会计准则审计准则及上市公司案例课件

1、会计准则审计准则及上市公司案例中国新旧会计准则与国际财务报告准则部分主要差异及新准则对上市公司的影响1新准则有助于企业可持续发展新准则是重要的管理制度资产负债表观体现企业可持续发展的会计政策CAS6无形资产 研发费用CAS2长期股权投资 权益法改成成本法CAS18所得税 充分确认所得税负债CAS17借款费用 扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围交易性金融资产股票公允计价 递延所得税负债永久性差异暂时性差异及时足额计算所得税费用防止超分配,税后利润分配2新准则立足国情国际趋同中国财政部发布框架结构同为三个层次1基本准则2具体准则.准则指南3解释公告(专家工作组意见)国际财务报告准则理事会发布

2、公认会计原则1编制财务报告的框架2具体财务报告准则3解释公告(准则解释委员会)3新准则既实现国际趋同又互动1CAS36关联方披露2CAS20企业合并CAS33合并财务报表同一方控制下的企业合并权益性联合法购买法3CAS8资产减值 公允价值长期资产减值转回不能4新准则等效等效的意义1中国与香港的等效 20072中国与欧盟的等效3中国与美国的等效拟上市公司 涉及较多的会计准则CAS28会计政策会计估计变更和差错更正会计政策变更追溯调整法未来适用法会计估计变更未来适用法前期差错更正追溯重述法（确定前期差错累积影响数不切实可行的除外）也可采用未来适用法中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业

3、务基本准则1中国注册会计师审计准则2中国注册会计师审阅准则3中国注册会计师其他鉴证业务准则鉴证业务1历史财务信息审计业务2历史财务信息审阅业务3其他鉴证业务鉴证业务要素1鉴证业务三方关系 注册会计师责任方预期使用者2鉴证对象3标准4证据5鉴证报告鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平, 以此作为以积极方式提出结论的基础;提供高水平的保证(合理保证)注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平, 以此作为以消极方式提出结论的基础;提供低于高水平的保证(有限保证)职业怀疑态度是指注册会计师

4、以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据,以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉.重要性注册会计师运用职业判断在具体业务中根据评估其业务综合数量和性质因素的相对重要程度.鉴证业务的风险不恰当结论的可能性证据的数量和质量证据的充分性和适当性工作底稿 记录鉴证报告发表意见的类型1出具无保留结论(出具标准无保留意见) (出具无保留意见加说明段的)2出具保留结论3出具无法提出结论4出具否定结论小结一个态度二种保证三项业务(准则)四类结论报告IPO企业审计中的问题及案例上市公司年度审计中的问题及案例上市公司并购重组中的问题及案例注册会计师在证券业务中的作用与

5、责任IPO企业审计中的问题及案例1发行人的历史沿革2股东出资、所得税3三年经营业绩连续计算问题4实际控制人同发行人同业竞争5诉讼披露有无遗漏（完整性）6关联交易公允性7企业申报报表与原始报表差异说明8盈利预测问题（二）、企业改制方案、程序的问题举例1国有企业石渡特殊钢铁厂原为四家国有企业投资，大唐钢铁集团公司占有68%、石渡市资产管理有限公司20%、石渡长江钢铁科技有限公司（原石渡冶金设计研究所）10%、西山石墨设备有限公司2%。截至2004月12月31日，石渡特殊钢铁厂帐面总资产53,687万元，负债39,882万元，净资产13,805万元。目前石渡特殊钢铁厂法人代表张中任厂长，同时张中又是

6、大顺钢铁股份有限公司董事长兼总经理，大顺钢铁股份有限公司是由张中等五个自然人发起设立，注册资本人民币3,000万元。现石渡特殊钢铁厂想改组为石渡特殊钢铁有限责任公司，大唐钢铁集团公司、石渡市资产管理有限公司拟将所持股权转让给大顺钢铁股份有限公司，其他股东不变。其改制需聘请中介机构山北企业标准改制咨询有限公司、恒正会计师事务所、中企信诚评估有限责任公司制定改制方案、实施审计、评估。 考虑问题的思路在企业改制重组、上市政中，注册会计师可以为企业提供的服务（1）为企业制定改制重组方案（2）为清产核资结果进行专项审计（3）为企业清产核资财产损失出具经济鉴证（4）对改制企业负责人经济责任审计（5）为企业

