财会锦囊班讲义

1、PAGE PAGE 7专题十 收入、成本费用和利润（对应教材第十六章）锦囊004 产品成本核算的一般程序及基本方法完工产品和在产品之间费用的分配【思考题】甲公司为一家制造企业，生产的A产品的产品成本构成为材料、人工和制造费用，本月末既有完工产品也有在产品，如何确定完工产品成本和在产品成本。生产成本-基本生产成本-A产品的明细账如下：成本项目合计直接材料直接人工制造费用12月1日在产品成本费用200200200600本月发生的费用2000200020006000合计220022002200660012月31日本月完工产品？12月31日本月末在产品？一、基本概念在产品数量是核算在产品成本的基础，在

2、产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。【提示】在产品的数量和完工产品数量考试会给出具体数据。本月生产成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用1.如果某产品已经全部完工，则本月发生的生产成本（含月初在产品成本）全部计入该完工产品成本；2.如果该产品全部尚未完工，则本月发生的生产成本（含月初在产品成本）全部计入未完工产品成本；3.如果某种产品既有完工产品又有在产品，就需要采用适当的分配方法，将产品应负担的成本（含月初在产品成本、本月发生的生产费用）在完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出完工产品应负担的成本和在产品应负担的成本。月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月

3、末在产品成本四者之间的关系，如下式所示：月初在产品成本本月发生的生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本【提示1】本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本【提示2】月末在产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-本月完工产品【例题9单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（ ）万元。A.9.00 B.9.50C.8.30 D.11

4、.80【答案】B【解析】该企业4月份完工甲产品的生产成本=3.5+（6+2+1）-39.5（万元）。二、分配方法企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有（六种）：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。（一）不计算在产品成本法采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为

5、每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小（关键点）的产品。【提示】本月产品成本=本月完工产品成本。成本项目合计直接材料直接人工制造费用12月1日在产品成本费用200200200600本月发生的费用2000200020006000合计220022002200660012月31日本月完工产品？12月31日本月末在产品0000（二）在产品按固定成本计价法采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适

6、用于月末在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大（关键点）的产品或月末在产品数量很小的产品。【提示】不计算在产品成本法与在产品按固定成本计价法应用的辨析。成本项目合计直接材料直接人工制造费用12月1日在产品成本费用200200200600本月发生的费用2000200020006000合计220022002200660012月31日本月完工产品？12月31日本月末在产品200200200600【提示】不计算在产品成本法与在产品按固定成本计价法应用的辨析。适用情形适用方法1.在产品数量很小不计算在产品成本法2.在产品数量多、但是变动小在产品按固定成本计价法（三）在产品按所耗直接材料成本计价法采用

7、在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等的加工成本。适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料成本在成本中所占比重较大（关键点）且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。【提示】本月产品发生的直接人工费、制造费用=本月完工产品的直接人工费、制造费用；月初在产品的直接材料+本月产品的直接材料=本月完工产品的直接材料+月末在产品的直接材料。【举例】A产品材料在生产开始时一次投入，完工产品数量100件，在产品数量50件。成本项目合计直接材料直接人工制造费用12月1日在产品成本费用200200200600本月发生的费用2000200020

8、006000合 计220022002200660012月31日本月完工产品1001466.67220022005866.6712月31日本月末在产品502200/15050=733.3300733.33（四）约当产量比例法采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用产品数量较多，各月在产品变化也较大，且生产成本中直接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。计算公式：月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度。分配率（单位成本）

9、=生产费用合计/（产成品数量+月末在产品的约当产量）产成品成本=分配率产成品数量月末在产品成本=分配率月末在产品的约当产量。完工程度的计算（核心） 1.直接材料成本分配中在产品的约当产量的计算。（1）若原材料在生产开始时一次投入（不管是一道工序加工完成还是多道工序加工完成）：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用，即直接材料完工程度为100%。（2）若原材料陆续投入（多道工序完成），分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入。某工序在产品的完工程度=本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额100%。【举例】某公司B产品单位材料消耗定额400千克，经两道工序制成。各工序材料定额为：

