中级财务会计股东权益课件

1、第 15 章股 东 权 益中级会计学第十三版基索,韦安特等著 股票的发行股票回购公司公司资本优先股股利政策列报与分析股本或股份制所有者权益的种类特征会计处理和报告财务状况和股利支付股利类型股票分割留存收益受限制条款的披露列报分析股东权益三种主要的商业组织形式公司的组织形式业主所有制合伙制公司制目标1 讨论不同公司组织形式的特征股本或者股份制公司的组织形式在公司中，股东权益一般由一定数量的股票组成。 同一类型的股票，同股同权目标1 讨论不同公司组织形式的特征普通股代表基本所有者权益承担最终风险损失获取公司剩余利润不拥有获得股利或者清算资产的保证优先股由特定的股票合约产生，股东可能以牺牲部分权利，

2、如投票权，来换取其他特殊权利或者优先权，通常为股利优先权所有者权益的类型实收资本留存收益资本溢价减:库存股股东权益的两个主要来源公司资本目标 2 识别股东权益的关键组成部分普通股优先股资产 负债 = 所有者权益股本股票的发行会计问题: 有面值无面值股票的会计处理连同其他证券一起发行股票的会计处理非现金交易的股票发行会计处理股票发行成本的会计处理目标 3 解释发行股票的会计处理程序公司资本授权 出售 发行BE15-2: Swarten公司发行600股无面值普通股，获得8200美元，请根据如下情况：(a) 股票没有设定价值 (b) 设定每股价格为2美元。编制Swarten公司的记账分录现金8,20

3、0普通股 8,200记账分录:公司资本现金8,200普通股(600 x $2) 1,200超过设定价值部分的实收资本溢价7,000a.b.目标 3 解释发行股票的会计处理程序同其他证券一并发行的股票两种方法:比例分配法增量法公司资本一揽子交易: 如何在不同类型证券之间进行收入款项的分配?目标 3 解释发行股票的会计处理程序BE15-4: Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值为每股90美元。公司资本比例分配法目标 3 解释发行股票的会计处理程序公司资本现

4、金13,500优先股(100 x $50) 5,000记账分录(比例分配法):实收资本溢价-优先股3,100普通股(300 x $10) 3,000实收资本溢价-优先股2,400BE15-4: Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值为每股90美元。目标 3 解释发行股票的会计处理程序BE15-4: Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市场价值为每股20

5、美元，优先股的市场价值未知。公司资本增量法目标 3 解释发行股票的会计处理程序公司资本现金13,500优先股(100 x $50) 5,000记账分录(增量法):实收资本溢价-优先股2,500普通股(300 x $10) 3,000实收资本溢价-普通股3,000BE15-4: Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值未知。目标 3 解释发行股票的会计处理程序非现金交易的股票公认规则:公司应当按照如下标准来记录获得服务或实物资产而不是现金的股票发行: 发行股

6、票的公允价值 非现金资产对价的公允价值 公司资本目标 3 解释发行股票的会计处理程序如果某公司不能确定其发行股票的公允价值和获得资产或者服务的价值时，它应当使用合适的定价方法:可比资产的市场交易或者预期未来现金流量的现值选择哪一种应视哪一种价格更容易取得公司资本土地80,000普通股(24,000 x $2) 48,0004月1日: 为获得土地发行24 000股普通股。土地要价为90000美元，公允市价为80 000美元实收资本溢价32,000E15-2: Kathy Crystal公司成立于2010年1月1日，其被批准可以发行500 000股无面值普通股，设定每股价格为2美元。编制如下交易的

7、会计分录目标 3 解释发行股票的会计处理程序公司资本注册费用50,000普通股(10,000 x $2) 20,0008月1日: 向律师事务所发行10 000股普通股，用于支付50000美元注册公司时的法律服务费。实收资本溢价30,000E15-2:目标 3 解释发行股票的会计处理程序股票发行费用出售股票产生的直接成本如： 包销费用 会计和法律费用 印刷费税款 作为缴入资本的减项公司资本这是一项融资费用！目标 3 解释发行股票的会计处理程序股票回购目标 4 描述库藏股的会计处理公司回购自己发行在外股票的几个理由:为向投资者分配多余的现金提供税收便利增加每股净利润和净资产回报率为满足雇员股票薪酬

