个人所得税基本概念课件

1、个人所得税基本概念个人所得税基本概念基本概念对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是对个人纯收益课征的一种税。基本概念对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是对个人纯收益纳税义务人 所得人，以支付所得单位或个人为扣缴义务人；两处以上取得工资、薪金所得或无扣缴义务人，纳税人自行申报纳税。 分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人纳税义务人 所得人，以支付所得单位或个人为扣缴义务人；居民纳税义务人 在中国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的纳税人。负无限纳税义务，就其境内、境外应税所得纳税。居民纳税义务人 在中国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的非居民纳税义务人 在中国境内无住所又不居住或无住所

2、而在境内居住不满一年的纳税人负有限纳税义务，仅就中国境内取得的所得纳税非居民纳税义务人 在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居在中国境内无住所,但居住满1年,而未超过5年的个人,其来源于中国境外的所得,经主管税务机关批准,可只就由中国境内公司、企业及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个税；居住超过5年的个人，从第6年起，应就其来源于中国境外的全部所得纳税。在中国境内无住所,但居住满1年,而未超过5年的个人,其来源于征税对象工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得（包括个人独资企业和合伙企业）企事业单位的承包经营和承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息股息红利所得财产转让所得财产

3、租赁所得偶然所得其他征税对象工资、薪金所得征税对象说明一:工资、薪金所得:个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得个体工商户的生产、经营所得：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿活动取得的所得其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得企事业单位的承包经营和承租经营所得：个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或按次取得的工资薪金性质的所得劳务报酬所得：个人从事设计、装潢、安装、

4、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得征税对象说明一:工资、薪金所得:个人因任职或受雇而取得的工资征税对象说明二: 特许权使用费所得：个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得利息股息红利所得：个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得财产转让所得：个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以

5、及其他财产财产租赁所得：个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得征税对象说明二: 特许权使用费所得：个人提供专利权、商标权、个人所得的形式 现金实物:按取得凭证上注明的价格计算应纳税所得;无凭证的或凭证上标明价格明显偏低的,参照市场价格核定所得.有价证券:根据票面价格和市场价格核定所得其他 :参照市场价格核定所得个人所得的形式 现金免税的个人所得 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的资金国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定

6、发给的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金保险赔款军人的转业费、复员费按国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助费依照我国有关法律应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得经国务院批准免税的所得 免税的个人所得 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以下列情形之一,经批准可减征个税残疾孤老人员和烈属所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的下列情形之一,经批准可减征个税残疾孤老人员和烈属所得税率及应纳税额的计算税率及应纳税额的计算稿酬所得 税率20,减征30，实际税率

7、14。每次收入不超过4000元的，减除800元；4000元以上的减除20的费用，余额为应税所得。稿酬所得计算公式每次收入不足4000 应税额（每次收入额800）20（130）每次收入4000元以上 应税额每次收入额（120）20（130） 稿酬所得 税率20,减征30，实际税率14。实例 某作家取得一书稿收入20000元，计算其应税额？实例 某作家取得一书稿收入20000元，劳务报酬所得 税率20一次收入畸高的可实行加成征收。一次取得劳务报酬畸高是指超过20000元的收入。超过2000050000部分加征五成；超过50000元的部分加征十成。每次收入不超过4000元的，减除800元；4000元

8、以上的减除20的费用，余额为应税所得。 劳务报酬所得 税率20劳务报酬适用税率 级数 每次应税所得额 税 率 速算扣除数 1不超过20000元 20 0 2超过2000050000元部分 30 2000 3超过50000元 40 7000劳务报酬适用税率 级数 每次应税所得额 税 率 劳务报酬所得计算公式 每次收入不足4000的 ， 应纳税额（每次收入额800）20 每次收入4000元以上 应税额每次收入额（120）20 每次收入应税所得超过20000元 应税额 每次收入额（120）适用税率速算扣除数 劳务报酬所得计算公式 每次收入不足4000的 ，实例 某歌星一次取得表演收入40000元，扣

9、除20费用后，应税所得32000，其应交个人所得税？ 实例 某歌星一次取得表演收入40000元实例二 某人设计图纸，本月取得5000元报酬；与电台签约，举办半年讲座，共6000元，本月取得1000元，应纳税额是多少？ 实例二 某人设计图纸，本月取得5000元特许权使用费所得 20每次收入不超过4000元的，减除800元；4000元以上的减除20的费用，余额为应税所得。特许权使用费所得计算公式 每次收入不足4000 应税额（每次收入额800）20每次收入额4000以上 应税额每次收入额（120）20 特许权使用费所得 20承包、承租经营所得适用税率的界定 对经营成果不拥有所有权，按合同规定取得一

