固定资产管理综合培训

1、第十三章 固定资产固定资产的概念、特点和分类固定资产入账价值的确定固定资产计提折旧固定资产后续支出固定资产的处置一、固定定资产的的概念及及特征固定资产产，是指指企业为为生产商商品、提提供劳务务、出租租或经营营管理而而持有的的，使用用寿命超超过一个个会计年年度的有有形资产产。包括括房屋、建筑物物、设备备、运输输工具等等。第一节固固定资资产概述述目的使用寿命命二、固定定资产的的确认一项资产产要作为为固定资资产，除除满足固固定资产产概念外外，还需需满足下下列条件件1、与该资资产的经经济利益益很可能能流入企企业所有权或或控制权权归企业业，该资资产的风风险与报报酬由企企业承担担。2、该固定定资产的的成本

2、能能够可靠靠计量所谓可靠靠计量是是指能准准确掌握握或利用用科学的的方法能能够合理理估计三、固定定资产的的分类（一）按按经济用用途分类类是指直接接服务于于生产经经营过程程的各种种固定资资产，如如房屋、建筑物物、机器器设备等等。是指不直直接参加加或不直直接服务务于生产产经营过过程的固固定资产产，如职职工宿舍舍、学校校、理发发室等。生产经营营用固定定资产非生产经经营用固固定资产产（二）按按使用情情况分类类是指正在在使用中中的生产产经营性性和非生生产经营营性固定定资产。包括由由于季节节性生产产经营或或大修理理等原因因暂时停停止使用用的固定定资产、存放在在生产经经营场所所备用的的固定资资产、企企业经营营

3、性出租租给其他他单位使使用的固固定资产产。未使用的的固定资资产使用中的的固定资资产不需用的的固定资资产（二）按按使用情情况分类类是指已完完工或已已购建尚尚未交付付使用的的新增固固定资产产、购入入尚未安安装的固固定资产产、进行行改建扩扩建的固固定资产产以及经经批准停停止使用用的固定定资产。未使用的固定资产使用中的固定资产不需用的固定资产（二）按按使用情情况分类类是指不适适合本企企业生产产经营需需要或多多余的固固定资产产。未使用的固定资产使用中的固定资产不需用的固定资产该分类便便于分析析固定资资产的利利用效率率,挖掘使用用潜力,合理促使使分配使使用固定定资产（三）按按所有权权分类是指产权权属于本本

4、企业所所有，归归本企业业管理和和使用的的固定资资产。是指企业业按照合合同或协协议以融融资租赁赁方式租租入的固固定资产产。在融融资租赁赁期间，融资租租赁的固固定资产产应视同同企业自自有固定定资产管管理。自有固定定资产融资租入入固定资资产生产经营营用固定定资产非生产经经营用固固定资产产租出固定定资产不需用固固定资产产未使用固固定资产产融资租入入固定资资产土地（四）按按综合分分类一般作为为无形资资产管理理.此处是指指过去已已经估价价作为固固定资产产单独入入账的土土地企业情况况不同,对固定资资产的分分类不可可能完全全一致.但在实际际工作中中,通常采用用综合分分类方法法进行固固定资产产核算四、固定定资产

5、核核算的科科目设置置固定资产产在建工程程准固定资资产，尚尚未达到到可使用用状态的的在建固固定资产产累计折旧旧固定资产产的备抵抵科目、抵减科科目。反反映固定定资产的的价值损损耗固定资产产清理：企业处处置固定定资产时时使用的的一过渡渡性科目目固定资产产借贷增加的固固定资产产原值减少的固固定资产产原值固定资产产账面原原值累计折旧旧借贷随着固定定资产减减少而转转出的已已提折旧旧额计提的固固定资产产折旧已提折旧旧总额第二节固固定资产产的取得得一、外购购固定资资产的核核算固定资产产的入账账价值确确认：固定资产产 达到到预定可可使用状状态前发发生的所所有的、合理的的、必要要的可直直接归属属于该固固定资产产的

