试论筹资与投资循环审计

1、第十章 筹资与与投资循环审审计第一节 筹资与与投资循环的的特性一、筹资与投资资循环的特征征：1、审计年度内内筹资与投资资循环的交易易数量较少，而而每笔交易的的金额通常较较大。（不用用连续编号）2、漏记或不恰恰当地对一笔笔业务进行会会计处理，将将会导致重大大错误，从而而对企业会计计报表的公允允反映产生较较大的影响。3、筹资与投资资循环交易必必须遵守国家家法律、法规规和相关契约约的规定。二、筹资与投资资循环所涉及及的主要业务务活动1、审批授权2、签订合同或或协议3、取得资金、取得证券或或其他投资4、计算利息或或股利、取得投资收收益5、偿还本金或或发放股利、转让证券或或收回其他投投资第二节 筹资与与

2、投资循环的的内部控制测测试一、筹资活动的的内部控制和和内部控制测测试（一）应付债券券内部控制的的主要内容：1、应付债券的的发行要有正正式的授权程程序，每次均均要由董事会会授权。2、申请发行债债券时，应履履行审批手续续，向有关机机关递交相关关文件。（政政府授权）3、应付债券的的发行，要有有受托管理人人来行使保护护发行人和持持有人合法权权益的权利。4、每种债券发发行都必须签签订债券契约约。5、债券的承销销与包销必须须签订有关协协议。6、记录应付债债券业务的会会计人员不得得参与债券发发行。（分工工）（记录、保保管、执行、审审批相分离）7、如果企业保保存债券持有有人明细分类类账，应同总总分类账核对对相

3、符，若记记录由外部机机构保存，则则要定期同外外部机构核对对。8、未发行债券券必须由专人人负责。9、债券的购回回要有正式的的授权程序（二）应付债券券内部控制测测试程序：1、了解应付债债券内部控制制（1）债券的发发行是否根据据董事会授权权和有关法律律规定进行；（2）债券的发发行是否履行行审批手续（3）债券的发发行收入是否否立即存入银银行（4）是否按照照债券契约的的规定即使支支付债券利息息（5）是否将应应付债券记入入恰当的账户户（6）债券持有有人明细账是是否定期核对对。（7）债券持有有人明细账是是否制定专人人妥善保管（8）债券的偿偿还和购回是是否根据董事事会授权办理理如果前一年该企企业的审计工工作是

4、由同一一会计师事务务所进行的，注注册会计师应应将调查重点点放在企业内内部控制的变变动部分，掌掌握各项变动动的原因和影影响。如果在在上一年度审审计中，针对对内部控制提提出过管理建建议，注册会会计师还应证证实各项管理理建议是否已已得到落实，并并弄清未予落落实的原因。2、测试应付债债券内部控制制二、投资活动的的内部控制和和内部控制测测试1、合理的职责责分工应在业务的授权权、业务的执执行、业务的的会计记录以以及投资资产产的保管等方方面都有明确确的分工，不不得由一人同同时负责上述述任何两项工工作。2、健全的资产产保管制度3、详尽的会计计核算制度：分别设立明明细分类账，并并详细记录其其名称、面值值、证书编

5、号号、数量、取取得日期、经经纪人（证券券商）名称、购购入成本、收收入的股息或或利息等。4、严格的记名名登记制度（当当日尽快登记记与企业名下下）5、完善的定期期盘点制度（独独立）财政部起草的内内部会计控制制规范对外投资（征征求意见稿），对对外投资的内内部控制包括括：1、岗位分工： 对外投资不相容容岗位一般包包括：对外投资预算算的编制与审审批对外投资项目目的分析论证证与评估对外投资的决决策与执行对外投资处置置的审批与执执行对外投资业务务的执行与相相关的会计记记录2、授权批准（授授权范围内审审批）投资的内部控制制测试1、了解内部控控制2、进行简易抽抽查：核实上上述了解到的的有关内部控控制是否得到到了

