企业所得税及相关收法规要

1、企业所得税及相关税收法规要点解读zhoubin主要内容容企业所得得税 增值税 营业税 其他税1增值税税税制改革革(1)我国增值值税制度度的建立立与发展展1954年在增值值税制度度在法国国实行增值税特特点：道道道征税税，税不不重征1979引进试点点增值税税制度-机器设备备、农具具产品1984年正式建建立增值值税制度度-31类产品1994年建立规规范化的的增值税税制度2004年开始增增值税转转型试点点2009年改革为为消费型型增值税税1增值税税税制改革革(2)增值税制制度的类类型生产型增增值税计算增值值税时，不允许许扣除固固定资产产的进项项税额收入型增增值税计算增值值税时，按当期期折旧扣扣除固定定

2、资产的的进项税税额消费型增增值税计算增值值税时，固定资资产进项项税额一一次性全全部扣除除1增值税税税制改革革(3)增值税税税制改革革核心内内容 固定定资产进进项税抵抵扣 容易易混为个个人消费费的应征征消费税税的小汽汽车、摩摩托车和和游艇不不得抵扣扣进项税税 取消消进口设设备增值值税免税税政策和和外商投投资企业业采购国国产设备备增值税税退税政政策 小规规模纳税税人限额额降低至至50万元和80万元 小规规模纳税税人征收收率统一一降低至至3%，矿产品品增值税税率恢复复到17%纳税申报报期限由由10日延长至至15日 取消消废旧物物资免税税及生产产型企业业废旧物物资进项项税抵扣扣1增值税税税制改革革(4

3、)增值税税税率与征征收率 增值值税税率率：基本本税率17%、低税率率13%和零税率率。 增值值税征收收率：小小规模纳纳税人3%，简易征征收办法法6%、4%，旧货2%2增值税重重点难点点分析（1）视同销销售与进进项转出出对比视同销售进项转出 （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福

4、利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2增值税重重点难点点分析（2）兼营与与混合销销售兼营混合销售经营增值税应税项目的同时亦经营增值税非应税项目一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。应税项目和非应税项目没有必然的联系非税值税应税劳务是销售的一部分分别计算应缴增值税和营业税从事货物的生产、批发或者零售的纳税人的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他纳税人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳营业税。2增值税重重点难点点分析（3）价外费费用第十二条条 条例例第六条条第一款款所称价价外费用用，包括括价外向向购买方方收取的的手续费费、补贴贴、基金金、集资资

5、费、返返还利润润、奖励励费、违约金、滞纳金金、延期期付款利利息、赔赔偿金、代收款款项、代代垫款项项、包装装费、包包装物租租金、储储备费、优质费费、运输输装卸费费以及其其他各种种性质的的价外收收费。 讨论：违违约金是是否多应应征增值值税或营营业税向供应商商收到的的仓储费费代垫运输输费2增值税重重点难点点分析（3）价外费费用 但下列项项目不包包括在内内：（一）受受托加工工应征消消费税的的消费品品所代收收代缴的的消费税税；（二）同同时符合合以下条条件的代代垫运输输费用：（三）代代为收取取的政府府性基金金或者行行政事业业性收费费：（四）销销售货物物的同时时代办保保险等而而向购买买方收取取的保险险费，以

6、以及向购购买方收收取的代代购买方方缴纳的的车辆购购置税、车辆牌牌照费。2增值税重重点难点点分析（4）视同销销售价格格第十六条条纳税人有有条例第第七条所所称价格格明显偏偏低并无无正当理理由或者者有本细细则第四四条所列列视同销销售货物物行为而而无销售售额者，按下列列顺序确确定销售售额：（一）按按纳税人人最近时时期同类类货物的的平均销销售价格格确定；（二）按按其他纳税税人最近时期期同类货货物的平平均销售售价格确确定；（三）按按组成计计税价格格确定。2增值税重重点难点点分析（5）增值税税纳税义义务产生生时间第三十八八条条条例第十十九条第第一款第第（一）项规定定的收讫讫销售款款项或者者取得索索取销售售款

