应纳税额的具体规定课件

1、4.应纳税额的具体规定纳税人兼营不同税率应税消费品,未分别核算各自销售额将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算也从高税率)销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1增值税税率或征收率)增值税率17%征收率6%或4%4.应纳税额的具体规定纳税人兼营不同税率应税消费品,未分别纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税纳税人用于以物易物,投资入股,抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据,计算消费税 纳税人通过自设非独立

2、核算门市部销售的自产应税消费品,应当按某汽车厂的自产小汽车抵偿债务,消费税的计税销售额应选择( )A.同类消费品中间价B.同类消费品加权平均价C.同类消费品最高售价D.组成计税价格某汽车厂的自产小汽车抵偿债务,消费税的计税销售额应选择( 某啤酒厂自产特制啤酒5吨用于某地啤酒节,成本为20万元,消费税单位税额每吨220元,则其纳税情况为,对外售价24万元消费税 2205=1100元某啤酒厂自产特制啤酒5吨用于某地啤酒节,成本为20万元,消费某橡胶厂为增值税一般纳税人,X月发生以下业务本月销售给以汽车修理厂(小规模纳税人)汽车轮胎,开具普通发票上注明价款为23.4万元销售农用拖拉机专用轮胎,取得销

3、售额10万元销售农用拖拉机通用轮胎,取得价税合计价款40万元以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元门市部当月取得含税收入39.78万元(轮胎适用消费税税率为10%)某橡胶厂为增值税一般纳税人,X月发生以下业务解: 销售汽车轮胎应纳消费税:23.4(117%)10%=2(万元)农用拖拉机专用轮胎不属于消费税征税范围农用拖拉机通用轮胎应纳消费税40(117%)10%=3.42(万元)门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税39.78(117%)10%=3.4(万元)本月共纳消费税=23.423.4=8.82(万元)应纳税额的具体规定课件某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算门市部,2000

4、年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部,计价60万元,门市部将其零售,取得含税销售额77.22万元,汽车轮胎消费税税率为10%,该项业务应缴纳消费税税额为 77.22(117%)10%=6.6(万元)某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算门市部,20 自产应税消费品用途 税务处理1.用于连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其他方面于移送使用时 缴纳消费税生产非应税消费品 应按纳税人生产在建工程的同类消费品的售管理部门,非生产机构价计税,无同类消馈赠、赞助、集资、费品售价的,按组广告样品、职工福利、成计税价格计税奖励等方面组价=成本(1成本利润) (1消费税税率) 练习:某化妆品公司

5、将一批自产的护肤品用于职工福利,这批护肤品成本6000元,成本利润率5%, 组成计税价格为(600060005%)(18%)=6847.83(元) 应纳消费税6847.838%=547.83元应纳增值税6847.8317%=1164.13元练习:某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利,这批护肤品某啤酒厂自产啤酒10吨,无偿提供给某啤酒节,已知每吨成本1000元,无同类产品售价 应纳消费税=10220=2200元应纳增值税=101000(110%)220017%=2244元某啤酒厂自产啤酒10吨,无偿提供给某啤酒节,已知每吨成本10委托加工应税消费品处理 原料、主料1.委托方 受托方 应税消

6、费品2.以下不属于委托加工 受托方提供原材料生产的应税消费品 受托方先将原材料卖给委托方,然后再 接受加工的应税消费品委托加工应税消费品处理 原料、主料2.以下不属于委托3.组成计税价格=(材料成本加工费) (1消费税率)材料成本:委托方提供材料的实际成本加工费:包括代垫辅助材料的实际成本,但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税3.组成计税价格=(材料成本加工费)练习:某摩托车厂(增值税一般纳税人)本月销售自产摩托车40辆,开具普通发票上注明销售额16万元,收取运输费1万元,包装费2万元,赞助摩托车拉力赛3辆特制摩托车(无同类价格),每辆成本2万元(成本利润率为6%),外购摩托车轮胎入

7、库,增值税1.36万元练习:某摩托车厂(增值税一般纳税人)本月销售自产摩托车40辆应纳消费税=(1612)(117%)10% 23(16%)(110%)10%=2.33万元应纳增值税=(1612)(117%)17% 23(16%)(110%)17% 1.36 =2.60万元应纳消费税应纳增值税下列各项中,可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有A.受托方代垫原材料,委托方提供辅助材料的B.委托方提供原料和主要材料,受托方代垫部分辅助材料C.受托方负责采购委托方所需原材料的D.委托方提供原料,材料和全部辅助材料的某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有( )A.用于本厂研究所作碰撞试

8、验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.供上级单位长期使用下列各项中,可按委托加工应税消费品的规定某汽车制造厂生产的小某企业委托酒厂加工药酒10箱,该药酒无同类产品销售价格,已知委托方提供的原料成本2万元,受托方垫付的辅料成本0.15万元,另收取的加工费0.4万元,则该酒厂代收代缴的消费税为多少?酒厂代收代缴消费税=(20.150.4)(110%)10%=2833元甲企业委托乙企业加工应税消费品,是指( )A.甲发料,乙加工B.甲委托乙购买原材料,由乙加工C.甲发订单,乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙,乙以甲的名义购料并加工某企业委托酒厂加工药酒10箱,该药酒无同类产品