6、有效执行行。3、审阅内部盘盘核报告（盘盘点、核对报报告）4、分析企业投投资业务管理理报告5、评价投资内内部控制第三节 借款审审计上市公司负债类类的审计重点点要防止低估估。一、借款的审计计目标 （6点， 教材254页）重点：完整性、期期末余额、表表达披露二、借款的实质质性测试（一）短期借款款的实质性测测试程序1、获取或编制制短期借款明明细表2、函证短期借借款的实有数数 3、检查短期借借款的增加。4、检查短期借借款的减少5、检查有无到到期未偿还的的短期借款6、复核短期借借款利息 （注意计算算、调整分录录问题）7、检查外币借借款的折算8、检查短期借借款在资产负负债表上的反反映是否恰当当（二）长期借款

7、款的实质性测测试程序1、获取或编制制短期借款明明细表。2、了解金融机机构对被审计计单位的授信信情况以及被被审计单位的的信用等级情情况，了解被被审计单位获获得短期借款款和长期借款款的抵押和担担保情况，评评估被审计单单位的信誉和和融资能力。3、对年度内增增加的长期借借款，应检查查借款合同和和授权批准，了了解贷款数额额、借款条件件、借款利率率等相关会计计记录。4、审查长期借借款的使用是是否符合借款款合同的规定定，和使用的的合理性。5、向银行或其其他债权人函函证重大的长长期借款。6、对年度内减减少的长期借借款，应检查查相关记录和和原始凭证，核核实还款数额额。7、检查年末有有无到期未偿偿还的借款，逾逾期

8、借款是否否办理了延期期手续，分析析计算逾期贷贷款的金额、比比率和期限，判判断被审计单单位的资信程程度和偿债能能力。8、计算短期借借款、长期借借款在各个月月份的平均余余额，选用适适当的利率，匡匡算利息支出出总额，并与与财务费用相相核对，判断断被审计单位位是否高估或或低估利息支支出，必要时时进行适当调调整。（分析析性复核）9、检查一年内内到期的长期期借款是否已已转列为流动动负债。10、检查有关关借款费用的的会计处理是是否正确。（资资本化问题）专门借款满足资资本化的条件件的，可以资资本化。其他借款费用，直直接费用化。（三）应付债券券的实质性测测试1.取得或编制制应付债券明明细表。（明明细表内容）2.

9、检查债券交交易的有关原原始凭证。检查债券副本本，确定发行行是否合法，各各项内容是否否同相关会计计记录相一致致。检查发行债券券的现金收据据、汇款通知知单、送款登登记簿及相关关银行对账单单。检查用以偿还还债券的支票票存根，并检检查利息费用用的计算。检查已偿还债债券数额同应应付债券借方方发生额是否否相符。如果发行债券券已作抵押或或担保，注册册会计师还应应检查相关契契约的履行情情况。3.审查应计利利息、债券折折（溢）价摊摊销及会计处处理是否正确确。（四）财务费用用的实质性测测试 （结合其他他项目掌握）第四节 所有者者权益审计对所有者权益进进行单独审计计是十分必要要的。实质性测试（一）股本的实实质性测试

10、1审阅公司章章程、实施细细则和股东大大会、董事会会会议记录。2检查股东是是否按照公司司章程、合同同、协议规定定的出资方式式出资，各种种出资方式的的比例是否符符合规定。 3索取或编制制股本明细表表 。4检查股票的的发行、收回回等交易活动动。5函证发行在在外的股票。6检查股票发发行费用的会会计处理。（没没有长期待摊摊费用的问题题，现在直接接计入财务费费用）7检查股本是是否已在资产产负债表上恰恰当披露。（二）实收资本本的实质性测测试 1、索取被审计计单位合同、章章程、营业执执照及有关董董事会会议记记录。 2、索取或编制制实收资本明明细表。3、检查出资期期限、出资方方式和出资额额。4、检查投入资资本的