7、项凭凭据的当当天，按按销售结结算方式式的不同同，具体体为：（一）采采取直接接收款方方式销售售货物，不论货货物是否否发出，均为收收到销售售款或者者取得索索取销售售款凭据据的当天天；（购物券券）（二）采采取托收收承付和和委托银银行收款款方式销销售货物物，为发发出货物物并办妥妥托收手手续的当当天；（三）采采取赊销销和分期期收款方方式销售售货物，为书面面合同约约定的收收款日期期的当天天，无书书面合同同的或者者书面合合同没有有约定收收款日期期的，为为货物发发出的当当天；2增值税重重点难点点分析（5）增值税税纳税义义务产生生时间（四）采采取预收收货款方方式销售售货物，为货物物发出的的当天，但生产产销售生生

8、产工期期超过12个月的大大型机械械设备、船舶、飞机等等货物，为收到到预收款款或者书书面合同同约定的的收款日日期的当当天；（五）委委托其他他纳税人人代销货货物，为为收到代代销单位位的代销销清单或或者收到到全部或或者部分分货款的的当天。未收到到代销清清单及货货款的，为发出出代销货货物满180天的当天天；（六）销销售应税税劳务，为提供供劳务同同时收讫讫销售款款或者取取得索取取销售款款的凭据据的当天天；（七）纳纳税人发发生本细细则第四四条第（三）项项至第（八）项项所列视视同销售售货物行行为，为为货物移移送的当当天。2增值税重重点难点点分析(6)免税权放放弃第三十六六条纳纳税人销销售货物物或者应应税劳务

9、务适用免免税规定定的，可可以放弃弃免税，依照条条例的规规定缴纳纳增值税税。放弃弃免税后后，36个月内不不得再申申请免税税。选择放弃弃免税权权的适用用象： 货物物或者劳劳物接受受对象不不是最终终消费环环节，而而是继续续生产环环节的企企业。 既有有应税项项目，又又有免税税项目，由于无无法准确确分清各各自的进进项，免免税项目目需要转转出较多多进项税税的企业业。2增值税重重点难点点分析(6)免税权放放弃某面粉加加工厂，为增值值税一般般纳税人人，主要要产品为为面粉和和免税饮饮料。当当月面粉粉销售收收入（含含税）1500万元，饲饲料销售售收入2000万元，当当期进项项税额1000万元。 选择择免税当期不得

10、得抵扣进进项=10002000（2000+15001.13)=600应纳增值值税=15001.1313%-（1000-600）=-227.43（留抵） 放弃弃免税应纳增值值税=（1500+2000）1.1313%-1000=-597.34万元（留留抵）2增值税重重点难点点分析（7）不得抵抵扣进项项税的固固定资产产建筑物构筑物固定资产产分类与与代码（GB/T14885-1994）以建筑物物或者构构筑物为为载体的的附属设设备和配配套设施施，无论论在会计计处理上上是否单单独记账账与核算算，均应应作为建建筑物或或者构筑筑物的组组成部分分，其进进项税额额不得在在销项税税额中抵抵扣。附附属设备备和配套套设

11、施是是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空空调、电电梯、电电气、智智能化楼楼宇设备备和配套套设施。（财税2009113号）主要内容容企业所得得税 增值税 营业税 其他税营业税1、视同销销售第五条纳纳税人人有下列列情形之之一的，视同发发生应税税行为：(一)单位或者者个人将将不动产产或者土土地使用用权无偿偿赠送其其他单位位或者个个人；(二)单位或者者个人自自己新建建(以下简称称自建)建筑物后后销售，其所发发生的自自建行为为；(三)财政部、国家税税务总局局规定的的其他情情形。有偿提供供！营业税2、劳务发发生地确确定判断标准准：属地地原则改改为属人人原则！原实施细则新实施细则（