10、定所得，适用545超额累进税率；向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所得，适用535的超额累进税率。承包、承租经营所得适用税率的界定 对经营成果不拥有所有权，实例 2011年1月1日,李某与某学校签订承包合同经营校办商店,根据合同协议承包期二年,李某2011年年终按承包合同分得经营利润90000元.其应交个税是多少?实例 2011年1月1日,李某与某学校签工资、薪金所得 每月收入减除3500元工资薪金所得计算公式 应税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数 （每月收入额3500）适用税率速算扣除数工资、薪金所得 每月收入减除3500元实例某纳税人月薪7500元，计算该纳税人应纳税额?实例

11、某纳税人月薪7500元，计算该纳税人应纳税额?企事业单位的承包承租经营所得 每一纳税年度的收入总额，减必要费用后的余额收入总额是分得的经营利润和工资。必要费用是按月减除3500元。 企事业单位的承包承租经营所得 应税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数企事业单位的承包承租经营所得 每一纳税年度的收入总额，减必要实例 2006年1月1日某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为一年，该个人全年上交费用20000元，年终招待所实现利润总额65000元，计算其个人所得税为多少？ 实例 2006年1月1日某个人与事业单位个体工商户生产经营所得 以每一纳税年度的收入，减除成本

12、、费用以及损失后的余额个体工商户生产经营所得计算公式 应税额（全年收入总额成本费用及损失）适用税率速算扣除数个体工商户生产经营所得 以每一纳税年度的收入，减除成本、费用实例 某个人独资企业业主张某,2011年全年营业收入120000元,与经营有关的可在税前扣除的成本49000元、费用20500元、营业外支出5500元。其全年应交个税是多少？实例 某个人独资企业业主张某,2011年个体工商户、个人独资企业、合伙企业向从业人员实际支付的合理工资可税前扣除个人独资企业拨缴三费标准内据实扣除广告费和业务招待费税前扣除要按标准个体工商户、个人独资企业、合伙企业向从业人员实际支付的合理工实例 某市A个人独

13、资企业,2012年12月取得营业额为120000元,购进菜、肉、面粉、大米等原料费为60000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等15000元，缴纳其他税费合计为6600元。当月支付给4名雇员工资共4800元，同时业主本人当月以工资名义领用了6000元。1-11月累计已应纳税所得55600元，累计已预缴个人所得税14397.5元。业主就补交税是多少？实例 某市A个人独资企业,2012年12财产租赁所得 每次收入不超过4000元的，减除800元；4000元以上的减除20的费用，余额为应税所得。财产租赁所得计算公式每次收入不足4000，（每次收入800）20每次收入4000以上，每次收入（120）2

14、0出租居民住房适用10%的税率财产租赁所得 每次收入不超过4000元的，减除800元；财产转让所得 以转让收入减除财产原值和合理费用后的余额。财产原值的确认：有价证券为买入价和交纳的有关费用；建筑物为建造费或购进价和其他有关费用；土地使用权，取得使用权支付的金额、开发土地的费用及其他费用；机器设备、车船为购买价格、运输费、安装费和其他费用；其他财产参照以上方法。财产转让所得计算公式 （收入总额财产原值合理费用）20 财产转让所得 以转让收入减除财产原值和合理费用后的余额。股票转让所得暂不收税个人出售自有住房取得所得征税，但个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用户取得的所得，继续免征个人所得税

15、股票转让所得暂不收税实例 某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元；该 人转让房屋，售价60000元，卖房过程中按规定支付交易费2500元，计算其应纳个人所得税税额？实例 某人建房一幢，造价36000元，支付利息、股息、红利所得 免税利息、股息、红利所得 免税偶然所得和其他所得 偶然所得计算公式： 每次收入额20偶然所得和其他所得 偶然所得计算公式：个人将其所得通过中国境内非营利社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%部分，可从应税所得额中扣除。个人将其所得通过中国境内非营利社会团体、国家机关向教育、公益实例 某人参加

16、商场有奖销售，中奖所得共计18000。当其领奖时，商场要其支付个人所得税，该人拿出3500捐赠敬老院，计算其实际可得金额。（捐赠小于30可全额从个人所得中扣除）实例 某人参加商场有奖销售，中奖所得共计对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所的纳税人，可根据其平均收入水平、生活水平及汇率变化情况确定附加减除费用。(1300元) 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的义务人和在实例一 李某2006年3月取得收入如下：薪金收入2900元；一次性稿费收入5000元；一次性讲学收入5000元；一次性翻译资料收入3000元；到期国债

17、利息收886元。 试计算李某当月应缴纳的个人所得税是多少？实例一 李某2006年3月取得收入如下：实例二 某教授每月工资3000元，发生了如下涉税事项：6月份取得上半学期奖金6000元，12月份取得下半学期奖金8000元；将私有住房出租给他人居住1年，年租金36000元，当年5月发生租房装修费2000元；4月出版一本专著，取得稿酬40000元，当即拿出10000元通过民政部门捐赠给灾区；5月为B公司进行营销策划，得报酬35000元，公司决定为其负担个人所得税；7月出访美国，在美举办讲座取入收入1000美元，主办方扣缴个税50美元（1：8.3）；8月取得保险赔款2000元 试计算该教授应纳个人所