11、真实存存在。5、检查实收资资本的增减变变动。6、检查外币出出资时实收资资本的折算。借：资产账户 （银行存款款、固定资产产等） 当日市场汇汇率 贷：实收收资本 合同约定汇汇率（没有合合同汇率用市市场汇率） 资本公积外币资本折折算差额 差额7、检查实收资资本是否已在在资产负债表表上恰当披露露。（三）资本公积积的实质性测测试 （四）盈余公积积的实质性测测试 （审计调整整分录）第五节 投资审审计一、审计目标（6点，教材255页）二、实质性测试试 1.获取或编制制投资明细表表 全部投资（长长期、短期），分分类列示。长期投资的核核算方法（是是成本法还是是权益法）。2.分析性复核核计算短期股票票投资、长期期

12、股权投资、期期货等高风险险投资所占的的比例，分析析短期投资和和长期投资的的安全性，要要求被审计单单位估计潜在在的短期和长长期投资损失失；计算投资收益益占利润总额额的比例，分分析被审计单单位在多大程程度上依赖投投资收益，判判断被审计单单位盈利能力力的稳定性；将当期确认的的投资收益与与从被投资单单位实际获得得的现金流量量进行比较分分析；将重大投资项项目与以前年年度进行比较较，分析是否否存在异常的的变动。3.实地盘点投投资资产，并并审查账实是是否相符。盘点时要有企业业有关管理人人员在场，盘盘点结果要填填制盘点清单单。盘点最好在资产产负债表日进进行，如果是是非资产负债债表日进项盘盘点，要调整整为资产负

13、债债表日的余额额。并将盘点点清单（非资资产负债表日日盘点，要经经过调整）与与明细表有关关账户核对，并并经企业管理理人员签章后后列入审计工工作底稿。4.审查投资的的入账价值（会会计核算）（1）短期投资资以企业取得得短期投资时时实际支付的的全部价款入入账，包括税税金、手续费费等相关费用用，但不包括括在取得投资资时支付的价价款中包含的的已宣告而尚尚未领取的现现金股利。对对已宣告尚未未发放的股利利，应在“应收股利”科目核算。（2）长期股权权投资的入账账价值。（3）长期债权权投资的入账账价值。（折折溢价摊销问问题）5.审查投资收收益。6.检查长期投投资业务是否否符合国家的的限制性规定定。（累计投投资额不

14、得超超过净资产的的50）7.检查长期投投资核算方法法。 8.审查长期投投资与短期投投资在分类上上相互划转的的会计处理是是否正确。对一年内到期期的长期债权权投资，是否否从资产负债债表“长期债权投投资”项目中剔除除并单独列在在流动资产类类下“一年内到期期的长期债权权投资”项目内；长期投资转化化为短期投资资的合理性；检查有无长期期投资性质的的短期投资。9.检查短期投投资跌价准备备和长期投资资减值准备的的计提及会计计处理是否正正确。【例】1、A和B注册册会计计师于于2000年11月1日至7日对甲公司司的内部控制制制度进行了了了解和测试试，并在相关关审计工作底底稿中记录了了了解和测试试的事项，摘摘录如下

15、：甲公司股东大会会批准董事会会的投资权限限为 1亿元以下。董董事会决定由由总经理负责责实施。总经经理决定由证证券部负责总总额在1亿以下的股股票买卖。甲甲公司规定：公司划入营营业部的款项项由证券部申申请，由会计计部审核，总总经理批准后后划转入公司司在营业部开开立的资金账账户。经总经经理批准，证证券部直接从从营业部账户户支取款项。证证券买卖和资资金存取的会会计记录由会会计部处理。A和B注册会计师师了解和测试试投资的内部部控制制度后后发现：证券券部在某营业业部开户的有有关协议及补补充协议未经经会计部或其其它部门审核核。根据总经经理批准，会会计部已将8000万元汇入该该户。证券部部处理证券买买卖的会计

