关于税收征管法修改的说明

1、2009全全国税收征管管和科技工作作会议讨论材材料关于税收征管法法修改的说明明一、税收征管法法修改的背景景现行税收征管法法自20011年修订施行行以来，对于于加强税收征征管，规范税税收征收和缴缴纳行为，保保障国家税收收收入，保护护纳税人合法法权益，促进进经济和社会会发展，发挥挥了积极作用用。目前我国国正在发生广广泛而深刻的的变化，市场场体系不断健健全，宏观调调控继续改善善，政府职能能加快转变，特别是随着经济社会的快速发展和国家整体法治水平的提高，税制的不断改革和调整，税收征管环境发生了很大变化，党和国家对税收征管工作提出了更新、更高的要求，税收征管实践也出现了诸多现行税收征管法没有解决的热点、

2、难点甚至盲点问题，税收征管法的规定与税收征管工作实际需要之间的矛盾日渐突出。主要表现在：未确立完整的纳税人权利体系、在信息化条件下税收征管方面存在法律真空、不适应主要税种改革的需要、税收法律责任制度不合理、税收管理的程序制度设计不完善、税收行政协助制度不健全、税收管辖权的规定有空白、缺乏对新征管措施法律地位的界定。近年来，广大纳税人、社会各界代表和税务系统以多种方式纷纷要求修改税收征管法。一些纳税人通过各种渠道表达修改税收征管法的意见，北大财税法研究中心2008年曾对修订税收征管法做评估报告，并提交人大有关机构；2008年全国人大常委、国务院要求清理法律时，税务系统在清理过程中也呼吁修改税收征

3、管法；本届全国人大两次会议代表共提出7个修改税收征管法议案。为解决税收征管法上述问题，适应新形势新任务要求，经我局争取及各方努力，税收征管法修订被列入人大五年立法规划，修改税收征管法工作正式启动。总局成立税收征管法修改工作小组，多次组织召开专家专题论证会和税务系统修法研讨会，分专题做修改报告，对税收征管法从章节体例安排到具体条款进行了全面修改，并形成税收征管法修改初稿。二、税收征管法法修改的指导导思想及原则和目标税收征管法修改改的指导思想想是：以科学发展观观为指导，按照法治、服服务、和谐、效效率的要求完完善税收征管管法律,为充分发挥税收收的职能作用用提供制度保保障，进一步步完善社会主主义市场经

4、济济法律体系，服服务科学发展展，促进社会会和谐。税收收征管法修改改的原则是：贯彻落实党的十七七大关于实行行有利于科学学发展的财税税制度的精神神，总结我国国税收征管实实践，借鉴国国际经验，坚坚持三个基本本原则：一是是要按照现代代法治社会对对税收征管工工作的要求规规范征纳关系系；二是要适适应社会经济济发展对税收收管理要求优优化税收征管管机制；三是是要符合税收收征管规律引引入新的管理理理念和管理理方法。税收征管法修改改的目标是：以“服务科学发发展，共建和和谐税收”为总体目标标，按照建设设服务政府和和法治政府的的要求，引进进税收风险管管理，进一步步确立纳税人人为自主申报报纳税主体法法律地位并为为以此为

5、基础础建立的征管管模式提供法法律框架。一一方面在税收收征管法中明明确规定纳税税人依法自主主申报的权利利、及时准确确缴纳税款的的法定义务和和未按规定履履行申报纳税税义务应承担担的法律责任任；另一方面面，在税收征征管法中明确确税务机关按按照法律规定定为维护国家家税权而对纳纳税人申报纳纳税情况进行行监控核实以以及风险管理理的权力、为为纳税人提供供宣传税法、优优化申报纳税税系统等确保保纳税人顺利利有效完成自自主申报纳税税提供服务的的义务和因侵侵害纳税人权权益所应承担担的法律责任任。本次修改税收征征管法，着重重要解决的问问题是：“确定纳税人人在征管法中中的申报主体体地位”、“为纳税服务务提供法律保保障”

6、、“强化税务机机关的风险管管理能力”，“在税务机关关内部进一步步理清岗位、职职责、流程的的关系”、“为确立现代代高效科学的的征管体制提提供法律支持持”、“税收征管工工作要适应税税收管理信息息化的要求”等。 三、税收征管法法修改的主要要问题税收征管法修改改的主要问题题来自纳税人及及社会各界反反映、税部实和研决税收征管法的章章节体例应该该符合现代征征管制度的法法律需求，其其构成应该按按照纳税人自自我申报制度度要求，既规范纳税人人权利义务以以及法律责任任，也对税务机关关进行约束性规规范，以此为为基础，尽量量减少纳税人人自我申报的的程序性义务规规定。把税务机关关的工作重心心转到通过对税税收信息情报报的