7、评估、清产核资调账提供会计服务（6）为改制企业提供验资服务（7）对改制后企业建账提供会计服务（8）股份公司三年经营业绩审计（9）出具盈利预测审核报告（10）出具内部控制审核报告（11）关联交易的鉴证报告（12）回答中国证监会发行部对公司上报材料相关财务、会计问题的质询（13）其他主要依据关于规范国有企业改制工作的意见 企业国有资产监督管理暂行条例企业国有产权转让管理暂行办法企业改制应当履行法定程序（1）报批。国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）的有关规定履行决定或批准程序，未经决定或批准不得实施。依照国家有关法律法规，报经政府有关部门审批；国有资产监督管理机构所出资企业改制为国有股不

8、控股或不参股的企业，改制方案需报同级人民政府批准。（2）清产核资。清查、与确权；改制企业法定代表人和财务负责人对清产核资结果的真实性、准确性负责。 （3）财务审计。国有企业改制，必须由直接持有该国有产权的单位决定聘请具备资格的会计师事务所进行财务审计。凡改制为非国有的企业，必须按照国家有关规定对企业法定代表人进行离任审计。（4）资产评估。聘请具备资格的资产评估事务所进行资产和土地使用权评估。国有控股企业进行资产评估，要严格履行有关法律法规规定的程序。向非国有投资者转让国有产权的，正确地确定评估范围、基准日和选择评估方法等。（5）交易。非上市企业国有产权转让要进入产权交易市场，不受地区、行业、出

9、资和隶属关系的限制，并按照企业国有产权转让管理暂行办法的规定，公开信息，竞价转让。具体转让方式可以采取拍卖、招投标、协议转让以及国家法律法规规定的其他方式。（6）定价管理。向非国有投资者转让国有产权的底价，或者以存量国有资产吸收非国有投资者投资时国有产权的折股价格，由依照有关规定批准国有企业改制和转让国有产权的单位决定。底价的确定主要依据资产评估的结果，同时要考虑产权交易市场的供求状况、同类资产的市场价格、职工安置、引进先进技术等因素。上市公司国有股转让价格在不低于每股净资产的基础上，参考上市公司盈利能力和市场表现合理定价。 （7）转让价款的支付。转让国有产权的价款原则上应当一次结清。一次结清

10、确有困难的，经转让和受让双方协商，并经依照有关规定批准国有企业改制和转让国有产权的单位批准，可采取分期付款的方式。分期付款时，首期付款不得低于总价款的，其余价款应当由受让方提供合法担保，并在首期付款之日起一年内支付完毕。转让国有产权的价款优先用于支付解除劳动合同职工的经济补偿金和移交社会保障机构管理职工的社会保险费，以及偿还拖欠职工的债务和企业欠缴的社会保险费，剩余价款按照有关规定处理。 （8）依法保护债权人利益。国有企业改制要征得债权金融机构同意，保全金融债权，依法落实金融债务，维护其他债权人的利益。要严格防止利用改制逃废金融债务，金融债务未落实的企业不得进行改制。（9）维护职工合法权益。国

11、有企业改制方案和国有控股企业改制为非国有的企业的方案，必须提交企业职工代表大会或职工大会审议，充分听取职工意见。其中，职工安置方案需经企业职工代表大会或职工大会审议通过后方可实施改制。改制为非国有的企业，要按照有关政策处理好改制企业与职工的劳动关系。改制企业拖欠职工的工资、医疗费和挪用的职工住房公积金以及企业欠缴的社会保险费等要按有关规定予以解决。改制后的企业要按照有关规定按时足额交纳社会保险费，及时为职工接续养老、失业、医疗、工伤、生育等各项社会保险关系。 （10）管理层收购。向本企业经营管理者转让国有产权必须严格执行国家的有关规定，以及本指导意见的各项要求，并需按照有关规定履行审批程序。向