16、记记录，月底将将证券买卖清清单交给会计计部，会计部部据以汇总登登记。【要求】指出甲公司内部部控制在设计计与运行方面面的缺陷并提提出改进建议议。根据对甲甲公司的内部部控制的了解解和测试，请请分别指出上上述内部控制制缺陷与哪些些会计报表项项目或科目的的何种认定相相关。【答案】由证券部直接支支取款项使授授权与执行职职务未得到分分离，不易使使款项安全。应应建议甲公司司从资金账户户支取款项时时，由会计部部审核记录、由由证券部办理理；由证券部部直接支取款款项与短期投投资项目（或或长期投资，下下同）的“完整性”认定有关；与证券投资资有关的活动动要由两个部部门控制，有有关的协议未未经独立部门门的审查，会会使有

17、关条款款未能全部在在协议中载明明，可能存在在协议外的约约定。建议甲甲公司与营业业部的协议应应经会计部或或法律部的审审查；与营业业部的协议未未经其它部门门审核，与投投资的“完整性”认定有关。证券部自己处理理证券买卖的的会计处理，业业务的执行与与记录的不相相容职务未进进行分离，并并且未得到适适当的授权和和批准。月末末会计部汇总总登记证券投投资记录，未未及时按每一一种证券分别别设立明细账账，详细核算算。应建议甲甲公司由会计计部负责对投投资进行详细细核算。由证证券部进行会会计核算、会会计部月末汇汇总投资，与与投资的“估价与分摊”、“完整性”认定相关。2、为保证公司司投资业务的的不相容岗位位相互分离、制

18、制约和监督，投投资业务分由由不同不同部部门或不同职职员负责，其其中：投资部部的甲职员负负责对外投资资预算的编制制；投资部的的乙职员负责责对外投资项项目的分析论论证及评估；财务部负责责对外投资业业务的相关会会计记录。要求：假定X公公司的其他内内部控制不存存在缺陷，请请指出X公司上述内内部控制在设设计与运行方方面的缺陷，并并简要说明理理由。【答案】X公司司的投资业务务存在设计上上重大缺陷。按按财政部内内部会计控制制规范对外投资的的规定，“对外投资的的分析、论证证和评估”属于不相容容职务，应由由不同职员办办理，但在X公司，这两两种职务是由由同一职员办办理的，没有有进行不相容容职务的分离离。所以“对外

19、投资的的分析、论证证和评估”应由不同的的职员办理。3、A注册会计计师拟对H公司与借款款活动相关的的内部控制进进行测试。下下列程序中不不属于控制测测试程序的是是（ ）。A. 索取借款款的授权批准准文件，检查查批准的权限限是否恰当、手手续是否齐全全B. 观察借款款业务的职责责分工，并将将职责分工有有关情况记录录于审计工作作底稿中C. 计算短期期借款、长期期借款在各个个月份的平均均余额，选取取适当的利率率匡算利息支支出总额，并并与财务费用用等项目的相相关记录核对对D. 抽取借款款明细账的部部分会计记录录，按原始凭凭证到明细账账再到总账的的顺序核对有有关会计处理理过程，以判判断其是否合合规【答案】C【

20、解析】“授权权批准”、“职责分工”均属于典型型的内部控制制内容；程序序C涉及到余额额、利息、费费用等内容，属属于实质性测测试程序；核核对会计处理理流程的合规规性并不涉及及具体的交易易、余额，属属于控制测试试。4、A注册会计计师对H公司发生的的借款费用进进行审计时，注注意到以下事事项。其中，会会计处理错误误的是（ ）。A. H公司对对为购建固定定资产而溢价价发行的公司司债券采用实实际利率法分分期摊销债券券溢价，并以以实际利率作作为资本化率率B. H公司的的某项在建工工程根据建造造工艺的要求求需暂停施工工4个月，在此此期间,H公司停止了了借款费用资资本化C. H公司将将为购建固定定资产而发生生的金