9、销售价格,已知某酒厂2003年春节前夕将自产无同类售价的粮食白酒4800斤赠送客户,其成本共计96000元,应当缴纳消费税为从量征收48000.5=2400元从价征收96000(110%)(125%)25%=35200元应缴纳消费税240035200=37600元某酒厂2003年春节前夕将自产无同类售价的粮食白酒4800斤某企业将一批护肤护发品作为促销礼品随产品出售,护肤品生产成本7000元,无同类产品售价,则应纳消费税(成本利润率为5%,税率为8%)为多少?7000(15%)(18%)8%=639.19元某企业生产的护发用品,用于下列用途时应征消费税( )A.本企业职工运动会奖品B.电视广告

10、样品C.出厂前抽检品D.促销活动中赠送品某企业将一批护肤护发品作为促销礼品随产品出售,护肤品生产成本第三节营业税一.营业税的概念及特点1.含义:对在我国境内提供应税劳务,转让无形资产和销售不动产的单位和个人,就其营业额征收的一个税种2.特点税收范围广,涉及的行业多税目税率按行业设置,税负低而均衡简便易行,便于计征第三节营业税一.营业税的概念及特点1.含义:对在我国境内二.营业税的税目,税率税目税率交通运输业 3%建筑业 3%金融保险业(地税5%,国税3%, 3% 且每年降一个百分点)邮电通讯业 3%文化体育业 3%娱乐业 5%20%服务业 5%转让无形资产 5%销售不动产 5%二.营业税的税目

11、,税率税目税率下列营业税应税行为中,应按5%税率缴纳营业税的有A.搬家公司搬家服务B.单位出租房屋C.电影放映D.电子游戏厅下列收入应征营业税的有( )A.报刊取得的赞助收入B.画家出售作品原稿的财产权取得收入C.新闻单位帮助企业报道收取的采访费D.转让经济合同取得的收入.下列营业税应税行为中,应按5%税率缴纳营业税的有.下列行为中应纳营业税的是 ( )A.桥梁大修B.空调厂家为用户安装空调C.邮电部门附设独立核算门市部销售报刊D.自建自用建筑物邮政部门发行的报刊、杂志、销售邮务物品,应当 A.征收增值税B.征收营业税C.免征营业税D.征收增值税和营业税下列行为中应纳营业税的是 ( )三.应纳

12、税额的计算交通运输业以实际取得的运费为营业额某运输企业本月取得联运收入30万元,支付给其他运输企业运费10万元,营业税率3%(3010)3%=6万元文化体育业 单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位,演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额三.应纳税额的计算交通运输业以实际取得的运费为营业额某运经营游览场所属于营业税暂行条例中规定的征税范围A.娱乐业B.服务业税目中的旅游业C.服务业税目中的其他服务业D.文化体育业中的文化业经营游览场所属于营业税暂行条例中规定的A.娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票费、方位费、点歌费、烟酒饮料收费及其他收费某娱

13、乐厅当月收取门票费2万元,方位费5万元,点歌费3万元,烟酒、饮料收费15万元,省政府规定的营业税税率为10%,该企业本月应纳营业税税额为(25315)10%=2.3万元娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票费、方位费、服务业1.一般代理业:代理者向委托方实际收到的报酬2.物业管理企业代收水、电、气费及房租等手续费为计税营业额3.广告代理业:代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费4.拍卖行:向委托方收取的手续费5.旅游业:全程旅游费替旅游者支付给其他单位房费、餐费、交通费、门票费服务业1.一般代理业:代理者向委托方实际收到的报酬某旅行社本月组团境内旅游收入1

14、5万元,替旅游者支付给其他单位住宿、交通、门票、餐费共计8万元, (158)5%=0.35万元广告部当月取得广告业务收入300万元,付给有关单位广告制作费40万元,支付给电视台广告发布费30万元(30030)5%=13.5万元某旅行社本月组团境内旅游收入15万元,替旅游者支付给其他单位建筑业1.总承包人将工程分包或转包给他人的,以全部承包额减去付给分包人或转包人价款的余额2自建.自建自用不纳营业税自建后对外销售 建筑业1.总承包人将工程分包或转包给他人的,以全部承包额减自建不动产出售应纳税额 =建筑业的营业税销售不动产的营业税 营业成本或工程成本(1成本利润率)= 1营业税税率 营业税率 对外

15、销售额5%自建不动产出售应纳税额A公司承接商品房工程,承包额3000万元,将其中的装饰工程承包给B公司,分包额600万元,求A,B公司应纳营业税 A公司: (3000600)3%=72万元B公司: 6003%=18万元A公司承接商品房工程,承包额3000万元,将其中的装饰工程承开发部自建楼房两栋,建筑成本为2000万元,成本利润率20%,该公司将其中一栋自用,另一栋对外销售,取得销售收入2000万元(两栋楼房同规格)200050%(120%)(13%)3%20005%=137.11万元某小区物业管理公司全年收取物业管理费120万元,另代收水、电、气费10万元,取得手续费0.5万元.(1200.