12、本企业经营管理者转让国有产权方案的制订，由直接持有该企业国有产权的单位负责或其委托中介机构进行，经营管理者不得参与转让国有产权的决策、财务审计、离任审计、清产核资、资产评估、底价确定等重大事项，严禁自卖自买国有产权。经营管理者筹集收购国有产权的资金，要执行贷款通则的有关规定，不得向包括本企业在内的国有及国有控股企业借款，不得以这些企业的国有产权或实物资产作标的物为融资提供保证、抵押、质押、贴现等。经营管理者对企业经营业绩下降负有责任的，不得参与收购本企业国有产权恒正会计师事务所注册会计师甄达拿需要注意的风险问题注册会计师为企业改制仅仅提供各种中介服务而不是决策。改制方案可由改制企业国有产权持有

13、单位制定，也可以委托的中介机构，也可除Management Buy Out外由改制企业制订。在确定改制方案之前，应进行项目论证，按照程序形成决议文件。两个以上国有资本持有单位的情况，应当由具有控制权的国有资本持有单位会同其他的国有资本持有单位协商。债权人的协同。其他股东优先购买权。石渡长江钢铁科技有限公司和西山石墨设备有限公司对改制企业负责人厂长经理经济责任审计。张中离任审计经济效益是否下降关注张中既任国企负责人又是非国企的负责人企业职工代表大会或职工大会审议交易定价的公平、合理、合法、合规价款的支付合规性企业国有产权转让的程序 企业国有产权转让应当做好可行性研究，按照内部决策程序进行审议，并

14、形成书面决议。国有独资企业的产权转让，应当由总经理办公会议审议。国有独资公司的产权转让，应当由董事会审议；没有设立董事会的，由总经理办公会议审议。涉及职工合法权益的，应当听取转让标的企业职工代表大会的意见，对职工安置等事项应当经职工代表大会讨论通过。按照本办法规定的批准程序，企业国有产权转让事项经批准或者决定后，转让方应当组织转让标的企业按照有关规定开展清产核资，根据清产核资结果编制资产负债表和资产移交清册，并委托会计师事务所实施全面审计（包括按照国家有关规定对转让标的企业法定代表人的离任审计）。资产损失的认定与核销，应当按照国家有关规定办理。转让所出资企业国有产权导致转让方不再拥有控股地位的

15、，由同级国有资产监督管理机构组织进行清产核资，并委托社会中介机构开展相关业务。社会中介机构应当依法独立、公正地执行业务。企业和个人不得干预社会中介机构的正常执业行为。在清产核资和审计的基础上，转让方应当委托具有相关资质的资产评估机构依照国家有关规定进行资产评估。评估报告经核准或者备案后，作为确定企业国有产权转让价格的参考依据。在产权交易过程中，当交易价格低于评估结果的90%时，应当暂停交易，在获得相关产权转让批准机构同意后方可继续进行。转让方应当将产权转让公告委托产权交易机构刊登在省级以上公开发行的经济或者金融类报刊和产权交易机构的网站上，公开披露有关企业国有产权转让信息，广泛征集受让方。产权

16、转让公告期为20个工作日。举例2注册会计师在石渡特殊钢铁厂改制审计中发现：应收账款中应收梅友公司94万元，梅友公司也改制找不着了；实际委托大鸟信托投资有限司理财款40万元，因大鸟信托投资有限公司严重资不抵债已公告被中国人民银行接管，金融经营许可证已被注销，现在清算中；其他应收款中应收武莹3万元，此人已无力偿还；其他应收款关明饮食店12万元，关明饮食店现已倒闭存货中清理出已不能用的报废设备配件180万元，盘盈焦炭248万元。长期投资中分别占被投资单位鸿运运输有限公司、华源房地产开发有限责任公司、富通化工有限公司的股权比例为20%、55%和70%，三笔投资均按成本法核算。固定资产中ASL机器设备帐