21、额较小小的专门借款款手续费，在在固定资产达达到预计可使使用状态前计计入期间费用用D. H公司将将为购建固定定资产而发生生的外币专门门借款的汇兑兑差额，在固固定资产达到到预计可使用用状态前计入入固定资产购购建成本【答案】B【解析】A：专专门发生的借借款的溢价摊摊销应当资本本化；B：因建造工工艺要求而发发生的停工属属于“为使固定资资产达到预计计可使用状态态所”必要的，不不应当停止资资本化；C：因专门借借款而发生的的辅助费用，如如果金额较小小，可以于发发生的当期确确认为期间费费用；D：专门发生生的借款而发发生的汇兑差差额，在规定定的资本化条条件（固定资资产达到预计计可使用状态态前）下应当当资本化。5

22、、北京ABCC会计师事务务所的A和B注册会计师师对XYZ股份有限公公司2005年度的会计计报表进行审审计。审计发发现：2005年5月1日，为增加加营运资金按按面值发行2年期、面值值为4200万元、票面面利率为年利利率10的企业债债券，当日筹筹足资金并按按规定作了相相应的会计处处理（债券发发行费用忽略略不计），但但当年未计提提债券利息。【要求】针对审审计发现的上上述事项，AA和B注册会计师师应提出何种种处理建议？若需提出调整建建议，应列示示审计调整分分录（不考虑虑审计调整分分录对税费、期期末结转损益益及利润分配配的影响）。【答案】所述事事项影响利润润总额280万元（4200万元10（812），应

23、建议议公司调整。审审计调整分录录为：借：财务费用利息支出 2280万元 贷：应付付债券应计利息 280万元6、2007年年1月1日，X公司经批准准按面值发行行了15000万元5年期、票面面年利率为4.2、到期一一次还本付息息的公司债券券。发行债券券所筹集的资资金中6000万元用于建建造厂房（2007年底尚未完完工），9000万元用于补补充流动资金金。X公司对发行行债券作了借借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券债券面值”15000万元的会计计处理，但年年末未计提2007年度的债券券利息。【要求】针对审审计发现的上上述事项，注注册会计师应应提出何种处处理建议？若需提出调整建建议，应列示示

24、审计调整分分录（不考虑虑审计调整分分录对税费、期期末结转损益益及利润分配配的影响）。【答案】X公司司应计提2007年度相应的的债券利息1500004.2630万元， 计入“应付债券应计利息”科目，并按按61540和91560的比例分分别计入“在建工程”和“财务费用”科目。相应应的审计调整整分录为：借：在建工程 252万元财务费用 3778万元 贷：应付债券券应计利息630万元7、资料：审查查A公司2006年度会计报报表时，注册册会计师发现现A公司于2006年4月1日发行了3年期一次还还本付息、面面值为200万元、债券票票面利率8的债券。A公司按170万元的价格格出售，折价价按直线法摊摊销。20

25、06年4月1日，A公司做了如如下会计处理理：借：银行存款 170万元应付债券债债券折价 30万元贷：应付债券债券面值 200万元年底编制会计报报表时，A公司未对该该笔发行债券券业务做进一一步处理。【要求】针对审审计发现的上上述事项，注注册会计师应应提出何种处处理建议？若需提出调整建建议，应列示示审计调整分分录（不考虑虑审计调整分分录对税费、期期末结转损益益及利润分配配的影响）。【答案】A公司司在发行债券券时所作的会会计处理是正正确的，但年年底编制会计计报表时未做做进一步处理理不符合会计计制度的规定定。按规定，A公司应于年年末对应付债债券计提“应计利息”2008（912）12，并摊销“债券折价”

26、(200170)3（912）7.5万元。由于“应计利息”与“债券折价”在会计报表表的“应计利息”项目下反映映，故应建议议A公司在2006年度会计报报表上分别调调增“财务费用”、调增“应付债券”项目各19.5万元。审计计调整分录为为：借：财务费用 19.5万元 贷：应付付债券 19.5万元8、A和B注册册会计师于2006年3月20日完成对X公司2005年度会计报报表的外勤审审计工作。审审计发现：X公司于2005年1月1日按面值购购入3年期、年利利率为3、到期还还本付息的国国库券500万元，按规规定对该笔投投资业务作了了相应的会计计处理。但至至2005年12月31日对该笔投投资2005年度的收益益