7、收集整理理提高税收风风险应对能力力，为纳税人人提供更有效效的服务，对对纳税人自行行申报结果进进行评估，促促进纳税人提提高遵从度的的工作中。近二十年的实践践证明，现行行税收征管法法中“税务管理、税税款征收、税税务检查”、“法律责任”的体例结构，存在一一些问题，一一是“税务管理”概念外延相相对宽泛，与与税收征管法法中实际调整整的“登记、帐证证票管理、申申报、征收、检检查”以及与此相相关的具体程程序性规定等等“税收征管”内容不相符符；二是随着着社会经济的的发展，公民民法制观念的的不断深化，纳纳税遵从度的的逐步提高，信信息技术在税税收征管领域域的广泛运用用以及征管程程序制度化、精精细化的深入入推进，税

8、收收的实现途径径已由 “税务机关征征收”逐渐转变为为以纳税人多多渠道申报和和多方式缴纳纳为主，税务务机关实施强强制征收为辅辅；三是随着着大量税收征征管实践经验验的积累和对对国外先进税税收征管模式式的借鉴，税税收风险管理理理念已成为为税收管理中中重要部分，同同时纳税评估估手段的运用用，使这一理理念得以实现现，为我国税税收管理实践践带来很大变变化，但现行行税收征管法法的体例结构构未能满足这这种变化需求求，导致现在在征管实践有有时面临无法法可依或征管管环节之间相相互交叉的情情况。因此，本本次修法，对对现行征管法法的体例做了了适当调整和和完善。修订后的税收征征管法分为八八章。分别是是总则、税收收管理的

9、一般般规定、税款款的申报缴纳纳、税源监控控、税务检查查、税收保障障、法律责任任和附则。章章节及条款的安排排基本按照税税收征管过程程的正常流程程进行，以符符合现行征管管模式和实际际征管程序与与过程的需要。主要条款的修订订说明如下：（一）关于完善善纳税人权利利体系、优化化纳税服务问问题现行税收征管法法未全面建立立纳税人的权权利保护体系系，一些必要要的权利尚未未在立法中予予以体现，纳纳税人权利保保护规定较原则，对权权利实现的具具体程序、途途径和救济方方式等均缺乏乏必要的规定定等问题，此此次修法除了在总体体立法理念和和章节体例中中体现确立纳税人为为申报主体法法律地位的宗宗旨之外，增增加纳税人权利具体内

10、容、深深化纳税服务务的思想，尽尽可能提高纳纳税人权利的的现实性。一是增加“依法法纳税权”的规定。依法法纳税权是指指纳税人仅依依照法律规定定承担纳税义义务，在没有有法律依据的的情况下，国国家不得行使使征税权，纳纳税义务仅在在税法规定其其为应税行为为时才成立。在在税收征管法法中明确规定定纳税人的依法纳税权权，在法律层层面对征税权权的行使予以以限制，避免免征税权的滥滥用，不仅是是宪法关于公公民依法纳税税规定在税法法中的具体体体现，也是纳纳税人合法经经济权益受税税法保护的体体现。二是增加“诚实实纳税推定权权”的规定。诚实实推定权是指指在没有充足足证据并经法法定程序，税税务机关不得得推定纳税人人不诚实。

11、纳纳税人的经济济自由权是一一项基本权利利，只要诚信信纳税，就应应当免受不当当的税务检查查和干扰，这这是法治国家家的通例。许许多国家在其其纳税人权利利保护立法中中均规定了纳纳税人的诚实实纳税推定权权。此次修改改，我们也增增加了此项内内容。一方面面减少税务机机关怀疑纳税税人不诚实纳纳税的机会，另另一方面避免免税务机关因因缺少程序制制约行使税务务检查权的执执法风险。三是增加 “正正当程序享有有权”的规定。纳纳税人享有正正当法律程序序，不仅指纳纳税人对税务务机关未经合合法程序实施施的行政行为为具有拒绝的的权利，更蕴蕴含着纳税人人通过法定程程序，来监控控税务机关依法法实施税收征征管行为，合合法表达自己己