12、一）所提供的劳务发生在境内； （四）所转让的无形资产在境内使用； (一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； (二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； 营业税2、劳务发发生地确确定对境外单单位或者者个人在在境外向向境内单单位或者者个人提提供的文文化体育育业（除除播映），娱乐乐业，服服务业中中的旅店店业、饮饮食业、仓储业业，以及及其他服服务业中中的沐浴浴、理发发、洗染染、裱画画、誊写写、镌刻刻、复印印、打包包劳务，不征收收营业税税。财政部国国家税务务总局关关于个人人金融商商品买卖卖等营业业税若干干免税政政策的通通知（财财税2009111号）营业税3、差额征征税

13、（一）纳纳税人将将承揽的的运输业业务分给给其他单单位或者者个人的的，以其其取得的的全部价价款和价价外费用用扣除其其支付给给其他单单位或者者个人的的运输费费用后的的余额为为营业额额；（二）纳纳税人从从事旅游游业务的的，以其其取得的的全部价价款和价价外费用用扣除替替旅游者者支付给给其他单单位或者者个人的的住宿费费、餐费费、交通通费、旅旅游景点点门票和和支付给给其他接接团旅游游企业的的旅游费费后的余余额为营营业额；（三）纳纳税人将将建筑工工程分包包给其他他单位的的，以其其取得的的全部价价款和价价外费用用扣除其其支付给给其他单单位的分分包款后后的余额额为营业业额；（四）外外汇、有有价证券券、期货货等金

14、融融商品买买卖业务务，以卖卖出价减减去买入入价后的的余额为为营业额额；（五）国国务院财财政、税税务主管管部门规规定的其其他情形形。营业税4、金融商商品买卖卖业务原实施细则新实施细则第三条条例第五条第（五）项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。 第十八条 条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。 营业税4、金融商商品买卖卖业务 财政部国国家税务务总局关关于个人人金融商商品买卖卖等

15、营业业税若干干免税政政策的通通知（财财税2009111号）一、对个个人（包包括个体体工商户户及其他他个人，下同）从事外外汇、有有价证券券、非货货物期货货和其他他金融商商品买卖卖业务取取得的收收入暂免免征收营营业税。问题：征管技术术股权转让让不同的的税收待待遇对资本市市场的影影响影响：限售股/创投、私私募主要内容容企业所得得税 增值税 营业税 其他税1房产税（1）房产的的定义财政部税税务总总局关于于房产税税和车船船使用税税几个业业务问题题的解释释与规定定（财税税地字19873号）“房产”是以房房屋形态态表现的的财产。房屋是是指有屋屋面和围围护结构构（有墙墙或两边边有柱），能够够遮风避避雨，可可供

16、人们们在其中中生产、工作、学习、娱乐、居住或或储藏物物资的场场所。独立于房房屋之外外的建筑筑物，如如围墙、烟囱、水塔、变电塔塔、油池池油柜、酒窖菜菜窖、酒酒精池、糖蜜池池、室外外游泳池池、玻璃璃暖房、砖瓦石石灰窑以以及各种种油气罐罐等，不不属于房房产。地下室、 加油油站罩棚棚/车库1房产税（2）房产税税原值财政部关关于房产产税若干干具体问问题的解解释和暂暂行规定定（财税税地字1986）8号）房产原值值是指纳纳税人按按照会计计制度规规定，在在账簿“固定资资产”科科目中记记载的房房屋原价价。对纳纳税人未未按会计计制度规规定记载载的，在在计征房房产税时时，应按按规定调调整房产产原值，对房产产原值明明

17、显不合合理的，应重新新予以评评估。 与固定资资产-房屋建筑筑物核算算原值的的关系土地使用用权的核核算 1房产税（3）房屋附附属设施施财政部税税务总总局关于于房产税税和车船船使用税税几个业业务问题题的解释释与规定定（财税税地字19873号）房产原值值应包括括与房屋屋不可分分割的各各种附属属设备或或一般不不单独计计算价值值的配套套设施。主要有有：暖气、卫卫生、通通风、照照明、煤煤气等设设备；各各种管线线，如蒸蒸气、压压缩空气气、石油油、给水水排水等等管道及及电力、电讯、电缆导导线；电电梯、升升降机、过道、晒台等等。属于房屋屋附属设设备的水水管、下下水道、暖气管管、煤气气管等从从最近的的探视井井或三