10、第一道工序150千克，第二道工序250千克，材料在每工序开始时一次投入。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：150400100%=37.5%；第二道工序：（150+250）400100%=100%。（3）若原材料陆续投入（多道工序完成）：分工序投入，原材料在每道工序中陆续投入。某道工序的完工程度=（前面各道工序的材料定额+本道工序的材料定额50%）/产品材料定额100%。【举例】某公司B产品单位材料定额400千克，经两道工序制成。各工序单位材料定额为：第一道工序160千克，第二道工序240千克。第一道工序在产品100件，第二道工序在产品50件；为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为

11、50%，则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：16050%400100%=20%；第二道工序：（160+24050%）400100%=70%。月末在产品的约当产量=10020%+5070%=20+35=55(件)。2.直接人工和制造费用中在产品的约当产量的计算（1）如果生产仅仅一道工序则直接人工和制造费用在产品的完工程度按50%核算。【提示】考试直接给定50%。【举例】甲产品经过一道工序即可加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 000元。本月完工产品200件；月末在产品60件，直接人工在产品完工程度按

12、50%核算。计算月末在产品的直接人工成本为多少。在产品的约当产量=6050%=30（件）；单位成本=23000/（200+30）=100元/件；月末在产品成本=30100=3000（元）。（2）（多道工序完成）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半（50%已知条件）：某道工序的完工程度=（前面各道工序的工时定额+本道工序的工时定额50%）/产品工时定额100%。【举例】公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。第一道工序在产品100件，第二道工序在产品50件；为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%，则在

13、产品完工程度计算结果如下：第一道工序：16050%400100%=20%第二道工序：（160+24050%）400100%=70%月末在产品的约当产量=10020%+5070%=20+35=55(件)。【举例】若原材料在生产开始时一次投入,生产仅仅一道工序，则直接人工和制造费用在产品的完工程度按50%核算。成本项目合计直接材料直接人工制造费用12月1日在产品成本费用200200200600本月费用2000200020006000合 计220022002200660012月31日本月完工产品1002200/150100=1466.672200/（100+25）100=1760同人工4986.67

14、12月31日本月末在产品502200/15050=733.332200/（100+25）25=440同人工1613.33【例题10单选题】甲公司只生产一种产品乙产品，2012年10月初在产品数量为零，10月份共投入原材料74680元，直接人工和制造费用共计23400元。乙产品需要经过两道加工工序，工时定额为20小时，其中第一道工序12小时，第二道工序8小时，原材料在产品生产时陆续投入。10月末乙产品完工344件，在产品120件，其中第道工序80件，第二道工序40件。甲公司完工产品和在产品生产费用釆用约当产量法分配，各工序在产品完工百分比均为50%。则甲公司2012年10月份完工乙产品的单位产品

15、成本是（ ）元。（2013年）A.245.2 B.256.3 C.275.0 D.282.8【答案】A 【解析】第一道工序的完工进度=1250%/20=30%；第一道工序的约当产量=8030%=24（件）；第二道工序的完工进度=（12+850%）/20=80%；第二道工序的约当产量=4080%=32（件）。2012年10月月末乙产品的约当产量24+32=56（件）则甲公司2012年10月份完工乙产品的单位产品成本=（74680+23400）/（344+56）=245.2（元）。（五）定额比例法采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。适用于：各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大（关键点）的产品。直接材料一般按定额消耗量比例分配，直接人工和制造费用按照定额工时比例分配。直接材料：直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）（完工产品材料定额消耗量+月末在产品材料定额消耗量）完工产品应负担的直接材料成本=完工产品材料定额消耗量直接材料成本分配率月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品材料定额消耗量直接材料成本分配率直接人工和制造费用：直接人工成本、制造费用分配率=（月初在产品实际人工或制造费用成本+本月投入的实际成本