17、面净值496万元，可使用年限尚有4年，该设备在市场上已经大幅度降价，估计市场价格200万元。应付帐款中有不需支付的款项230万元。其他应付款中未退还的职工集资款324万元，欠缴的社会保险费281万元，职工教育经费17万元。应付工资、应付福利费余额590万元和12万元。应付工资4万元不属于欠发职工的工资，而是采用绩效挂钩计提的比实发多的余额。预提费用中预提利息125万元，该贷款银行已经停止计算利息了；预提费用中预提大修理费用113万元对应的固定资产已处置。续本例10、关于其他应付款中未退还的职工集资款324万元，欠缴的社会保险费281万元，职工教育经费17万元。对于的职工教育经费不能转作个人投资

18、，应当转增资本公积金；但对于未退还的职工集资款、欠缴的社会保险费，如果有发生的原始凭证、经职工个人确认同意的改制方案，可以作为属于欠发职工个人投资。11、应付工资、应付福利费余额590万元和12万元。应付工资4 万元不职工的工资1万元经职工个人确认同意的改制方案，可以作为职工个人投资，而4 万元是采用绩效挂钩计提的余额以及应付福利费余额12万元，只能作转增权益处理增加资本公积金。12、预提费用中预提利息125万元，该贷款银行已经停止计算利息了；13、预提费用中预提大修理费用113万元对应的固定资产已处置。从成本费用中预先提取留待以后年度支付的、在负债中核算的相关费用预提财务费用、固定资产大修理

19、费用确认为无法支付的款项转增权益处理增加资本公积金。征求意见联系人：袁玉平电话：88061753Email：（欢迎大家的书面意见）近期，陆续有多家保荐机构来函就首发企业在报告期内的重大重组行为是否影响三年营业记录考核问题来函向我部咨询，部分在审企业也存在类似情况。从现行规定来看，首发管理办法对发行主体的实际控制人、主营业务和管理层三年之内是否发生重大变化提出了要求，但对在实际控制人对其所控制的业务或资产进行较大规模的重组、该重组行为是否影响三年营业记录考核没有明确规定。我们了解到，出于避税或经营策略的考虑，部分企业将相同或类似业务及相关资产分散在不同的企业进行运营，即同一实际控制人同时经营着多

20、个从事相同或类似业务的企业。为确保拟发行主体的独立性及消除同业竞争，该类企业须进行资产与业务重组：即选定一个拟发行主体，由该主体收购相关企业的股权或经营性资产，或用关联企业的股权或资产对拟发行主体进行增资，把相关业务与资产向拟发行主体集中，该重组行为可能导致拟发行主体在报告期内资产、收入、利润规模发生较大变化。考虑到该类整合有利于增强拟发行主体的独立性，符合整体上市方向，但对上市前突击重组、拼凑资产和业绩的行为也应适当限制。鉴于此，我们起草了相关审核指引（附后）。关于同一控制人在首发报告期内对相同或类似业务进行重组的审核指引（征求意见稿）发行监管部 2007年9月10日一、重组进入拟发行主体的

21、资产自报告期期初即为同一实际控制人所控制，且业务具有相关性（相同、类似行业或同一产业链的上下游）。二、被重组方重组前一会计年度的资产总额或营业收入或利润总额超过发行人相应项目百分之五十，但不超过百分之百的，保荐机构和发行人律师应按照相关法律法规对首次公开发行主体的要求，将被重组方纳入尽职调查范围并发表相关意见。发行人还应按照相关法律法规对首次公开发行主体的要求，在发行申请文件中提交会计师关于被重组方的有关文件以及与财务会计资料相关的其他文件。三、被重组方重组前一会计年度的资产总额或营业收入或利润总额超过发行人相应项目百分之百的，为便于投资者了解重组后的整体运营情况，运行一个会计年度后方可申请发