8、合约或者潜在的合并计划准备股票为了阻止恶意收购或者减少股东数量为股票作市公司资本作为一种利润分配方式LBO: 杠杆收购公众公司 vs. 私有化库藏股库藏股不是一项资产公司通过回购股票减少净资产库藏股实质上是未发行的股票 (无投票权、优先购买权、获取现金股利的权利 )公司资本回购的股票注销作为库藏股留待再次发行买入信号? 目标 4 描述库藏股的会计处理库藏股的购买两种被接受的方法: 成本法(使用更多) 面值或者设定价值法 公司资本1. 对回购成本处理的时候借记库藏股 2. 在资产负债表上将此项目作为所有实收资本和留存收益的抵减项进行报告1. 按照库藏股的面值记录所有库藏股的交易2. 仅将库藏股作

9、为股本的抵减项进行报告为了保持法定资本的完整性，许多州要求企业库藏股的取得成本以留存收益的余额为限目标 4 描述库藏股的会计处理公司资本例: Pacific公司发行了100 000股面值为1美元的普通股，发行价为每股10美元。此外，它拥有300 000美元的留存收益图 15-4目标 4 描述库藏股的会计处理股东权益 实收资本 发行在外普通股 （面值1美元，100 000股） 追加缴入资本 实收资本小计 留存收益 股东权益合计公司资本2010年1月20日，Pacific公司按照每股11美元回购了10 000股库藏股110,000现金 110,000目标 4 描述库藏股的会计处理Pacific公司

10、回购股份后的股东权益图 15-5股东权益 实收资本 发行在外普通股 （面值1美元，100 000股） 追加缴入资本 实收资本小计 留存收益 留存收益和实收资本合计 减：库藏股股本（10 000股） 股东权益合计出售库藏股等于成本高于成本低于成本都会增加总资产和股东权益 公司资本目标 4 描述库藏股的会计处理公司资本现金 11,000库藏股11,000例: Pacific公司原先按照每股11美元的价格回购了10 000股库藏股股票，3月10日又按照每股11美元的价格销售了1000股。Pacific公司编制如下分录目标 4 描述库藏股的会计处理公司资本现金 15,000库藏股11,000库藏股产生

11、的实收资本 4,000例: Pacific公司原先按照每股11美元的价格回购了10 000股库藏股股票，3月10日又按照每股15美元的价格销售了1000股。Pacific公司编制如下分录没有将4 000美元贷记库藏股的销售利得科目，这么做有两点理由: 销售利得来自资产的销售，而库藏股不属于资产 与自己的股东交易时不能确认一项利得或者损失 (考虑对普通股的会计处理)目标 4 描述库藏股的会计处理公司资本现金 8,000库藏股产生的实收资本3,000库藏股11,000例: 如果Pacific公司3月21日按照每股8美元销售另外的1000股，公司应编制如下按成本借记库藏股使用库藏股产生的实收资本科目

12、来记录销售收入和成本的差额以上分录均不影响原始实收资本科目，即普通股科目目标 4 描述库藏股的会计处理公司资本现金 8,000库藏股产生的实收资本 1,000留存收益2,000库藏股11,000例: 假设Pacific公司4月10日按照每股8美元的价格销售了另外的1000股库藏股股票图 15-6目标 4 描述库藏股的会计处理注销库藏股这一决定会造成库藏股和已发行股票数量的减少公司资本现金 11,000库藏股11,000 (出售库藏股)普通股 1,000实收资本 10,000库藏股11,000 (注销库藏股)目标 4 描述库藏股的会计处理与优先股相关的一些特征优先获得股利权优先分配清算资产权可转

