种植业生物资产和成本核算的讲解

1、.种植业生物资产和成本核算的讲解朱崇明三、按种植业生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5 大类20 项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。（一）准备阶段的核算包括发生购买种子、种苗、肥料、地膜、农药等业务的核算。例 ：银行和现金支付购入种子、种苗款，包括种子、种苗的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于种子、种苗采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料种子、种苗贷：银行存款贷：库存现金例 ：银行和现金支付肥料款

2、，包括肥料购买价款和其他可归属于肥料采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料肥料贷：银行存款贷：库存现金例 ：银行和部分现金支付购入地膜款，包括地膜购买价款和其他可归属于地膜采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料地膜贷：银行存款贷：库存现金例 ：银行和部分现金支付购入农药款，包括农药购买价款和其他可归属于农药采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料农药贷：银行存款贷：库存现金（二）种植阶段的核算包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原材料（种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种人员用工等业务的核算。例 ：种植小麦发生机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本机械作业费贷

3、：库存现金例 ：种植小麦发生消耗种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药，按消耗原材料出库金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本直接材料费（种、苗、肥、膜、药费）贷：原材料种子、种苗、肥料、地膜、农药例 ：种植小麦发生播种人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本直接人工费贷：应付职工薪酬例 ：年末冬小麦生产成本从种植业生产成本小麦科目结转到消耗性生物资产小麦”科目，年末编制报表使种植业生产成本小麦科目无余额。会计分录如下：借：消耗性生物资产小麦贷：种植业生产成本小麦.消耗性生物资产水稻科目，而在收获时通过种植业生产成本水稻科目直接结转到农产品水稻科目。（三

4、）管理阶段的核算包括施肥、喷药、除草等发生的机械作业、消耗原材料（药）、人员用工等业务的核算。和（二）种植阶段的核算”相同。例 ：年初冬小麦的消耗性生物资产”科目结转到种植业生产成本”科目。会计分录如下：借：种植业生产成本小麦贷： 消耗性生物资产小麦例 ：管理小麦发生喷药、除草等机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本机械作业费贷：库存现金例 ：管理小麦发生消耗农药，按消耗原材料出库金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本直接材料费（农药费）贷：原材料农药例 ：管理小麦发生人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本直接人工费贷

5、：应付职工薪酬（四）收获阶段的核算包括收获发生的机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、小麦产品入库等业务的核算。例 ：收获小麦发生的机械作业费，按现金已付金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本机械作业费贷：库存现金例 ：收获小麦发生的运输费，按现金已付金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本其他直接费贷：库存现金例 ：收获小麦发生的人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本直接人工费贷：应付职工薪酬例 ：小麦晒场晾晒费，按制造费用应摊销分配数额计算。会计分录如下：借：种植业生产成本制造费用贷：制造费用例 ：小麦产品入库，结转小麦生产成本。会计分录

6、如下：借：库存商品（农产品）小麦贷：种植业生产成本小麦（五）出售阶段的核算包括出售小麦产品发生的运输费、人员用工等业务的核算。例 ：出售小麦产品，按银行和部分现金实际收到的金额计算。会计分录如下：借：银行存款借：库存现金贷：主营业务收入小麦例 ：同时，按小麦产品入库账面价值结转小麦成本。会计分录如下：.借：主营业务成本小麦贷：库存商品（农产品）小麦例 ：出售小麦产品发生的运输费、人员用工消耗，按实际支付的现金和工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下：借：销售费用贷：库存现金贷：应付职工薪酬以上业务只是企业整个会计业务的一小部分。以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务，依此

7、类推而运用于其他种植业生物资产和成本的核算。业体相同，品种不一样，产品核算有差异，但是基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本核算原理解决问题。新企业会计准则企业会计准则应用指南的附录会计科目和主要账务处理涉及生物资产会计科目的账务处理，有的不符合实际情况，使用中应予以纠正。) 1法查明原因的现金溢余等。收到现金时，借记“库存现金” 1 2库存现金 2 合作社借出差旅费，应收款增加，应记入应收款帐户的借方；同时现金减少，应记入库存现金 借：应收款- 3现金日记帐现金日记帐“现金日记帐的余额与“现金(1合作社银行存款的收付及其结存情况通过银行存款银行存款“库存现金等有关账户，贷记银行存

8、款 3 该业务导致合作社的现金减少，银行存款增加，应记人银行存款账户的借方和库存现金. 4 2“银行存款日记账”银行存款日记账”有外币业务的，应在“银行存款账户下分别人民币和各种外币设置银行存款日记账” 应收款”“成员往来”( “应收款在应收款 成员往来“成员往来为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置成员往来负债表的应收款项“应付款项” 6 成员往来借方) 7 8 . ) 5 购入存货发票上所列示的货款金额，运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等合理损耗，入库前的挑选整理费用234567( “产品物资(1“产品物资材料银行存款或应付款、成员往来” 1 借：产品物资 2产品物资 生产成本

