企业所得税汇算常见问题营改增常见问题汇总

1、企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪12014年汇算常见问题及最新法规解析辽宁华阳税务师事务所主讲人：注册税务师 王洪企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪2辽宁华阳税务师事务所 王洪3 QQ群号：335468920黎明气体+会计姓名例：黎明气体王洪企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪4 培训内容第一部分、企业所得税汇算常见问题第二部分、营改增之后涉税问题企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪5 第一部分、企业所得税汇算常见问题 焦点： 2013年是党的十八大精神的开局之年，是实施“十二五”规划承前启后的关键一年。财政部和国家税务总局制定和完善了大量的财税政策。 如何系统把握最新财税政策的变化？

2、如何迅速领悟财税改革的精髓？ 如何将最新财税政策贯彻到企业的年终决算下一年的工作中？ 如何分析对企业造成的系统影响？ 如何充分利用财税政策进行规划？企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪6什么是企业所得税后续管理？是在做好日常管理的基础上，着力在企业所得税管理的关键环节，主要利用台账管理和专家团队管理等方法，大力依托信息化手段，重点对跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业加强跟踪管理和动态监控的一种税源管理方式。3、后续管理的主要目标是：通过加强后续管理，保持企业所得税管理的连续性，保障企业所得税各项政策的贯彻落实，切实防止出现管理真空，进一步提升税法遵从度，不断提高企业所得税的征管质量和效

3、率。国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知（税总发201326号）企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪7企业所得税管理的新转变税务机关的监管-由事前审批转变为加强后续管理会计：强、会计处理、了解企业运营制度、管理、备案企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪8第一部分、企业所得税汇算常见问题解析企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪9 主要内容一、小小微利企业的注意事项二、工资调整跟随的三项费用调整三、资本化调整跟随的后续调整四、不征税收入的后续调整五、企业所得税预缴金额的填列问题六、弥补亏损企业的鉴证报告七、资产损失的处理程序及填列八、2013年确认2010年-2013年支出错误如

4、何处理？（总局公告201215号）九、旅游等费用税前扣除问题企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪10一、小小微利企业的注意事项小小微利企业的注意：全部条件同时满足，才能享受此项税收优惠。财政部 国家税务总局2011-11-29关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪11同时满足中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院第512号令 第九十二条企业所得税法第二十八条第

5、一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。企业只关注应纳税所得额低于6万元，或故意隐瞒错报，税务机关的纳税评估系统会主动预警，汇算期后，企业会被要求缴纳滞纳金和罚款。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪12二、工资调整跟随的三项费用调整企业全年计提工资1000万，含已考核计算未实际发放的年终奖100万，实际发放900万。期末余额100万。会计做纳税调整。但工

6、资附加费未调整。附表3：纳税调整项目审核明细表 42行：“二、扣除类调整项目” 2工资薪金支出 900万税前扣除 调整 100万3职工福利费支出 900万*0.14税前扣除 调整4职工教育经费支出 900万*0.025税前扣除 调整5工会经费支出 900万*0.02税前扣除 调整税务机关的纳税评估系统会主动预警。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪13三、资本化调整跟随的后续调整A企业，2010年12月管理费用中列支一次性购入的办公家具10万元，2011年3月企业所得税汇算时，调增10万元。2012年3月企业所得税汇算时， A企业的税务主管会计换人了， A企业的所得税汇算的税务师事务所变更了。

7、2012年3月企业所得税汇算时，2010年度办公家具调增10万元，未做相应调减。正确： 2012年3月企业所得税汇算时，2010年度办公家具（折旧年限5年）调增10万元，应做相应调减。10万/5=2万。调减2011年度-2015年度，每年调减2万。做时间性差异备查账时间性差异的连续性企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪14四、不征税收入的后续调整2012年，A企业收到不征税收入100万元，用于购建生产设备（折旧年限10年）,12月，A企业购入对应设备花费200万（残值5%），并安装完成。会计处理不同，后续纳税调整不同：1、直接计入营业外收入。收款：借：银行存款 100万元 贷：营业外收入 10

8、0万元购建设备完工：借：固定资产 200万元 贷：银行存款 200万元2013年，该生产设备全年计提折旧19万元计入制造费用。不需做纳税调整。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪15四、不征税收入的后续调整2、计入专项应付款收款：借：银行存款 100万元 贷：专项应付款 100万元购建设备完工：借：固定资产 200万元 贷：银行存款 200万元申报不征税收入。2013年，该生产设备全年计提折旧19万元计入制造费用。做纳税调整。调增9.5万元。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪16财税201170号关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号财政部 国家税务总局2011-0

9、9-07 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪17五、企业所得税预缴金额的填列问题企业所得税年度申报表主表：34行 “减:本年累计实际已预缴的所得税额”必填。特别是地税局户。地税局系统里是没有数据的，企业不填列准确，影响“本年应补（退）的所得税额”。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪18六、弥补亏损企业的鉴证报告A公司2009年-2011年累计亏损200万元，2012年盈利300万元，2013年5月28日到主管税务机关办理

10、弥补亏损的申请。注意：给税务机关预留审批时间。1、弥补亏损时，报送亏损年度的鉴证报告。所以，亏损年度需做所得税鉴证报告；2、提前报送资料，给税务机关预留审批时间。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪19A公司2005年亏损20万元2006年亏损50万元，2007年盈利20万元（弥补2005年亏损20万元），2008年2万元，当年缴纳税款0.5万元。2008年亏损200万元2009年盈利300万元，2009年4月28日到主管税务机关办理弥补亏损的申请，申请弥补2008年亏损200万元。注意：会计犯了什么错？2008年2万元，当年缴纳税款0.5万元。错，放弃了弥补2006年亏损。企业所得税辽宁华阳