22、行。四、拟发行主体收购同一实际控制人持有的下属企业股权，或收购其下属企业的经营性资产，或实际控制人以该等股权或经营性资产对拟发行主体进行增资的，均应关注对拟发行主体资产总额、营业收入、利润总额的影响情况。发行申请前一年及一期内发生多次重组行为的，对资产总额或营业收入或利润总额的影响应累计计算。 五、重组中存在同一控制下的企业合并事项的，申报财务报表应自重组当期期初把被重组方纳入合并范围，但不对重组当期之前的会计期间进行追溯调整。六、被重组方重组前一会计年度的资产总额或营业收入或利润总额超过发行人相应项目百分之五十的，申报财务报表需包含重组完成后的最近一期资产负债表。除申报财务报表外，还应假定重

23、组后的公司架构在申报报表期初即已存在，编制近三年及一期的备考利润表，并由申报会计师出具意见。七、若该重组并非发生在同一实际控制人范围内，被重组方重组前一会计年度的资产总额或营业收入或利润总额超过发行人相应项目百分之三十的，运行一个会计年度后方可申请发行；超过百分之五十的，运行三年后方可申请发行；报告期内发生多次重组行为的，对资产总额或营业收入或利润总额的影响应累计计算。从审计失败案例看上市公司审计涉及的问题案例1 2003年，天一科技为掩盖其利用募股资金和银行贷款1.94亿元，转移账外买卖股票的事实，与其当地的开户银行相互串通，通过伪造银行存款对账单方式，多计存款1.31亿元，少计贷款7100

24、万元，造成资产、负债均不实。天职孜信会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，其注册会计师未能查出上述问题。案例2 在这个全球四大会计师事务所相继爆出丑闻的多事之秋，德勤在中国也不能例外。先是科龙事件爆发，外界对于德勤为科龙审计的2002年、2003年、2004年财务报表的质疑一直没有停止过。1996年以来，安徽某上市公司未经国家税务总局批准，与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税，致使2003年少缴纳企业所得税5910万元，占当期损益的176%。德勤华永会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予以指明。公告实际上证实了人们此前质疑德勤在古井贡财报问题上的表现

25、。古井贡也是德勤的客户，2004年财报爆出1.79亿元巨亏，并已于2005年5月31日因未在法定期限内披露财报而被证监会立案调查。从古井贡6月27日发布的公告来看，亳州古井销售公司未经国家税务总局批准自行与该公司合并缴纳企业所得税，造成了2002年度少缴企业所得税3996万元，2003年度少缴企业所得税5925万元。德勤的光环在英国本土同样也遭到前所未有的质疑。8月17日，英国会计调查与纪律委员会开始执行对德勤的独立调查。德勤涉嫌在罗孚汽车公司倒闭案中，借罗孚复杂的公司治理结构为其避税，并为此获得额外报酬。案例3 2003年，吉林某上市公司为其5家子公司提供贷款担保，担保总额为1.08亿元，该

26、上市公司未在其年报中披露。中鸿信建元会计师事务所有限责任公司对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予以指明。 案例4 2003年，山西某上市公司所属发电厂违反国家规定，累计计提的3 965.8万元“地方电力建设基金”，计入生产成本。2003年末，发电厂以“能源基金”名义，将上述资金全额上缴给该上市公司，上市公司直接将此笔资金在“其他应付款”科目挂账，造成多计2003年生产成本3 965.8万元。中瑞华恒信会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，其注册会计师未能查出上述问题。 案例52001年，四川某上市公司以委托购买国债的名义，将3 000万元资金交给深圳几家公司，实际用于

