谈谈审计差异调整的具体方法

1、谈谈审计差异调整的详细方法审计差异是审计人员表达审计意见所必须考虑的一个极其重要的因素。如何就审计差异进展调整，是审计实务中应该解决的一个 问题 。一、审计差异的含义及分类所谓审计差异是指审计人员在审计中发现的被审计单位的 会计 处理 方法 与有关会计准那么、会计制度的不一致的事项。审计人员在完成按业务循环进展的内部控制测试、会计报表工程的本质性测试和特殊工程的审计后，对于审计中发现的审计差异，审计工程经理应根据审计重要性原那么予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进展调整，使经审计的会计报表所载信息可以真实反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这一对审计差异 内容 的“初步确定并汇总直

2、至形成“经审计的会计报表的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。编表并不复杂，关键是要看审计差异应不应该调整以及如何进展调整。审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。核算误差是因 企业 对 经济 业务进展了不正确的会计核算而引起的误差(即账户记录有错误)，用审计重要性原那么来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)，不建议调整的可能不调整，但不是一定不调；重分类误差是因企业未按相关会计准那么、会计制度规定编制会计报表而引起的误差(即账户正确，但报表不正确)，例如，企业在应付账款工程反映的预

3、付账款、在应收账款工程反映的预收账款等，重分类误差不管大小都要调整。因此，我们这里将重点讨论核算误差的调整。二、审计差异调整的详细方法对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原那么来划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特性，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素：第一次调整：情况一：对于单笔核算误差超过所涉及会计报表工程(或账项)层次重要性程度的，应视为建议调整的不符事项。情况二：对于单笔核算误差低于所涉及会计报表工程(或账项)层次重要性程度，但性质重要的，比方涉及

4、到舞弊与违法行为的核算误差、 影响 收益趋势的核算误差、股本工程等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。第二次调整：对于单笔核算误差低于所涉及会计报表工程(或账项)层次重要性程度，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项，但当假设干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表工程(或账项)层次重要性程度时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至工程层重要性程度之下。第三次调整：所有工程错报漏报的合计数与报表层重要性程度相比较，假设超过报表层重要性程度，那么应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降

5、至报表层重要性程度之下。第四次调整：考虑前期未调整的、继续影响本期的错报漏报金额；假设和第三次调整后的合计数超过报表层的重要性程度，继续调整，直至剩下的未调整不符事项汇总金额低于报表层重要性程度。第五次调整：考虑期后事项、或有事项的影响，调整方法同上。详细调整过程举例说明如下：例如：分报表工程看，假设只考虑应收账款工程，其重要性程度为30万元，报表层重要性程度300万元；那么，第一次调整：情况一：在应收账款工程中，假设单笔核算误差超过工程层重要性程度30万元，就要建议调整。如：发现一笔40万元的错报，肯定要调，因为超过了工程重要性程度30万元。情况二：假设单笔核算误差低于30万元，但性质重要，

6、也要建议调整。例如：发现一笔15万元的错报，是与另外一单位串通舞弊造成的，建议调整，因为其性质重要。 第三次调整：经过前两次调整以后，应收账款工程留个“小尾巴，固定资产也有个“小尾巴每个工程都有个“小尾巴，第三次调整是将所有工程的“小尾巴加起来，与报表层的重要性程度相比较，假设超过报表层的重要性程度，那么继续建议调整，直至剩下的未调整的不符事项金额低于报表层重要性程度。值得注意的是，假设重要性程度是采用分配的 方法 确定的话，那么不会出现第三次调整的情况，因为假设每项都低于工程层的重要性程度的话，合起来的金额也不会超过报表层的重要性程度。因此，第三次调整的前提是重要性程度确实定方法采用的是不分

7、配的方法。第四次调整：仍以上述情况为例，如前所述，假设报表的重要性程度为300万元，应收账款、固定资产等等所有账户已经经过了前面三次调整，最后不建议调整的金额加起来有280万元，低于报表层重要性程度；但是以前未调整，继续 影响 本期的错报漏报还有50万元，合起来有330万元，超过报表层重要性程度300万元，所以，还要调整。至于是调上期的错报漏报还是调本期的，都不重要，只是把握好一个原那么，使得调整后的金额低于报表层的重要性程度就行了。第五次调整：审计完毕后，发现期后事项或有事项，也可能调整。调整原那么和方法同上。所以在进展审计差异调整时，最多可能有五次调整的时机。注意后三次调整时错报漏报的金额合计是与报表层重要性程度相比较。审计人员在确定了建议调整的不符事项和重分类失误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项