27、未予以计提提。【要求】A和BB注册会计师师应提出何种种审计处理建建议？若需提提出调整建议议，请列示。编编制审计调整整分录时, 不考虑流流转税、费以以及损益结转转的影响。【答案】建议XX公司按权责责发生制补记记2005年度的国库库券投资收益益500315万元：借：长期债权投投资债券投资（应应计利息） 15万元 贷：投资资收益债券利息收收入 15万元9、A和B注册册会计师负责责对Y公司2005年度会计报报表进行审计计，并于2006年3月6日完成了外外勤审计工作作。Y公司未经审审计的2005年12月31日的资产负负债表显示其其资产总额为为1350000万元，股东东权益为66000万元；未经经审计的2

28、005年度利润表表显示当年的的主营业务收收入及主营业业务成本分别别为为1800000万元和1500000万元，利润润总额及净利利润分别为5400万元和3618万元。A和B注册会计计师确定Y公司2005年度会计报报表层的重要要性水平为540万元。在审审计过程中发发现以下情况况：S公司系Y公公司在国外的的分公司，从从事Y公司的大部部分生产经营营业务，其提提供的2005年度会计报报表反映，主主营业务收入入为1080000万元，主营营业务成本为为90000万元，利润润总额为3240万元，均占Y公司相应会会计报表项目目的60。该会计计报表未经其其他会计师事事务所审计，A和B注册会计师师也未赴国外外进行审

29、计。2005年11月1日，由于W公司增加了了新的投资者者和资本，使使Y公司在W公司中持有有的股权比例例从原有的48降至10，Y公司因此将将对W公司的长期期股权投资核核算方法由权权益法改为成成本法，冲回回2002年至2004年原按权益益法核算已计计入投资损失失中的属于38的部分，共共计3000万元，相应应调整为2005年度的投资资收益，Y公司未对此此计提长期投投资减值准备备。A和B注册会计师师提出相应的的调整建议，Y公司拒绝接接受。2005年11月1日，Y公司经批准准按面值发行行了15000万元5年期、债券券票面年利率率为4.2、到期一一次还本付息息的公司债券券。发行债券券所筹集资金金中的600

30、0万元用于建建造生产厂房房（2005年12月31日尚未完工工），9000万元用于补补充流动资金金。Y公司对债券券发行进行了了相应的会计计处理，但未未计提2005年度的债券券利息。A和B注册会计师师提出补提债债券利息的审审计调整建议议，Y公司拒绝接受受。【要求】假定Y公司分别别只存在上述述第、第（2）、第个情况，A和B注册会计师师分别应当发发表何种审计计意见？如果果在相应的审审计报告中需需要编制说明明段的，请代代为编制说明明段。如认为为不需要编制制说明段，亦亦请说明理由由。【解答】在情况下，注注册会计师应应发表无法表表示意见审计计报告。说明明段如下：由于我们对占贵贵公司主营业业务收入、主主营业务

31、成本本、利润等会会计报表项目目60金额比例例的S子公司会计计报表无法实实施审计程序序，而这部分分内容是否公公允将极大地地影响贵公司司会计报表的的整体公允性性，因此我们们无法对贵公公司的会计报报表整体发表表审计意见。在情况下，注注册会计师应应发表否定意意见审计报告告。说明段如如下：由于贵公司在WW公司中股权权比例的下降降，将对长期期投资的核算算方法由原来来的权益法改改为成本法。贵贵公司针对这这一变更，对对该笔投资业业务进行了追追溯调整，将将原按权益法法核算期间累累计承担的3000万元损失确确认为2005年度的利润润。我们认为为，贵公司的的处理严重违违反了相关会会计制度的规规定，建议贵贵公司调整并