16、5)5%=6.025万元开发部自建楼房两栋,建筑成本为2000万元,成本利润率20%金融保险业1.贷款业务:一律以利息收入为营业额2.转贷业务: 贷款利息存款利息注意:金融机构吸收单位和个人的存款或者自有资金贷与他人使用的业务,不属转贷业务3.金融商品转让业务: (卖出价买入价)注意:非金融机构和个人买卖外汇,有价证券或期货,不征收营业税金融保险业1.贷款业务:一律以利息收入为营业额2.转贷业务4.保险业务初保业务:全部保费收入储金业务营业额：储金的利息(即纳税人在纳税期间内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算) 例:某银行以月利2.88%的利率吸储1000000元存

17、款,以月利4.38%贷出全部存款额,该金融机构应纳税额应纳税额=(利息收入利息支出)适用税率 =(10000004.38% 10000002.88%)3%=450元4.保险业务例:某银行以月利2.88%的利率吸储100000某商业银行2002年第4季度发生以下经营业务吸收存款600万元,支付存款利息10万元,自有资金发放贷款1000万元,取得贷款利息100万元(另有逾期100天的应收未收利息10万元)外汇转贷业务取得贷款收入30万元,支付转贷利息支出25万元办理结算业务手续费20万元销售支票,帐单凭证收入15万元结算罚息,加息2万元 (100302520152)5%=7.1万元某商业银行200

18、2年第4季度发生以下经营业务吸收存款600某饭店取得以下收入客房收入80万元,保龄球馆收入5万元餐厅餐饮收入50万元,另收服务费2万元附设小卖部租给他人经营,取得租金0.5万元(805020.5)5%520%=7.625万元某邮局本月取得邮汇业务收入10万元,邮务物品销售收入2万元,报刊发行收入20万元,行李传送收入80万元,其应纳营业税为多少? (1022080)3%=3.36万元 某饭店取得以下收入客房收入80万元,保龄球馆收入5万元(某商业银行2004年二季度吸收存款1000万元,取得自有资金贷款利息80万元,办理结算业务取得手续费收入30万元,销售凭单凭证,支票取得收入10万元,办理贴

19、现取得收入20万元,转贴现业务取得收入15万元,则该银行第二季度应纳营业税(8030102015)5%=7.75万元某商业银行2004年二季度吸收存款1000万元,取得自有资金某银行2004年度取得自有资金贷款利息收入200万元,转贷外汇业务利息收入168万元,付给外汇借款利息支出120万元,办理结算等业务收取的手续费收入20万元(金融保险业适用税所得收入5%) 2005%(168120)5%205%=13.4万元 某银行2004年度取得自有资金贷款利息收入200万元,转贷外四.营业税的起征点(仅限于个人)按期纳税的起征点为月营业额200800元按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元未达到起

20、征点,免征营业税,达到起征点的, 应按营业额全额计算应纳税额四.营业税的起征点(仅限于个人)按期纳税的起征点为月营业额1.托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务2.残疾人员个人提供的劳务3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务4.学校及其他教育机构提供的教育劳务5.农业机耕、植保以及相关技术培训业务,家禽、牲畜的配种和疾病防治6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、书画馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入等P136 3.4.5.6.7五.营业税的免征范围1.托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构提供的育养服务,婚第四节 城市维护建设税法一.含义简称城建税,是对

21、缴纳增值税,消费税,营业税的单位和个人,就其实际缴纳的三税税额为计税依据计算征收的一种税 二.纳税义务人以缴纳增值税,消费税,营业税的单位和个人,就其实际缴纳的三税税额为计税依据,计算征收的一种税外商投资企业和外国企业缴纳三税,但不缴纳城建税进口货物的单位和个人对其进口的货物缴增值税,但不缴城建税第四节 城市维护建设税法一.含义二.纳税义务人三.税率纳税人所在地税率市区 7% 县、城、镇 5%不在市、县、城、镇 1% 四.特殊1.由受托方代扣代缴三税的纳税人,按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税2.流动经营等无固定纳税地点的纳税人,以经营地缴纳三税的,按经营地适用税率计征城建税三.税率四

22、.特殊五.计税依据及应纳税额计算1.计税依据是纳税人实际缴纳的三税税额,不包括非税款项2.纳税人违反三税有关规定,被查补三税和被处以罚款时,也要对其偷漏的城建税进行补税和罚款五.计税依据及应纳税额计算3.纳税人违反三税有关规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城建税的计税依据单位或个人发生下列( )行为,在缴纳相关税种的同时还应缴纳城建税A.企业购置车辆B.科研单位取得技术转让收入C.个人取得偶然所得D.商场销售货物3.纳税人违反三税有关规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城建税1.下列不属于城建税纳税人的有 A.私营企业B.个体工商户C.外商投资企业D.行政事业单位2.城建税的计税依据是A.纳税人当期应纳的三税B.纳税人当期实纳的三税C.纳税人被处罚的三税税额D.纳税人三税加收的滞纳金3.