13、换为普通股公司拥有可提前兑回选择权无投票权、累计股利和参与分红权目标 5 解释优先股的会计处理和报告优先股负面特性8% 的优先股7美元优先股确保能够获得股利支付?累积参与可转换可提前兑回或可赎回优先股优先股的特征只要不违反注册地所在州的公司法，一家公司可以按照自身的意愿来设置优先权和限制权的组合优先股发行时的会计处理和发行普通股类似目标 5 解释优先股的会计处理和报告现金120,000优先股100,000股本溢价20,000例: Bishop公司以每股12美元的价格发行面值为10美元的优先股10 000股，Bishop公司对此发行编制如下分录优先股可转换优先股: 账面价值法 优先股 XXX 追

14、加缴入资本 XXX 普通股 XXX 追加缴入资本(如果存在超额) XXX目标 5 解释优先股的会计处理和报告现金股利财产股利目标 7 识别各种股利支付的形式股利类型三个日期:宣告日登记日支付日清算股利股票股利哪种类型的股利不会减少所有者权益？现金股利宣告的现金股利是一项负债公司对库藏股不宣告、不发放现金股利例: 一家公司于3月10日宣告发放50 000美元现金股利，登记日为3月25日，支付日为4月6日3月10日(宣告日)留存收益50,000应付股利50,0003月25日(登记日) 4月6日(支付日)应付股利50,000现金50,000借贷现金股利不编制分录目标 7 识别各种股利支付的形式财产股

15、利以资产而不是现金的形式发放按照公允价值重新表述即将被分配的资产，确认所有的利得或损失股利类型杜邦公司持股通用: 反托拉斯法，股利支付目标 7 识别各种股利支付的形式例: A 某公司于1月5日宣告发放股利，支付日为1月25日，支付形式为其持有的作为投资的债券，这些债券账面价值为100000美元，公允市价为135 000美元宣告日投资用债券35,000投资收益35,000和支付日应付财产股利135,000投资用债券135,000借贷留存收益135,000应付财产股利135,000财产股利宣告时，按照公允价值重新表述待分配资产，财产公允价值和账面价值的差额确认为损失或者利得目标 7 识别各种股利支

16、付的形式清算股利任何没有基于留存收益的股利，将减少公司的实收资本公司应该披露股利来源股利类型目标 7 识别各种股利支付的形式6月1日 (支付日)4月20日 (宣告日)留存收益375,000追加缴入资本125,000借贷应付股利500,000应付股利500,000现金500,000BE15-12: Graves Mining公司于4月20日宣告其将于6月1日支付500 000美元的股利，其中125 000美元来自于资本返还，请编制4月20日和6月1日的会计分录清算股利目标 7 识别各种股利支付的形式股票股利资本化部分收益不分配资产向原股东等比例发行，不需任何对价如果股票股利小于发行在外股票的20

17、%25%，公司就会被要求从留存收益中按照发行股票的公允价值转出(小额股票股利)目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理股利类型宣告发放10%的股票股利留存收益 （按照市值）20,000可分配的普通股股利500借贷追加缴入资本19,500实际支付股票股利可分配的普通股股利500普通股500例: HH有发行在外的5 000股股票。每股面值为1美元，账面价值为32美元，市价为40美元股票股利目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理股票股利不影响所有者权益总额，也不改变每个股东持股占所有发行在外股票数量的比例股票分割降低股票的市场价格股票分割不需编制记账分录每股价值降低，股票数

18、量增加股利类型目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理1比2分割股票无分录 披露每股面值现为0.50美元，发行在外普通股数量为10 000股股票分割例: HH公司有发行在外的5 000股普通股，面值为1美元，账面价值为32美元，市价为40美元目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理股票分割和股票股利的区别如果股票股利足够大，那么它对市价的影响效果与股票分割是一样的股票股利大于先前发行在外股票数量的2025% ，则称其为大额股票股利大额股票股利情形下，公司按照发行的股票账面金额从留存收益科目中转到实收资本中股利类型目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理例:

19、HH公司有发行在外的5 000股普通股，面值为1美元，账面价值为32美元，市价为40美元宣告发放50%股票股利留存收益2,500可分配普通股股利2,500借贷支付日可分配普通股股利2,500普通股2,500股票股利目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理股利和股票分割对财务报表的影响目标 9 简述如何列报和分析股东权益股东权益的列报和分析列报 所有者权益表(分栏式报表)股东权益的列报和分析目标 9 简述如何列报和分析股东权益第 17 章投 资中级会计学第十三版基索,韦安特等著 你为什么投资?可口可乐公司拥有可口可乐企业（美国一家经营瓶装饮料的企业）36%的股份; 百事公司拥有百事可

20、乐瓶装饮料集团公司 (PBG) 46%的股份，同时拥有百事可乐41%的股份为什么企业要投资于其他公司发行的证券?投资的不同动机:赚取高报酬率稳固与另一公司之间的某种经营和财务安排投资的会计处理方法企业基于以下情况确定投资的会计处理方法证券类型(债务证券或权益证券) 以及 持有此项投资的意图投资的会计处理方法图 17-1 证券种类 管理者意图 计价方法 债务 计划持有摊销成本 计划出售公允价值 权益 计划出售公允价值 施加一些控制 权益法债务证券的投资权益证券的投资其他报告问题持有至到期证券可供出售证券交易性证券持有低于20%持有20%-50%持有50%以上价值减值重分类调整不同投资类型间的转换

21、公允价值争论总结投资目标 1 识别债务证券的三种类别，并分别描述各种类别债务证券的会计处理和报告处理方法债务证券(借贷关系):债务性证券投资美国政府债券市政债券企业债券可转债商业票据类型持有至到期交易性可供出售会计类别持有至到期证券持有至到期证券的划分基于以下两个条件有积极的意图 有能力持有证券至到期日采用摊余成本而不是公允价值（不相关）进行会计处理采用实际利率法摊销溢价或折价，除非其他的方法-如直线法-能够取得类似的结果目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例: 2009年1月1日，KC公司购买了Evermaste公司100 000美元、8%利率的债券， 折价购买，支付的价格为92 27

22、8美元。债券的到期日为2014年1月1日，实际利率为10%。利息每年7月1日和1月1日支付。KC公司对这项投资记录如下：2009年1月1日持有至到期证券92,278现金 92,278持有至到期证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序目标 2图 17-3利息收入和债券折价摊销进度表实际利率法持有至到期证券日期 收到的现金 利息收入债券折价摊销 债券账面价值例: 2009年7月1日，KC公司对收到的第一笔半年利息记录如下2009年7月1日现金 4,000持有至到期证券614利息收入4,614持有至到期证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例: KC采用日历年度作为会计年度，公司在20

23、09年12月31日应该确认应计利息并且摊销相应的折价 :2009年12月31日应收利息4,000持有至到期证券645利息收入4,645持有至到期证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序持有至到期证券持有至到期证券的报告图 17-4 资产负债表 流动资产 应收利息 长期投资 持有至到期证券，摊余成本 收益表 其他收入和利得 利息收入目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序持有至到期证券例: 假设KC公司2013年11月1日按照99.75外加应计利息的价格出售了持有的Evermaster公司债券投资。KC公司记录这笔摊销的折价：2013年11月1日持有至到期证券635利息收入635$952

24、 x 4/6 = $635目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序持有至到期证券目标 2债券销售利得的计算现金 102,417 (=99750+2667)利息收入(4/6 x $4,000) 2,667持有至到期证券99,683证券出售利得67图 17-5债券的出售价格减：债券账面价值（2013年11月1日） 摊余成本（2013年7月1日）加：2013年7月1日至2013年11月1日期间摊销的折价债券出售利得公司按如下方法报告可供出售证券以公允价值报告 未实现持有利得或损失作为全面收益的一个独立组成部分进行列示(股东权益)公司在资产负债表中按照公允价值报告可供出售证券，但是只有在出售这部分债