18、通通管算起起。电灯灯网、照照明线从从进线盒盒联接管管算起。1房产税（3）房屋附附属设施施国家税务务总局关关于进一一步明确确房屋附附属设备备和配套套设施计计征房产产税有关关问题的的通知（国税发发2005173号）一、为了了维持和和增加房房屋的使使用功能能或使房房屋满足足设计要要求，凡凡以房屋屋为载体体，不可可随意移移动的附附属设备备和配套套设施，如给排排水、采采暖、消消防、中中央空调调、电气气及智能能化楼宇宇设备等等，无论论在会计计核算中中是否单单独记账账与核算算，都应应计入房房产原值值，计征征房产税税。二、对于于更换房房屋附属属设备和和配套设设施的，在将其其价值计计入房产产原值时时，可扣扣减原

19、来来相应设设备和设设施的价价值；对对附属设设备和配配套设施施中易损损坏、需需要经常常更换的的零配件件，更新新后不再再计入房房产原值值。1房产税（3）房屋附附属设施施福建省地地方税务务局关于于房产税税计税依依据问题题的通知知（闽地地税政三三199934号）对企业或或个人房房屋装修修投资额额中，属属于房屋屋不可分分割的吊吊顶、高高档灯具具、墙饰饰、地砖砖、铝合合金门窗窗、扶梯梯等投资资，不论论其账务务如何处处理，征征收房产产税时均均应井入入房产原原值。对对可自由由移动的的办公设设备、电电器设备备等投资资，以及及娱乐业业的保龄龄球设备备、桑拿拿设备、卡拉0K设备等投投资可暂暂不计入入房产原原值计征征

20、房产税税。2印花税不属于印印花税征征税范围围的合同同非金融机机构之间间签订的的借款合合同委托代理理合同中介服务务合同物业管理理服务合合同承包经营营合同分支资格格的资金金账簿培训合同同担保合同同供水、供供电、供供气合同同3个人所得得税（1）工资薪薪金收入入范围1、基本工工资、岗岗位工资资等工资资性收入入；2、月度奖奖金、季季度奖金金、年度度奖金等等各种称称谓的奖奖金、提提成；3、各种岗岗位补贴贴：包括括车贴、房贴、餐贴、通讯补补贴、高高温补贴贴等；4、过节费费；5、补充养养老保险险（年金金）、补补充医疗疗保险，超标准准扣缴的的“五险险一金”；6、以现金金支付的的疗养费费、旅游游费；7、奖励给给销

21、售人人员的旅旅游；8、股权、期权等等股份性性质的奖奖励；9、为职工工购买的的商业保保险；10、其他因因雇佣关关系从公公司取得得的货币币或非货货币收入入。3个人所得得税（1）免税工工资薪金金收入范范围1、按标准准从个人人工资扣扣缴的“五险一一金”；2、按标准准发放的的独生子子女补贴贴；3、按标准准发放的的托儿补补助费；4、按标准准发放的的出差补补助、误误餐补助助；5、国务院院、省级级以上部部门发放放的津贴贴、奖金金；6、困难补补助、抚抚恤金、救济金金；7、按标准准发放的的安家费费；2增值税重重点难点点分析（3）年终奖奖的无效效区间年终奖6000元税金：6000*5%=300元个人实际际所得：6000-300=5700元年终奖6001元税金：6001*10%-25=575.1元，个人实际际所得：6001-575.1=5425.9元个人实际际所得减减少：5700-5425.90=274.10元低点高点60006,305.562400025,294.126000063,437.5240000254,666.67480000511,428.57720000770,769.239600001,033,333.3312000001,300,000QA1、我司在在外购商