6、支出出。外购的固固定资产产入账价价值包括括：买价价、相关关税费（除增值值税）、场地整整理费、运输费费保险费费、专业业人员服服务费等等杂费1、购入入不需安安装的固固定资产产合安公司司以银行行存款购购入不需需要安装装的设备备一台，价款6 000元，支付付增值税税款1 020元，另支支付运输输费100元，包装装费120元。款项项已结算算。设备的原原值= 6000+100+120=6220（元）借：固定定资产X设备6220应交税费费应交增值值税（进进项税）1020贷：银行行存款7 2402.购入需要要安装的的固定资资产在建工程程固定资产产银行存款款购入支付费用用交付使用用企业购入入需要安安装固定定资产

7、的的购入成成本以及及安装调调试费用用先要通过过“在建工程程”科目核算算，待安安装完毕毕后，再转入“固定资资产”账户。合安公司司以银行行存款购购入一台台需要安安装的设设备，买买价30000元，支付付的增值值税款5 100元、运输输费400元、包装装费500元。该设设备由供供货商负负责安装装，以银银行存款款支付安安装费3 600元。支付设备备价、税税、费款款时：借：在建建工程30900应交增值值税（进进项税）5100贷：银行行存款36000支付安装装费3600元：借：在建建工程3 600贷：银行行存款3 600设备安装装完毕交交付验收收使用时时：借：固定定资产34500（30900+3600）贷：

8、在建建工程34500二、投投资者投投入固定定资产的的核算投资者投投入的固固定资产产，按照照投资合合同或协协议约定定的价值值确认固固定资产产的入账账价值。例：企企业接受受投资者者投入的的房屋一一栋，协协议约定定价值800万元。则则会计处处理：借：固定定资产8000000贷：实收收资本8000000企业接受受投资者者投入的的需安装装的机器器设备一一台。合合同约定定价值60000元元。设备备运抵企企业，支支付安装装费300元。接受投资资：借：在建建工程60000贷：实收收资本60000支付安装装费：借：在建建工程300贷：银行行存款300交付使用用：借：固定定资产60300贷：在建建工程60300第

9、三节固固定资产产折旧一、固定定资产折折旧的概概念固定资产产折旧，是对固固定资产产由于磨磨损而转转移到成成本费用用中并从从企业的的营业收收入中得得到补偿偿的那一一部分价价值。固定资产产的磨损损包括有有形损耗耗和无形形损耗企业应在在固定资资产可使使用期限限内按照照确定的的方法对对应计折折旧额进进行分摊摊。是指固定定资产在在其使用用过程中中，由于于使用和和自然力力的作用用而逐渐渐丧失其其物理性性能。是指由于于劳动生生产率提提高和科科学技术术进步所所引起的的固定资资产价值值损耗。判断：企业固定定资产由由于使用用而发生生的形状状 变化化属于无无形损耗耗二、影响响固定资资产折旧旧的因素素影响因素素包括：固

10、定资产产原价固定资产产的净残残值固定资产产的减值值准备固定资产产的使用用寿命（使用期期限和产产能）企业固定定资产的的折旧方方法和政政策一经经确定,不得随意意变更.1、计提折折旧范围围除下列情情况外，企业应应对所有有处于使使用、未未使用和和不需用用状态下下的的固固定资产产计提折折旧：以经营租租赁方式式租入的的固定资资产；已提足折折旧继续续使用的的固定资资产；按规定单单独估价价作为固固定资产产入账的的土地。处于更新新改造过过程而停停止使用用的固定定资产已全额计计提减值值准备的的固定资资产提前报废废的固定定资产三、计提提固定资资产折旧旧的范围围2、计提折折旧的时时间范围围企业一般般应按月月计提折折旧

