逾期期未能收收回的情情况下的的会计处处理(五)应应收融资资租赁款款坏账准准备的计计提(六）未未担保余余值发生生变动时时的会计计处理(七)或或有租金金的会计计处理(八)租租赁期届届满时的的会计处处理(九)相相关会计计信息的的披露(一)租租赁开始始日,租租赁债权权的确认认1.确认认原则在租赁开开始日，出租人人应当将将租赁开开始日最最低租赁赁收款额额作为应应收融资资租赁款款的入账账价值，并同时时记录未未担保余余值，将将最低租租赁收款款额与未未担保余余值之和和与其现现值之和和的差额额记

58、录为为未实现现融资收收益。2.账务务处理借:应收收融资租租赁款(最低租租赁收款款额)未担保余余值(未未担保余余值的金金额)贷:融融资租赁赁资产(租赁资资产的原原账面价价值)未实现融融资收益益(上述述科目计计算后的的差额)例题资料同例例3，以以下说明明出租人人（中华华公司）的会计计处理。第一步，判断租租赁类型型本例存在在优惠购购买选择择权，优优惠购买买权100元远远远小于于行使选选择权日日租赁资资产的公公允价值值80000元元（10080000=0.1255），因此此在2000年年1月1日就可可合理确确定北方方公司将将会行使使这种选选择权，符合第第2条判判断标准准；另外，在在本例中中，由于于不存

59、在在未担保保余值，因此最最低租赁赁收款额额的现值值=租赁赁开始日日租赁资资产原账账面价值值=700000元大大于租赁赁开始日日租赁资资产原账账面价值值的90即630000元元（70000元90），符合合第4条条判断标标准；因此这项项租赁应应认定为为融资租租赁。第二步，计算租租赁内含含利率租赁内含含利率是是在租赁赁开始日日，使最最低租赁赁收款额额的现值值与未担担保余值值的现值值之和等等于租赁赁资产原原账面价价值的折折现率。在本例中中最最低租赁赁收款额额=租金金期数数优惠惠购买价价格=1500006100=900100（元元）因此150000PA（6，R）100PV（6，R）=700000（租赁资

60、产产的原账账面价值值根据这一一等式，可在多多次测试试的基础础上，用用插值法法计算租租赁内含含利率。当R=7时1500004.7671000.66671505066.6715116.6700000当R=8时1500004.6231000.63069345063693513700000因此，7R8。用插值法法计算如如下：现值利利率率715116.67700000R6935138（715116.6700000）（715116.6693513）7RR（21603.6715116.61）21603.6100=7.70即，租赁赁内含利利率为7.70。第三步，计算租租赁开始始日最低低租赁收收款额及及其现值值