27、股票买卖，截止2004年3月已损失1 623万元。2004年3月，该上市公司为掩盖上述委托理财损失，与其大股东控制的某公司签订虚假协议，约定由该公司出资3 000万元受让上市公司委托理财形成的全部资产。但双方在当月另签合作备忘录，约定原投资损失仍由上市公司承担，该上市公司未将此重要信息对外披露。四川君和会计师事务所有限责任公司对该上市公司进行审计，其注册会计师未能查出上述问题。 案例6、2002年，湖北某上市公司的子公司与武汉某公司签订供货合同，金额共计1.07亿元。截止2003年12月底，该上市公司的子公司账面反映将1.07亿元全部预付给供货方，但截止检查日，该子公司实际只收到2 311万元

28、货物，其余款项均由供货方直接或间接付给上市公司的第一大股东，形成大股东占用资金8 376万元。某会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，其注册会计师未能查出上述问题。 案例72003年8月，天津某上市公司与天津某建设开发有限公司（简称开发公司）和天津某文化交流中心（简称交流中心）分别签订资产置换协议，开发公司将其评估价为3 247.61万元的房产与上市公司的应收款项进行等值置换；交流中心将其评估价为4406.53万元的房产与上市公司的应收款项进行等值置换。因开发商原因，上述两处房产均未取得土地及房产产权证，造成资产置换存在风险。该上市公司年报未披露上述两项债务重组置换的7654.14万元房产

29、未能取得产权证的情况。上海万隆众天会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，其注册会计师未能查出上述问题。 案例82003年，湖南某上市公司在建工程连铸高效化技术改造工程项目，当年完成投资额14 410.93万元，已转固定资产（暂估）9 019.72万元。而年报只披露当年完成投资额12 705.53万元，少披露当年完成投资额1 705.4万元，未披露已转固定资产9019.72万元，造成财务信息披露不实。另一在建工程以转代平工程项目，截止2003年底在建工程账上未记录投资完成情况，但该上市公司年报披露该工程投资完成情况为：期初余额7 180.66万元，本期完成5 839.06万元，已转固定资产1

30、3 019.72万元。造成会计账目和财务报告数字不符。湖南开元有限责任会计师事务所对该上市公司进行审计，其注册会计师未能查出上述问题。 案例91996至2001年，福建某上市公司为多家公司提供担保，取得贷款人民币1.56亿元、港币3 747万元。2000年以来，上述公司因无法按期偿还银行贷款，经法院判决应由该上市公司承担担保连带赔偿责任。该上市公司仅对应赔偿的贷款本金计提预计负债，对应赔偿的贷款利息1 616万元一直未计提预计负债，造成利润不实，未计提部分占2002年当期损益的213.6%。中勤万信会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予以指明。 案例10

31、河南华为会计师事务所有限责任公司在对郑州“宇通客车”进行审计时，被中国证监会认定为“未能勤勉尽责”，而被处以人民币30万元罚款。而这家会计师事务所认为，审计失实的原因完全在于企业，并将中国证监会告上法庭。20日，北京市第一中级人民法院进行公开宣判，维持中国证监会行政处罚决定。据法院介绍，这家会计师事务所于2000年3月1日与郑州宇通客车股份有限公司（以下假凭证、虚假银行对账单及科目汇总表、修改部分明细账等方式，虚减公司资产、负债13500万元。而华为会计师事务所注册会计师在审计中没有发现宇通公司虚减资产、负债的会计记录，并作出了宇通公司1999年年报审计报告，收取宇通公司审计费30万元。200

32、1年2月6日，财政部向证监会出函，认为宇通公司为在2000年配股，合计虚减资产、负债13500万元，从而使企业达到了配股的目的。鉴于该公司的行为同时违反了证券管理有关法规的规定，移送证监会酌情处理。证监会于2002年10月10日以华为会计师事务所及两名签字会计师在审计中未勤勉尽责为由作出没收非法所得30万元、对两名签字会计师分别处以警告的处罚决定。 银广夏巨额造假、蓝田神话、东方电子、大庆联谊案等在市场上均造成恶劣影响，导致投资者信心下降，损失无法估量。而如果将全部责任全部归咎于上市公司显然有失偏颇，作为中介机构的会计师事务所以及相关的签字会计师也难辞其咎。从“德隆王朝”的倒塌，到“科龙神 中