11、、当当月增加加的固定定资产，当月不不提折旧旧，下月月开始计计提；当月减少少的固定定资产，当月照照提折旧旧，下月月开始不不再计提提。3、注意意事项：已达到预预定可使使用状态态但尚未未办理竣竣工决算算的固定定资产，应当按按照估计计价值确确定其成成本，并并计提折折旧；竣竣工决算算后，再再按实际际成本调调整原来来的暂估估价值，但不调调整已提提折旧。处于更新新改造过过程停止止使用的的固定资资产，应应将其账账面价值值转入在在建工程程，不再再计提折折旧；更更新改造造完成转转为固定定资产后后，再重重新确定定折旧方方法和折折旧额；因进行大大修理而而停用的的固定资资产，应应当照提提折旧。四、固定定资产折折旧方法法

12、按先行会会计准则则，可供供选择的的固定资资产折旧旧方法有有以下四四种：年限平均均法工作量法法双倍余额额递减法法年数总和和法直线法又又称平均均年限法法，是根根据固定定资产的的原值、预计净净残值或或净残值值率和规规定的预预计使用用年限，平均计计算固定资产产折旧额额的一种方方法。1、直线法法每期计算算的折旧旧额是相相等的、不变的的。固定资产产原始价价值预预计净残残值年折旧额额= 预计使用用年限固定资产产原始价价值（1预计净净残值率率）或=预计使用用年限直线法的的计算公公式预计净残残值率=预计净残残值额固定资产产原值100%直线法的的计算公公式月折旧率 = 年折旧率12月折旧额 = 固定资产原值月折旧

13、率 800000 （14%）年折旧额额= = 38 400（元）2038400年折旧率率= 100%= 4.8%800000月折旧率率=4.8%12=0.4%月折旧额额=8000000.45=3200（元）合安公司司有一仓仓库，原原值800000元，预计计可使用用20年，预计计净残值值率为4%。2、工作量量法工作量法法是按固固定资产产每期完完成的工工作量计计提折旧旧的方法法。基本本计算公公式如下下：某企业运运输工具具一辆，原价10万元，预预计总行行使里程程25万公里，预计净净残值率率为5%。该运输输工具本本月行使使里程4000公里。本月折旧旧额为：每公里折折旧额=10万（15%）25万=0.3

14、8（元）本月折旧旧额=40000.38=1520（元）工作量法法在实务务中对运运输设备备一般以以行使里里程为工工作量单单位；而而对于机机器设备备一般以以工作小小时为工工作量单单位。3.双倍余额额递减法法是指在不不考虑固固定资产产净残值值情况下下，以双双倍直线线折旧率率乘以每每年年初初固定资资产折余余价值来来计算每每期折旧旧额的一一种方法法。为了不使使固定资资产的账账面折余余价值降降低到它它的预计计净残值值以下，应当在在其固定定资产折折旧期限限到期前前两年内内，将固固定资产产账面折折余价值值扣除预预计净残残值后的的剩余价价值在两两年内平平均摊销销。例、某企企业一向向固定资资产原值值20万元，预预

15、计使用用年限5年，预计计净残值值5000元。采用用双倍余余额递减减法提取取折旧，每年折折旧额计计算如下下： 年折旧率率=25100%=40% 第1年折旧额额=20万40%=8万第2年折旧额额=（20万-8万）40%=4.8万第3年折旧额额=（12万-4.8万）40%=2.88万第4、5年折旧额额=（7.2万-2.88万-0.5万）2=1.91万特点：折旧率不不变折旧基数数递减。 夏日公司司现有生生产用电电子设备备一台，原值为为260000元，预计计可使用用5年，预计计净残值值为10400元。经批批准采用用双倍余余额递减减法计提提每月折折旧。夏夏日公司司该电子子设备各各月折旧旧额计算算如图表表

16、所示示。使用年限年初账面折余价值年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面折余价值126000040% 2 40% 3 40% 4 _ 5 _ 合计双倍余额额递减法法104000104000156000156000624001664009360093600374402038405616056160228802267203328022880249600249600104004.年数总和和法是指以逐逐年递减减的折旧旧率乘以以一个固固定的折折旧基数数来计算算每期折折旧额的的一种方方法。某企业固固定资产产原值为为20万元，预预计使用用5年，预计计净残值值为5000元，采用用年数总总和法计计提折旧旧，每年年折旧