25、权后，才能将公允价值的变动作为净收益的一个组成部分进行报告。摊销任何折价或溢价可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例(单一证券): 2009年1月1日Graff公司购买了100 000美元、利率10%的五年期债券，每年7月1日和1月1日支付利息。债券的出售价格为108 111美元，因此债券溢价8 111美元，实际利率为8%。Graff公司在2009年1月1日对这笔债券的购买记录如下：可供出售债券108,111现金 108,111可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序目标 2图 17-6利息收入和债券溢价摊销进度表实际利率法Available-f

26、or-Sale SecuritiesDebt Securities可供出售证券债务证券 日期 收到的现金 利息收入债券溢价摊销 债券账面价值例(单一证券): 2009年7月1日记录利息收入的会计分录如下：现金 5,000可供出售证券676利息收入4,324Available-for-Sale SecuritiesDebt SecuritiesAvailable-for-Sale SecuritiesDebt Securities可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例(单一证券): 2009年12月31日，Graff公司记录利息收入的会计分录如下：应收利息5,000可供

27、出售债券703利息收入4,297Graff公司2009年报告的利息收入共计8 621 ($4,324 + $4,297)美元Available-for-Sale SecuritiesDebt SecuritiesAvailable-for-Sale SecuritiesDebt Securities可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例(单一证券): 为了将公允价值法运用到这些债务证券，我们假设债券年底公允价值为105 000美元，而债券投资的账面价值为106 732美元。Graff公司作如下分录未实现持有利得或损失-权益1,732证券公允价值调整(可供出售证券)1,

28、732好处: 能够维持债券摊余成本的记录。此例中“调整帐户”存在一个贷方余额，公司应将其作为可供出售证券账户余额的扣减项，以确定证券的公允价值。未实现持有损失作为其他全面收益进行报告，并且作为股东权益的抵减项。Available-for-Sale SecuritiesDebt SecuritiesAvailable-for-Sale SecuritiesDebt Securities可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例(证券组合): Webb公司拥有两份划分为可供出售的债务证券。下图列示了证券的摊余成本、公允价值、未实现利得或损失的金额图 17-7Available

29、-for-Sale SecuritiesDebt SecuritiesAvailable-for-Sale SecuritiesDebt Securities可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例(证券组合): Webb公司2010年12月31日编制如下调整分录，采用计价准备记录证券价值的减少，同时记录确认的损失未未实现持有利得或损失权益9,537证券公允价值调整(可供出售证券)9,537Webb将9 537美元的证券未实现持有损失报告为其他全面收益，并作为股东权益的减项可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序可供出售证券的销售如果公司在到期日之

30、前出售债券: 必须编制会计分录，注销可供出售证券成本账户证券公允价值调整账户任何实现的利得或损失通过收益表中的“其他费用和损失”进行报告。可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例(可供出售证券的销售): Webb公司于2011年7月1日按照90 000美元的价格售出持有的 Watson公司债券，出售时点债券的摊余成本是94 214美元现金 90,000证券出售损失4,214可供出售证券94,214图 17-8可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序摊余成本减：债券的出售价格债券出售损失例(可供出售证券的销售): Webb公司将这部分已实现损失报告为

31、“其他费用和损失”，计入收益表。假设公司2011年没有发生其他债券购买和出售业务，则2011年12月31日公司编制的信息如下图所示：图 17-9可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例(可供出售证券的销售): 2011年12月31日Webb公司作如下记录证券公允价值调整4,537未实现持有利得或损失权益4,537图 17-9可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序财务报表列报图 17-10可供出售证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序 资产负债表 流动资产 应收利息 投资 可供出售证券（公允价值） 股东权益 累计其他全面损失 收益表