9、2 A 借：产品物资 3“产品物资材料，贷记股金” 3 借：产品物资 .4“生产成本、管理费用”，贷记产品物资 4 贷：产品物资材料蜂蜜) 5 “银行存款”、应收款”，按实现销售收入贷记“经营收入”按材料实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资 5 ( 借：产品物资 7 元。年 7 8 借：林木资产 借：产品物资 摊销本年葡萄树的折旧，80000(1-5 贷：林木资产 销售农产品时，按已收或应收款借记银行存款”直收款“经营收入”经营支出产品物资” 8 8 .(1产品物资应付款”成员往来“银行存款库存现金”后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资 9 借：产品物资 贷：成员往来 2000、

10、 2“产品物资“生产成本”等科目。合作社在销售产成品并结转成本时，借记经营支出，贷记“产品物资” 10 ) )(委托加工物资”产品物资委托加工物资”银行存款产” l (1) 贷：产品物资 (2) 55(3) 11.(4) (产品物资“应收款经营收入经营支出应收款”或售价经营支出“银行存款”应收款” 借：应收款 11贷：应收款 贷：应收款(“成员往来“应付款按实际收到的价款，借记库存现金、“银行存款、应收款合同或协议约定的价格，按其差额，贷记经营收入 3 贷：成员往来4454 44 44借：成员往来44(.合作社收到受托代购商品款时，借记库存现金”银行存款等科目，贷记“成员往来、应付款“库存现金

11、”银行存款“应付款付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”应付款”成员往来应收款“经营收入”库存现金银行存款”成员往来“应 4 (1) 元7贷：成员往来(2)7 77(3)借：成员往来77 ，7000 x5=14077一()要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜(包括禽、特种水产等，以下相同)二12三123的 45) )四牲畜禽.牲畜禽包括特种水产)(禽)资产的情况，合作社应设置“牲畜()资产( (禽 “幼畜及育肥畜”产役畜”账户，并按牲畜禽1牲畜)(1)购入的牲畜( 1 年 1 5 借：牲畜) 3 3(2)投资者投入的牲畜( 年 2 6 8借：牲畜) (3)接受捐赠的牲畜禽 3 年 3

12、5借：牲畜) 55(4)自产的牲畜( 年 2 借：牲畜禽 2牲畜)()(1) 5 年 1 借：牲畜) 6贷：应付工资(明细到人)23(2) 6 年 2 82产品物资 513牲畜) (禽) (禽)“牲畜(禽) 7年 1月 幼牛的成本=60006000=12000()借：牲畜) 贷：牲畜禽 .4 8年 2 8每年应摊销的金额=12000 x(1-5)8=1425()每月应摊销的金额=142512=11875(元)贷：牲畜禽 1185牲畜)(1)牲畜( 9年 1 育肥畜(的成本=10000+12000=22000(元) 贷：牲畜禽 (2)牲畜( 10】年 2月 1 年 1月 l 8 已摊销成本=12

13、000 x(1-5 142512=118.75(元)役牛成本=12000-11875=11881.25(元) 贷：牲畜禽 8811118 贷：牲畜禽 11881 881881 881贷：牲畜禽 881(3)牲畜( ll 借：应收款成员往来贷：牲畜资产产役畜猪1贷：应收款五 禽 “林木资产. 、非经济林木“林木资产”经营支出应”“产品物资“其他支出”确定。当期摊销的金额记入“经营支出账户借方，同时记入“林木资产) )( (12345( “固定资产”“银行存款”“应付款”在建工程时再转入固定资产 1 (1) 5(2)借：固定资产 (合作社自营工程主要通过在建工程”“在建工程 2 (1) . (2)

14、 (3) (4) 77(5)借：固定资产 ( , (1) (2) (3) (4) (5)借：固定资产 1 1(计算的资本金额，贷记“”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记资本公积产价值净额，借记“固定资产”“股金之间的差额，借记或贷记资本公积 借：固定资产 1(.固定资产专项基金”固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记专项基金 5 3500+200=3700()借：固定资产 33(银行存款“专项应付款“在建工程” 在建工程”转入“固定资产”专项应付款”科目，贷记“专项基金” 6 5 5借：固定资产 ) .(1房屋和建筑物不论是否使用；2 (平均年限法工作量法(生产成本”提的折旧，记入管理费用

15、科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入其他支出”科目。借记生产成本”管理费用、其他支出”科目，贷记累计折旧 1 35 ( 2 (1) (2) .(3) (4) 33(科目，按已提折旧数额借记“累计折旧”资转出的固定资产账面原值贷记固定资产“资本公积固定资产清理”等进行核算，捐赠项目完成后，再将固定资产清理科目的余额转入其他支出”科目，借记其他支出科目，贷记固定资产清理(累计折旧“固定资产累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记其他支出 3 1(123(1)(2)4(合作社通过。无形资产“无形资产”“银行存款”销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记无形资产科目；“无形资产 6 6 .(