17、率率和折旧旧额计算算如下： 第一年折折旧率=5-05（5+1）2=515第一年折折旧额=（200000-5000）515=65000（元）第一年月月折旧额额=6500012=5417（元）第二年年年折旧率率=5-115=415第二年年年折旧额额=（200000-5000）415=52000（元）第二年月月折旧额额=5200012=4333（元）以后年份份照此类类推。特点：每年折旧旧基数不不变，折旧率逐逐年递减减。夏康公司司现有一一台生产产用电子子设备，原值为为48000元，预计计可使用用5年，预计计净残值值为1 440元。经批批准采用用年数总总和法计计提折旧旧。夏康康公司该该电子设设备各月月折

18、旧额额计算表表如图表表所示。使用年限固定资产折旧基数尚可使用年限年数总和年折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值048 000146 560515 246 560415 346 560315 446 560215 546 560115 合计 年数总和和法5/154/153/152/151/15155201241693126208310432480200641075245441440某企业的的一辆运运货卡车车的原价价为600000元元，预计计总行驶驶里程为为500 000公里里，预计计报废时时的净残残值率为为5%，本月行行驶6000公里。计算其其月折旧旧额该辆汽车车本月折折旧额计计算如下下：单位里

19、程程折旧额额600000（15%）5000001.14（元元/公里里）本月折旧旧额6 0001.146840（元）某企业一一台机器器设备的的原价为为1 000000元，预计计使用年年限为5年，预计计净残值值为4 000元。按双双倍余额额递减法法计提折折旧，计计算每年年的折旧旧额：年折旧率率2/5100%40%第1年应提的的折旧额额1 00000040%400000（元）第2年应提的的折旧额额（1 000000400000）40%240000（元）第3年应提的的折旧额额（600000240000）40%144000（元）从第4年起改用用年限平平均法（直线法法）计提提折旧第4年、第5年的年折折旧额

20、（360000144000）4 0002106000（元）承上例，假如如采用年年数总和和法，该该设备应应计提的的折旧总总额为996000元（1 000000-4000），各年年数合计计为1+2+3+4+5=15。计计算的各各年折旧旧额如下下表所示示：年份尚可使用年数原价-净残值变动折旧率年折旧额=累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 000【例10-36】承【例10

21、-25】，假如采采用年数数总和法法，该设设备应计计提的折折旧总额额为996000元（1 000000-4000），各年年数合计计为1+2+3+4+5=15。计算的个个年折旧旧额如下下表所示示：五、固定定资产折折旧的账账务处理理固定资产产应当按按月计提提折旧，并根据据用途计计入相关关资产的的成本或或者当期期损益。生产车间间使用的的固定资资产，所所计提的的折旧应应计入制制造费用用，并最最终计入入所生产产的产品品成本；管理部门门使用的的固定资资产，所所计提的的折旧应应计入管管理费用用；销售部门门使用的的固定资资产，所所计提的的折旧应应计入销销售费用用；企业自行行建造固固定资产产过程中中使用的的固定资

22、资产，所所计提的的折旧应应计入在在建工程程成本；经营租出出的固定定资产，所计提提的折旧旧应计入入其他业业务成本本；未使用的的固定资资产，所所计提的的折旧应应计入管管理费用用。某企业采采用年限限平均法法提取固固定资产产折旧。2011年6月份“固定资资产折旧旧计算表表”中确确定的应应提折旧旧额为：车间20000元元，行政政管理部部门6000元，销销售部门门4000元元。该企企业应编编制会计计分录如如下：借：制造造费用20000管管理费用用6000销销售售费用4 000贷贷：累累计折旧旧30000第四节固固定定资产的的后续支支出固定资产产的后续续支出，是指企企业的固固定资产产投入使使用后，为了适适应