11、税务师事务所 王洪20七、资产损失的处理程序及填列1、分公司资产损失：双重申报 前置程序分公司向主管税务机关清单申报或专项申报备案；分公司向总公司报送资料，总公司向主管税务机关清单申报备案，才能税前扣除。否则，做纳税调整。提前报送资料，给税务机关预留审批时间。2、申报表中填列：附表2：成本费用审核明细表 18行：处置固定资产净损失附表3：纳税调整项目审核明细表 42行：“三、资产类调整项目” “1财产损失”数据是有逻辑性的。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪21八、2013年确认2010年-2013年支出错误如何处理？A公司2011年、2012年度福利费中列支2名职工的伤残补助各5万元，20

12、13年12月，公司投保的商业保险公司赔付A公司10万元。此业务怎么处理？企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪22关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题（总局公告201215号）关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度

13、未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪23九、旅游等费用税前扣除问题（一）企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出税前扣除问题。企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不属于与取得收入直接相关的支出，不允许在企业所得税前扣除。（二）企业购买字画、古董、玉器等物品与企业正常的生产经营活动无关，计提折旧不允许税前扣除。（辽地税发201116号文）国税：尽量不列支，有争议 董事长个人支出，不能税前扣除企业所得税辽宁华阳税务师事

14、务所 王洪24 第二部分、营改增之后问题一、铁路运输和邮政业营改征（财税2013106号）二、进项税的抵扣，不能抵扣事项三、虚开发票的情形四、举例：租赁业务的发票五、哪些业务应取得何种发票？企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪25一、铁路运输和邮政业营改征（财税2013106号）财政部 国家税务总局 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（ 财税2013106号）自2014年1月1日起执行。在12月13日对外公布后，（财税201337号）自2014年1月1日起废止。使用期不会长2014年建筑企业改11%或以下，2015年房地产行业企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪261、新的营

15、改增政策的八大变化变化一【纳税人的变化】 增加两种纳税人不经常提供应税服务的非企业性单位，可选择按照小规模纳税人纳税原来：第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。【公告33规定：适用销售货物等】新的：第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。【适用应税服务】企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪27变化二【应税范围的变化】1、交通

16、运输业的陆路运输服务范围增加，将铁路纳税范围 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。（1）.铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。（2）.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。 企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪282、增加了邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（1）邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹

17、等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪29（2）邮政特殊服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（3）其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。3、研发和技术服务范围修改：（1）技术咨询服务中增加了技术测试、技术培训（2）工程勘察勘探服务概念修改了，是指在采

18、矿、工程施工前后（原来是施工前），对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪304、信息技术服务中的业务流程管理服务增加了：审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用。5、文化创意服务中的设计服务增加了：网游设计6、物流辅助服务（1）通用航空服务增加了：航空培训企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪31（2）货运客运场站服务概念修改了原来：货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。新的：货运客运场站服务，是指货运客运场站提

19、供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务、车辆停放服务等业务活动。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪32（3）增加了收派服务 收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。 收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心

20、将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。7、鉴证咨询服务中的咨询服务增加了：翻译服务企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪33变化三【进项税额抵扣范围的变化】1、扣税凭证范围变化：增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。增值税专用发票含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动

21、车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪34（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（

22、以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪352、删除“原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。”3、删除“原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。”企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪36变化四 【减免税政策的变化】 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照新规定缴纳增值税原来：第四十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃

23、免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。新的：第四十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪37变化五【差额纳税范围的变化】1、增加“试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。”2、增加“自本地区试点

24、实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。” 即2013年8月1日前先行试点地区的纳税人和2013年8月1日后试点的纳税人从试点实施之日起实行差额征税政策。可以追溯的政策。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪38 3、增加“试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。 国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运

25、输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。”企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪394、试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴

26、纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。【增加】（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。【增加】（6）国家税务总局规定的其他凭证。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪40变化六：【融资租赁业务问题明确】1、经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。与原规定相

27、比：价外费用后面“（包括残值）”被删除，扣除“由出租方承担的有形动产的贷款”利息改为：扣除“支付的借款利息”，增加：可扣除“发行债券利息”、“车辆购置税”；“关税、进口环节消费税” 被删除企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪412、售后回租本金可扣除试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。本金开具普通发票承租方不可抵扣，但承租方根据公告201013号规定也不能据此在企业所得税前扣除。根据本规定第7条“试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：

28、（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。”及公告201013号的规定，承租方在出售资产时应开具增值税普通发票，但不缴纳增值税。也就是说承租人开具给融资租赁企业的本金发票要与融资租赁企业开具给承租人的发票金额一致。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪42变化七【简易计税办法的范围修改】 1、增加“自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向

29、网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照文化部财政部国家税务总局关于印发的通知(文市发200851 号)的规定执行”企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪432、增加“试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。”3、试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车

30、、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。将原“轨道交通（含地铁、城市轻轨）”改为“地铁、城市轻轨”。企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪44变化八【纳税地点明确】自2014年1月1日起，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税”企业所得税辽宁华阳税务师事务所 王洪45二、进项税的抵扣1、2014.1.4单位2013年度决算已做完，会计报表已上报，发现2013年9月1日购入一批原材料100万元（进项税17万元）未抵扣进项税。财务经理下一步可以做什么？进项税在180天内可以抵扣。17万元进项税抵扣。严格本单位的财务工作流程、内控。 2013年9月1日抵扣，减少了当月的增值税及其附加，减少了资金流。第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； (四)国