16、2 计算每月应摊销的价值 )一) 负债是由于过去的交易或事项形成的；(2)(含一年(不含一年)流动负债是指偿还期限在一年以内()(1(含一年合作社借入各种短期借款时，按实际借入的金额借记现金”银行存款 l元，办完贷款手续后直接领取了现金。贷款合同约定，贷款期限为65.7 3短期借款其他支出总额贷记库存现金“银行存款 2】接上例，6 10000 x5.7 (1应付款” 3 . 22 4 三 应账户核算；临时员工是成员的，通过成员往来 5 8 (1会制度规定，应付盈余返还按成员与本社交易量额 602应付盈余返还”()额额 80 100000 x80=80000()甲：000 x100乙：000 x

17、100丙：000 x100=10丁：000 x100=12甲：80000 x4=3200(元)乙：80000 x6=4800(元)丙：80000 x10=8000()丁：80000 x12=9600() 348.9 3489 )第八讲 负债二)(五)应付剩余盈余1应付剩余盈余的内容应付剩余盈余指按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的可分配盈余后，应付给成员的可分配盈余的剩余部分。这部分可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易量(额)，对成员一视同仁，人人有份，平均受益。合作社财会制度规定，应付剩余盈余以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财

18、产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。2应付剩余盈余的核算为全面反映应付剩余盈余的分配、支付情况，合作社应设置。应付剩余盈余。账户，该账户属负债类账户。【例 1】接上期例，合作社将当年可分配盈余100000元的80，按成员与本社的交易额返还给成员，剩余的20按章程规定，全部对成员进行分配。当年末，合作社所有者权益总额为 600000元，其中，股本500000元，专项基金50000元。公积金50000元(包括资本公积和盈余公积)。成员甲个人账户记载的出资额为 10000 1000 7000元 10000 1000 1000元。合作社分配剩余盈余时第一步，计算出每个成员个人账户记载的出资额

19、、专项基金、公积金占这三项总额的份额成员甲：(10000+1000+7000)(500000+50000+50000)x100=3成员戊：(10000+1000+1000)(500000+50000+50000)x100=2第二步，计算出每个成员应分配的剩余盈余金额成员甲：1000(Ox20=600(元)成员戊：100000 x20=400(元)第三步，做出分配剩余盈余的会计分录借：盈余分配一各项分配 20 000贷：应付剩余盈余一甲 600 (19 000)一戊第四步，合作社兑现应付剩余盈余时：借：应付剩余盈余一甲 600 （19 000）400一戊400贷：库存现金20 000四、长期负债

20、的核算合作社的长期负债是指偿还期限超过一年以上(不含一年)的债务，包括长期借款、专项应付款等。(一)长期借款1长期借款的内容长期借款是指合作社从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上(不含一年的借款及偿还期在一年以上(不含一年)的一应付款项。.2长期借款的核算为反映和监督合作社长期借款的取得、偿还及结余情况，合作社应设置“长期借款”账户，该账户属于负债类账户。【例 2】2007年 7月1日，合作社向信用社贷款20000元，并已到户。贷款合同约定借款期限为2年，年利率为6，每年末偿还一次利息，到期时偿还本金和剩余利息。借：银行存款 20 000贷：长期借款一信用社 20 0002007

21、年末计提信用社贷款利息：计算该项长期贷款利息：20000 x6x(612)=600(元)借：其他支出 600贷：应付款 6002007年 12月31日，合作社按贷款合同约定支付信用社贷款利息借：应付款 600贷：银行存款 600待到 2009年 6月 30日时，合作社归还贷款本金及利息借：长期借款一信用社 20 000其他支出60020 600贷：银行存款(二)专项应付款1专项应付款的内容专项应付款是指合作社接受国家财政直接补助的资金。这部分资金具有专门用途，主要是扶持引导合作社发展，支持合作社开展信息、培训、农产品质量标准与论证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等服务。2专项应付款的

22、核算为加强对专项应付款的管理，及时反映专项应付款的取得、使用和结存状况，合作社应设置“专项应付款”账户。该账户属负债类账户，贷方登记取得专项应付款的数额；借方登记使用专项应付款的数额和转入专项基金的数额；期末贷方余额反映结存专项应付款的数额。该账户应按国家财政补助资金项目设置明细科目，进行明细核算。【例 3】合作社收到围家财政直接补助资金150000元。借：银行存款 150 000贷：专项应付款 150 000【例 4】合作社用财政补助资金支付成员考察学习费用25000元。借：专项应付款 25 000贷：银行存款 25 000【例 5】合作社按规定用财政补助资金购买专用设备，支付设备款50000元。借：固定资产 50 000贷：银行存款 50 000借：专项应付款 50 000贷：专项基金50 000)第九讲 所有者权益 “股金”. 库存现金、银行存款”份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记资本公积 1 20 元中，能够