18、得税？B公司应负担的个人所得税？ 实例二 实例三 2001年初，某税务机关对某工程师2000年的纳税情况进行了检查，查实该工程师2000年1月12月个人所得税的情况如下：A、工资收入1200元/月B、兼职顾问700元/月C、个体店年收入7万元，成本5万元D、4、5、6月连续在几个公司演讲9场，每月3次，每 场1200元E、稿费3000元D、分红50000元试计算其应交个人所得税？实例三实例四 居民李某月份取得以下几笔收入：于2002年10月发表一部长篇小说，获得稿酬10000元（已纳个人所得税），因该小说畅销，本月又加印该小说取得稿酬2000元。并且，该小说在本月获得国家级文学奖，取得奖金50

19、00元。李某在本月将一篇短篇小说文稿竞价拍卖，取得收入30000元。李某于本月初将其位于市中心的自有两间120平方米的门面房，出租给陈某经营服装。协议规定，租期一年，年租金96000元，本月取得租金收入8000元。另外，本月支付该出租房屋发生的修缮费用500元，取得普通发票；当月允许扣除的税费合计1496元均已缴纳，并取得税票。李某因购买体育彩票中奖取得奖金100000元，其中40000元通过民政部门捐赠给某贫困地区。李某在自己本单位取得本月工资薪金收入8800元（现金）。按照该单位内部的规定，员工工资薪金收入应纳税额的30%由单位负担，其余70%的应纳税额由员工负担。基本要求：根据上述资料，

20、计算李某月份本人实际应负担的个人所得税？实例四 居民李某月份取得以下几笔收入：于2002征税时间扣缴义务人自行申报纳税人每月应税款，于次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表工资、薪金所得应纳税款，按月计征，由扣缴义务人或纳税义务人在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表个体工商户的生产、经营所得应纳税款，按年计算，分月予缴，由纳税义务人于次月7日内予缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补企业事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税款，按年计算，由纳税义务人于年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表从中国境外取得所得的纳税人，应在年度终了30日内，交应纳税款缴入国库

21、，并上交纳税申报表年所得12万元以上的个人，在年度终了3个月内到主管税务机关办理纳税申报征税时间扣缴义务人自行申报纳税人每月应税款，于次月7日内缴入个人所得税的帐务处理个人所得税的帐务处理个体工商户生产经营所得应交个人所得税借：留存收益 贷：应交税费个人所得税个体工商户生产经营所得应交个人所得税借：留存收益工资薪金所得应交个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费代扣个税工资薪金所得应交个人所得税 借：应付职工薪酬个人从事承包承租经营应交个人所得税 借：应付股利（其他应付款） 贷：应交税费个人从事承包承租经营应交个人所得税 借：应付股利（其他应付稿酬、劳务报酬、特许权使用费所得 稿酬：借：生产

22、成本（其他应付款） 贷：应交税费劳务报酬：借：制造费用或管理费用 贷：应交税费特许权使用费：借：管理费用 贷：应交税费稿酬、劳务报酬、特许权使用费所得 稿酬：借：生产成本（其他应财产转让所得 取得转让收入的个人自动申报纳税 财产转让所得 取得转让收入的个人自动申报纳税 例题一 李某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元。其应交个人所得税是多少？例题一 李某当月取得工资收入9000元，例题二 小张取得不含税全年一次性奖金23800元，当月工资收入为1400元。其当月应交个人所得税是多少？例题二 小张取得不含税全年一次性奖金2380

23、0例题三 王某一次性取得劳务收入4200元，其应交个人所得税是多少？例题三 王某一次性取得劳务收入4200元例题四 孙某在一杂志上发表文章，获得稿酬2600元，其应交个人所得税是多少？例题四 孙某在一杂志上发表文章，获得稿酬第七章 耕地占用税第七章 耕地占用税基本概念 以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按规定的适用税额一次性征收的税金。基本概念 以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，纳税义务人凡占用耕地建房或从事其它非农业建设的单位和个人单位：国有企业集体企业私营企业股份制企业外商投资企业外国企业其他企业和事业单位社会团体国家机关部队个人：个体工商户、其他个人纳税义务人凡占用耕地建房或从事