23、新技技术发展展的需要要，或者者为了维维护或提提高固定定资产的的使用效效能，而而对固定定资产进进行维护护、修理理、改建建、扩建建或者改改良所发发生的各各项支出出。固定资产产的后续续支出，应按其其支出性性质进行行分类。如满满足固定定资产确确认条件件的，应当计计入固定定资产成成本；不不满足固固定资产产确认条条件的，应当在在发生时时计入当当期损益益 。后续支出出延长了了固定资资产的使使用寿命命，或者者提高就就固定资资产的生生产能力力，或改改进了固固定资产产的使用用效能，则该支支出应予予以资本本化，计计入固定定资产成成本；后续支出出 仅仅仅维护了了固定资资产的正正常运转转和使用用，尽最最大限度度发挥其其

24、原有效效能，则则该支出出 应计计入当期期损益，予以费费用化一、资本本化的后后续支出出企业发生生应资本本化的固固定资产产后续支支出时，应将固定定资产的的账面原原值、累累计折旧旧及减值值准备转转入“在在建工程程”；发生的后后续支出出均通过过“在建建工程”核算；在建工程程达到预预定可使使用状态态时，从从“在建建工程”转入“固定资资产”。例：某企企业预计计对甲固固定资产产进行更更新改造造，通过过可行性性分析，认定该该后续支支出可延延长固定定资产的的使用寿寿命，符符合资本本化支出出的确认认条件。相关资资料如下下：更新改造造日，固固定资产产账面原原值100万万元，已已提折旧旧30万万元；更新改造造持续4月

25、，累累计发生生支出50万元元，假设设均以银银行存款款支付；更新改造造完成，甲固定定资产达达到预定定可使用用状态。更新改造造开始日日：发生后续续支出：达到可使使用状态态借：在建建工程700000累计折旧旧300000贷：固定定资产1 000000借：在建建工程500000贷：银行行存款500000贷：在建建工程1 200000借：固定定资产1 200000二、费用用化的后后续支出出企业发生生的固定定资产后后续支出出，不符符合资本本化条件件的，应应予以费费用化，计入当当期损益益。如各各种修理理支出等等；生产车间间和管理理部门的的固定资资产费用用化支出出一般计计入“管管理费用用”；销售机构构发生的的

26、固定资资产修理理支出等等计入“销售费费用”例：某企企业对生生产车间间用机器器进行日日常维护护，发生生维护支支出2000元，以以银行存存款支付付。例：企业业销售机机构和管管理部门门的汽车车进行正正常维修修保养发发生支出出分别为为3000元元和7000元，均均以银行行存款支支付借：管理理费用2 000贷：银银行存款款2 000借：销售售费用3 000管理费用用7 000贷：银行行存款10000第五节固固定资资产的处处置固定资产产处置包包括固定资产产的出售售、报废废、毁损损、对外外投资等。处置置固定资资产应通通过“固定资产产清理”科目核算算账户设置置固定资产产清理转入清理理的固定定资产净净值发生的的

27、清理费费用清理固定定资产变变价收入入应由保保险公司司过失人人承担的的损失结转后无无余额本账户核核算企业业出售、报废、毁损等等原因转转入清理理的固定定资产价价值及其其在清理理过程中中发生的的清理费费用和清清理收入入等。结转清理理净收益益结转清理理净损失失具体包括括以下几几个环节节：（1）固定资资产转入入清理。（2）发生的的清理费费用等。（3）收回出出售固定定资产的的价款、残料价价值和变变价收入入。（4）保险赔赔偿等的的处理。（5）结转净净损益的的处理。固定资产产清理完完成后的的净损失失，借记记“营业业外支出出”科目目，贷记记“固定定资产清清理”科科目；固固定资产产清理完完成后的的净收益益，借记记“固定定资产清清理”科科目，贷贷记“营营业外收收入”科科目。企业出售售一建筑筑物，原原价3 000000元，已计计提折旧旧600000元，未计计提减值值准备，用银行行存款支支付清理理费用20000元，出售售收入为为2 200000元，已存存入银行行，营业业税率5%。应应编制制会计分分录如下下：（1）固定资资产转入入清理：借：固定定资产