新准则下应付职工薪酬实务处理

1、新准下应付工薪实务处1.职工薪酬的范围(1)职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员含全职、兼职和临时职工;也 包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员如董事会成员、监事会成 员等。在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其 提供与职工类似服务的人员,也纳入职工范畴如劳务用工合同人员。(2)职工薪酬,包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非 货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬。(3)养老保险费,包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养 老保险费,以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保

2、险 费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬。(4)非货币性福利,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的 资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。2.职工薪酬的确认和计量在职工为企业提供服务的会计期间,企业应根据职工提供服务的受益对象将 应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利计入相关资产成本或当期损益, 同时确认为应付职工薪酬,但解除劳动关系补偿下称“辞退福利”)除外。(1)计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的应当按照国家规 定的标准计提。比如,应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费包括根据企 业年金计划向企业年金

3、基金相关管理人缴纳的补充养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费,应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金 以及工会经费和职工教育经费等。没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况合 理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的应当补提应付职工 薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬企业应当 选择恰当的折现率,以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益应 付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的,可按照未折现金额计入相关资产成 本或当期损益。(2)企业以

4、其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象,按 照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象,将该住 房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益同时确认应付职工薪酬。租赁 住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象将每期应付的租金计入相关资产 成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利直接计 入当期损益和应付职工薪酬。3.辞退福利(1)辞退福利包括的内容。职工劳动合同到期前,不论职工本人是否愿意企业决定解除与职工的劳动 关系而给予的补偿。职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接

5、受裁减而给予的补偿职工有权选 择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式也有通过提高退 休后养老金或其他离职后福利的标准,或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间 的方式。(2)满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的辞退福 利应当计入当期管理费用,并确认应付职工薪酬。正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的视为符合应付职工薪酬的确 认条件。(3)企业应当根据本准则和企业会计准则第 号或有事项的规定,严 格按照辞退计划条款的规定,合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬

6、。对于 职工没有选择权的辞退计划,应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工 数量、每一职位的辞退补偿标准等,计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议,应当预计将会接受裁减建议的职工数量根据 预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等按照企业会计准则第 13 号或 有事项规定,计提应付职工薪酬。符合应付职工薪酬准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一 年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利,业应当选择恰当的折现率,以折现后 的金额计量应付职工薪酬。4.应付职工薪酬的核算为了核算企业应付给职工的各种薪 ,在会计上应设置“应付职工薪酬”科 , 使用本科目时需注意:(1)本科目主要核

7、算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬外商投资企业 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本科目核算。(2)本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积 金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支 付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。(3)“应付职工薪酬”的主要账务处理。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等借记本科目,贷记“银 行存款”、“现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(垫的家属药费、个人所得税等),借 记本科目,贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业向职工支付职工福利费,借记本科目贷记“银行

8、存款”、“现金”等科 目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训借记本科目,贷 记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借记本科目,贷记“银 行存款”科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿借记本科目,贷记“银行存 款”、“现金”等科目。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借记本科目,贷记 “银行存款”等科目。在行权日,企业以现金与职工结算股份支付借记本科目,贷记“银行存款”、 “现金”等科目。企业应当根据职工提供服务的受益对象对发生的职工薪酬分别以下情况进 行处理。生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本

9、” 科目,贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目贷记本科目。销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬借记“在建工程”、“研发支出” 科目,贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记“管理费用”科目贷记本科目。无偿向职工提供住房等资产使用的,按应计提的折旧额借记“管理费用”等 科目,贷记本科目;同时,借记本科目,贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的,每期应支付的租金借记“管理费用”等 科目,贷记本科目。在等待期内每个资产负债表日,根据股份支付准则确定的金额借记“管理费 用”等科目,贷记本科目。在可行权日之后

10、,根据股份支付准则确定的金额借记或贷记“公允价值变动 损益”科目,贷记或借记本科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借记“利润分 配提取的职工奖励及福利基金”科目,贷记本科目。(4)本科目期末贷方余额,反映企业应付职工薪酬的结余。例某企业 2007 年 2 月提取现金 85 640 元用于发放工资,企业为职工垫付 的扣款项目为:储蓄存款、托儿费、饭票、房租水电等合计为 560 元,实发工资为 76 080 元,该公司账务处理如下:提取现金准备发放工资时:借:库存现金 76 080贷:银行存款 76 080发放工资时:借:应付职工薪酬工资 85 640贷:其他应收款 9 56

11、0库存现金 76 080例某公司本月支付工资总额 30 000 元,该公司账务处理如下借:应付职工薪酬工资 30 000贷:库存现金 30 000例某公司本月代扣个人所得税 4 500 元,该公司账务处理如下借:应付职工薪酬代扣个人所得税 4 500贷:应交税费应交个人所得税 4 500例A 公司为一家生产制造成型企业,车间本月发生直接人工支出 5 000 元,职工福利按工资总额的 14%提取,该公司账务处理如下借:制造费用 5 700贷:应付职工薪酬工资 5 000职工福利 700例某公司本月应付医疗保险 2 500 元,应付社会保险 7 500 元,该公司账 务处理如下:借:管理费用 10

12、 000贷;应付职工薪酬医疗保险费 2 500社会保险费 7 500例B 公司本月应付工资总额为 20 000 元,其中从工资总额中提取工会经 费 400 元(按工资总额的 2%提取),职工教育经费 元(按工资总额的 1 5%提取), 该公司账务处理如下:借:管理费用 700贷:应付职工薪酬工会经费 400职工教育经费 300例某公司因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿 000 元,用现金支 付,做账务处理如下:借:应付职工薪酬辞退补偿 3 000贷:库存现金 3 000例某企业 2007 年 3 月提取现金 50 000 元发放工资,月份终了分配本月 应付工资总额并计提福利费:其中:生产工人工资 000 元,车间管理人员工资 10 000 元,在建工程人员工资 7 700 元,工会人员工资 2 300 元,另支付退休人员退休 费 5 000 元,支付职工困难补助 1 200 元、医药费 800 元,账务处理如下提取现金准备发工资时:借:库存现金 50 000贷:银行存款 50 000发放工资时:借:应付职工薪酬工资 50 0