24、其它非农业建设的单位和个人纳税范围种植粮食作物、经济作物的土地菜地园地鱼塘其他（已经开发从事种植养殖的滩涂、草场、水面和林地等）注：不论是行政划拨、出让、转让土地，或者以投资入股、偿债等方式获得土地使用权，还是未批先占、边批边占或临时占地，只要占用了耕地从事非农业建设，应属于耕地占用税的征税范围纳税范围种植粮食作物、经济作物的土地征收管理差别定额税率，以纳税人实际占用耕地面积计税，按规定税额一次性征收征收管理差别定额税率，以纳税人实际占用耕地面积计税，按规定税税额规定人均耕地不超过1亩的地区，税额为每平方米10-15元人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米8-40元人均耕地超过2亩但不过

25、3亩的地区，每平方米6-30元人均耕地超过3亩的地区，每平方米5-25元特别规定：国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额各地适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据要地情况核定。经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可适当提高，但提高部分最高不超过规定的当地适用税额的50%占用基本农田，适用税额应在规定当地适用税额的基础上提高50%税额规定人均耕地不超过1亩的地区，税额为每平方米10-15元减免税规定军事设施占用耕地学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、

26、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收农村居民占用耕地新建住宅，按当地适用税额减半征收农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在乡镇人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可免征或减征建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的家用地，不征收耕地占用税减免税规定军事设施占用耕地帐务处理 借：在建工程 贷：应交税费耕地占用税帐务处理 借：在建工程第八章 资源税第八章 资源税基本概念对我国境内开采矿产品或盐的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。特征：普遍征收，有偿开采，级差调节按

27、性质分为一般资源税和级差资源税从量定额征收基本概念对我国境内开采矿产品或盐的单位和个人取得的级差收入征纳税义务人我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的 单位和个人包括外商投资企业、外国企业和外籍人员纳税义务人我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的 扣缴义务人收购未税矿产品的单位独立矿山联合企业其他单位扣缴义务人收购未税矿产品的单位征收范围和税目税额矿产品原油天然气煤炭黑色金属矿原矿有色金属矿原矿其他非金属矿原矿盐固体盐液体盐P391征收范围和税目税额矿产品P391应纳税额的计算应纳税额课税数量单位税额代扣代缴应纳税额收购未税矿产品数量单位税额课税数量的确定：开采或生产应税产品销售的，销售数量开

28、采或生产应税产品自用的，自用数量应纳税额的计算应纳税额课税数量单位税额课税数量的确定：应纳税额的计算特殊规定：纳税人不能准确提供应税产品数量或移送使用数量，以应税产品产量或主管税务机关确定的折算比，换算成课税数量连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，作为课税数量应纳税额的计算特殊规定：特殊规定：金属和非金属矿原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量；选矿比 精矿数量耗用原矿数量自产液体盐加工成固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量课税以外购液体盐加工成固体盐，其加

29、工固体盐所耗液体盐已纳税额准予扣除开采或生产不同税目应税产品的，应分别核算，不能准确提供不同税目应税产品的课税数量，从高适用税率应纳税额的计算特殊规定：应纳税额的计算纳税义务发生时间纳税人稍售应税产品,同增值税的规定扣缴义务人代扣代缴税款的为支付货款当天纳税人自产自用应税产品为移送使用应税产品的当天纳税义务发生时间纳税人稍售应税产品,同增值税的规定纳税期限纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，由税务机关根据实际情况具体核定不能按固定期限计算纳税的，可按次计算纳税以1个月为纳税期的,自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或15日为1期的，自期满之日起5日内予缴税款

30、，于次月1起10日内申报纳税并结清上月税款。纳税期限纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，纳税地点纳税人应当向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关缴纳如纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，纳税地点需调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定或跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，一律在开采地纳税扣缴义务人代扣代缴的，应向收购地主管税务机关缴纳纳税地点纳税人应当向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关缴例题：1.某油田本会计期间对外销售原油18 万吨，已开采未售原油35万吨，企业自产自用原油5万吨，采油过程中伴生的天然气250万立方

31、米，实际销量20万立方米，应交资源税？（原油24元/吨，天然气12/千立方米）2.某铁矿本月销售铁矿石4万吨，另自用自产铁矿石原矿6万吨，按规定适用税额15元/吨的单位税额，且应按单位税额的40征收，本月应交资源税？3.某矿山售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比20，该铜矿适用税额1.2元/吨，对有色金属按规定税额的70征收，本月应纳资源税？例题：4.某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元，已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税？ 5.一开采铁矿石的矿山本月生产

32、销售铁矿石原矿2万吨，开采过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石1000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨，其矿石全部对外销售，铁矿石原矿单位税额16元/吨，且按单位税额的40征收，锰矿石，铬矿石，瓷土原矿单位税额分别为2元/吨，3元/吨和3元/吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。 4.某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐1000帐务处理借：营业税金及附加 制造费用 生产成本 贷：应交税费应交资源税帐务处理借：营业税金及附加帐务处理借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税借：材料采购 应交税费应交资源税 贷：银行存款外购液体盐：加工成固体盐销售：帐务处理借：营业税金及