33、国证监会行政处罚决定书（天职孜信会计师事务所及李海来、唐爱清）证监罚字200527号当事人：天职孜信会计师事务所有限公司，住所北京市海淀区车公庄路乙19号208-210室，法定代表人陈永宏。李海来，男，40岁，天职孜信会计师事务所有限公司注册会计师。唐爱清，女，天职孜信会计师事务所有限公司注册会计师。日前，湖南天一科技股份有限公司（以下简称天一科技）及有关中介机构证券违法案已由我会调查完毕，依法向各当事人履行了事先告知程序，并召开了听证会。经查明，天职孜信会计师事务所有限公司（以下简称天职所）在审计天一科技2003年财务报告的过程中，未按照执业准则、规则确定的工作程序出具审计报告，致使出具的审

34、计报告含有虚假内容：一、天职所在审计天一科技2003年财务报告的过程中，未对银行存款、借款询证函的发出、收回保持有效的控制，违反了独立审计具体准则第27号-函证第17、18条的规定，致使出具的审计报告含有虚假内容。二、天职所在审计天一科技2003年财务报告的过程中，未按照存货监盘程序实施存货盘点，违反了独立审计具体准则第26号-存货监盘第11、13、20条的规定，致使出具的审计报告含有虚假内容。三、天职所在审计天一科技2003年财务报告的过程中，未实施必要的审计程序，检查、复核湖南中智诚联合会计师事务所出具的岳阳经济技术开发区泰和商城有限责任公司2003年财务报告，违反了独立审计具体准则第13

35、号-利用其他注册会计师的工作第6、8、9条的规定，致使出具的审计报告含有虚假内容。 中国证监会行政处罚决定书（中勤万信会计师事务所及相关人员）证监罚字200515号当事人：中勤万信会计师事务所有限公司，住所北京市西直门外大街110号中糖大厦11层，法定代表人张金才。呙华文，男，34岁，住址武汉市洪山区珞南街华师桂子山西村4-17号，中勤万信会计师事务所有限公司注册会计师。辛正义，男，61岁，中勤万信会计师事务所有限公司注册会计师。日前，四川天歌科技集团股份有限公司（现更名为同人华塑股份有限公司，以下简称天歌科技）证券违法案已由我会调查完毕。经查明，中勤万信会计师事务所有限公司（以下简称万信所）

36、在对天歌科技2001年度财务报告进行审计时，没有能够完全遵守中国注册会计师独立审计准则的要求，未能勤勉尽责，保持应有的职业谨慎。具体表现在：万信所对天歌科技控股子公司荆州天歌现代农业有限公司2001年大额银行存款收支抽查不充分，水产品存货未监盘，也未聘请专家评估，供销业务询证函除沙市鲟鱼养殖研究中心外，其他单位都是通过被调查单位发函和收函等。上述事实，有万信所对天歌科技2000年度、2001年度和2002年度财务报表的审计报告、相关审计工作底稿、会计师谈话笔录及情况说明等证据证明。万信所上述行为违反了独立审计基本准则第20条、独立审计具体准则第1号第16条、第22条、独立审计基本准则第16条、

37、独立审计具体准则第5号第5条、第18条、第21条，从而违反了股票发行与交易管理暂行条例（以下简称股票条例）第35条关于“为上市公司出具文件的注册会计师及其所在事务所、专业评估人员及其所在机构、律师及其所在事务所,在履行职责时,应当按照本行业公认的业务标准和道德规范,对其出具文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证”的规定,构成股票条例第73条所述“会计师事务所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定,出具文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为。 从1993年至2002年,证监会累计处罚会计师事务所26次,罚款460万元,没收379.8万元,建议撤销1次,暂停3次,单次罚款最高77万元。从1998年至2002年,证监会累计处罚注会60次,罚款167万元,吊销资格3次,永久禁入2次,暂停11次,单次罚款最高30万元。 相比我国证券市场弄虚作假的猖狂程度,处罚的力度