32、 其他收入和利得 利息收入 其他费用和损失 证券出售损失债务证券的投资权益证券的投资其他报告问题持有至到期证券可供出售证券交易性证券持有低于20%持有20%-50%持有50%以上价值减值重分类调整不同投资类型间的转换公允价值争论总结投资公司报告交易性证券的方法 采用公允价值将未实现持有利得和损失报告为净收益的组成部分摊销任何折价或溢价交易性: 频繁的买卖，持有证券的时间少于三个月持有利得或损失: 证券从一个期间到下一个期间的公允价值变动额，排除已经确认但是尚未收到的股利或利息交易性证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例: 2010年12月31日，西部出版公司确定的交易性证券组

33、合如图所示图 17-11交易性证券债务证券在购买日，西部出版公司按照成本记录这些交易性证券，包括经济商和佣金，全部计入“交易性证券”账户目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序例: 12月31日，西部出版公司编制了一项调整分录:图 17-11证券公允价值调整(交易性证券) 3,750未实现持有利得或损失收益3,750交易性证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序BE17-4: (交易性证券) Hendricks公司以面值购买了交易性投资债券50 000美元。12月31日，Hendricks公司收到年利息2 000美元，当天债券的公允价值为47 400美元编制如下分录:购买投资

34、收到利息公允价值调整交易性证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序BE17-4: 编制如下分录 (a) 购买投资(b) 收到利息(c) 公允价值调整(a)交易型证券50,000现金 50,000(b)现金2,000利息收入2,000(c)未实现持有损失-收益2,600 证券公允价值调整-交易性证券2,600(=50000-47400)交易性证券债务证券目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序债务性证券投资各类债务证券的处理方法图 17-2目标 1 识别债务证券的三种类别，并分别描述各种类别债务证券的会计处理和报告处理方法类别持有至到期债务证券交易性债务证券可供出售的债务证券计价

35、摊余成本公允价值公允价值未实现持有利得或损失不予确认确认并计入净收益确认作为全面收益，并作为股东权益的一个单独组成部分其他收益的影响确认已经赚取的利息；确认出售形成的利得或损失确认已经赚取的利息；确认出售形成的利得或损失确认已经赚取的利息；确认出售形成的利得或损失债务证券的投资权益证券的投资其他报告问题持有至到期证券可供出售证券交易性证券持有低于20%持有20%-50%持有50%以上价值减值重分类调整不同投资类型间的转换公允价值争论总结投资权益性证券投资代表所有权利益 目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法包括:普通股股票、优先股股票或其他资本股票购买或处

36、置所有权利益的权利，如担保、权利、看涨或看跌期权可转换债务证券 可赎回优先股股票不包括:权益性证券投资成本包括: 证券购买价格，加上购买时伴随发生的经纪商佣金和其他费用一家公司(投资者)取得另一家公司(被投资者)普通股股票的权益程度通常决定了此项投资在购买日后的会计处理方法目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法0 -20% - 50% - 100%SFAS 115APBO 18, SFAS 142SFAS 141, SFAS 142享有被动利益几乎没有或没有影响重大影响控制投资计价采用公允价值投资计价采用权益法所有权比例权益性证券投资目标 3 识别权益证券

37、的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法合并报表持股低于20%购买日后的会计处理市价可得使用公允价值法计价和报告这项投资市价不可得按照成本法*计价和报告这项投资* 证券以取得成本列报。公司在收到股利时确认股利，只有在出售证券后才能确认利得或损失目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法持股低于20%可供出售证券购买时，公司按照成本记录可供出售证券 例: 2010年11月3日Republic公司购买了三家公司的股票，每一笔投资都代表低于20%的权益目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法持股低于20%可供出售证券例: 2010年11月3日，Republic公司对这些投资记录如下可供出售证券718,550现金 718,5502010年12月6号，Republic公司收到了Campbell Soup公司的股利4200美元现金 4,200股利收入4,200被投资者已经赚取的净收益不是投资者对这笔投资确认收益的合理基础。投资者只有在被投资单位宣布现金股利时，才能赚取净