32、并相应补提长长期股权投资资准备3000万元，但贵贵公司未采纳纳我们的建议议。对于情况，应应发表保留意意见审计报告告。说明段如如下：贵公司于20005年1月1日经批准按按面值发行了了15000万元5年期、债券券票面年利率率为4.2、到期一一次还本付息息的公司债券券，但2005年底贵公司司未计提本年年度的债券利利息15 00004.22630万元。我们们提出补提债债券利息的审审计调整建议议，贵公司拒拒绝接受。10、（简）针针对下表列示示的认定，列列示出为实现现各认定的审审计目标应当当实施的最常常用的实质性性测试程序（答答案直接填入入表格内）。【答案】11、20022年度R公司将账面面余额为2000

33、万元、已全全额计提减值值准备的长期期股权投资以以1000万元予以转转让，款项已已全部收到，并并已办妥股权权转让相关法法律手续。助助理人员在取取得R公司及其常常年法律顾问问关于股权受受让方系非关关联方的说明明后，得出可可以确认1000万元投资收收益的审计结结论。（ ）【答案】（11.5分）【解析】在市场场环境下企业业应有必要的的经济理性，R公司既然已全额计提减值准备，却又能以1000万转让给其他企业，在双方都存在经济理性的条件下这是不可能的。这说明当初计提减值准备的减值因素是不存在的，这是滥用会计政策。据此，R公司应以原值与转让价款的差额确认1000万元投资损失（而非投资收益）。12、（简）AA

34、注册会计师师作为ABC会计师事务务所的审计项项目负责人，在在审计甲公司司2003年度会计报报表时分别遇遇到以下情况况：甲公司拥有一项项长期股权投投资，账面价价值500万元，持股股比例30。 2003年12月31日，甲公司司与K公司签署投投资转让协议议，拟以450万元的价格格转让该项长长期股权投资资，已收到价价款300万元，但尚尚未办理产权权过户手续。甲甲公司以该项项长期股权投投资正在转让让之中为由，不不再计提减值值准备。要求：假定上述述情况对甲公公司2003年度会计报报表的影响是是重要的，请请问A注册会计师师能否同意甲甲公司的会计计处理？【答案】（20004年）A注册会计师不不能同意甲公公司的

35、会计处处理：所述投投资业务虽在在年内签署了了转让协议，但但未办理产权权过户手续，表表明甲公司在在资产负债表表日继续对该该投资拥有所所有权，从而而应按规定计计提相应的减减值准备。13、（综，局局部）A和B注册会计师师负责对其Y公司2002年度会计报报表进行审计计，经审计发发现Y公司存在以以下事项：Y公司与Z公司司均系X公司的子公公司，但Y公司与Z公司间并无无投资关系，也也不拥有共同同的关键管理理人员。经批批准，Y公司与Z公司于2002年8月1日签订协议议，Z公司同意Y公司以其持持有的短期股股票投资支付付所欠800万元货款。交交易双方已于于当月办妥相相关的法律手手续。Y公司短期股股票投资的账账面余

36、额为500万元，当日日市价为400万元，已提提跌价准备60万元。假定定不考虑该交交易应支付的的相关税费，Y公司对该交交易作了如下下会计处理：借：应付账款-Z公司 800万元短期投资跌价准准备 60万元 贷：短期期投资 500万元 资本公积-其它资本公公积 360万元【要求】针对审审计发现的上上述事项，AA和B注册会计师师应提出何种种审计处理建建议？若须提提出调整建议议，请列示审审计调整分录录。审计调整整分录均不考考虑所得税、期期末结转损益益及利润分配配的影响。【答案】Y公司司对事项的处处理符合会计计制度的规定定，但这一交交易既是一项项重大的关联联方交易，又又是一项重大大的债务重组组事项，因此此，注册会计计师应提请Y公司在会计计报表的附注注中对这一重重大关联方交交易和债务重重组事项予以以充分的披露露。14、（综，局局部）X注册会计师师于2006年初对Y公司200