12、意愿，保护护自己合法权权益的精神，是是知情权、要要求回避权等等许多纳税人人具体程序权权利的依据和和统领。四是修改“税收收保密权”的规定。此此次修法对现现行税收征管管法第八条保保密权内容予予以适当的修修改补充，明明确规定“保密”的具体范围、涉税信信息的用途，并并规定纳税人人有权拒绝提提供非涉税信信息。五是增加了“优优化纳税服务务，提高纳税税遵从度，降降低税收风险险”的内容。明明确优化纳税税服务是税收收征管程序中中应坚持的理理念和思想，规规定税务关化纳遵而税目总之，在现行税税收征管法第第八条纳税人人权利的基础础上又增加“依法纳税权权”、“诚实推定权权”、“税收知悉权权”、“拒绝提供非非涉税信息资资

13、料权”、“获得礼遇帮帮助权”、“接受正当法法律程序权” 、“住宅不受侵侵犯权”、“拒绝违法检检查权”八项权利。新新增加的这权权利规定与现现行税收征管管法第八条的的内容结合，构构成比较完整整纳税人权利利体系，其内内容既包括原原则性规定，又又包括可以直直接落实到具具体纳税人且且能为纳税人人直接感知的的具体规定。（二）关于扩大大纳税主体范范围的问题现行税收征管法法仅对纳税主体原原则性规定了了有纳税人、扣扣缴义务人，但但除直接承担担纳税义务的的纳税人外，其其他第三人也也可能因纳税税义务的继承承或转移承担缴纳纳税款的义务务，在税收法法律关系处于于与纳税人相相当的地位。此次修法，借鉴国外立法经验和我国公司

14、法的规定，对特殊情况下的纳税人及其纳税义务的承担予以明确。一是引入“连带带纳税人”的概念。连带带纳税人是指指依照法律规规定，对同一一纳税义务同同时负全部履履行义务的人人。连带纳税税人的设置，在在于保障国家家征税权的实实现，扩展税税收债务关系系所涉及的主主体范围，使使与纳税义务务有关的人，都能以其财产做为税收债务务清偿的担保保，而税务机机关可以根据据其中人员或或债务比例选择追缴缴税款的对象象，每个连带带纳税人都应应对全部的纳纳税义务负责责。具体条款款表述为：“对同一纳税税义务，数人人共同承担清清偿或担保责责任，为连带带纳税人。除除法律、行政政法规另有规规定外，各连连带纳税人对对全部应纳税税款负清

15、偿责责任。连带纳纳税人履行纳纳税义务，其其效力及于其其他连带纳税税人。履行纳纳税义务的连连带纳税人，对对于超过自己己责任的部分，可可以向其他连连带纳税义务务人追偿。”二是引入“第二二次纳税人”的概念。该该名称来源于于日本税法，此此次是在我国税法中第一次引入入。第二次纳纳税人指税法法中规定某些些关系人对于于纳税人的义义务承担补充充责任。当税税务机关对纳纳税人强制执执行仍无法实实现税款时，可要求第二二纳税人承担担补充纳税责任。第二次次纳税人与连连带纳税人的区别别在连带纳税税人承担连带纳税义务务没有时间上上的先后顺序序，第二次纳纳税人与纳税税人存在履行行义务时间的的顺序，只有在在纳税人未能能完成纳税

16、义义务后第二次次纳税人才补补充完成。引引入该制度，有有利于保障税税款的最终完完全实现。增增加的条款表表述为“纳税人滞纳纳税款，税务务机关对纳税税人的财产强强制执行仍无无法实现纳税税义务时，其其纳税义务由由法律、行政政法规规定的的关系人承担担。独资企业业业主及其家家庭、总公司司、清算组织织、财产实际际管理人、遗遗产执行人、滥滥用公司法人人独立地位和和股东有限责责任的股东以以及法律、行行政法规规定定的关系人，为为税法上的第第二次纳税人人。”三是引入公司法法人人格否认认制度和向股股东追缴欠税税制度。法人人人格否认制制度本为公司司法规定的一一项法律制度度，是指为了了阻止公司独独立人格的滥滥用，就具体体

17、法律关系中中的特定事实实，否认公司司的独立人格格与股东的有有限责任，责责令公司的股股东对公司债债权人或公共共利益直接负负责的法律制制度。在税收收征管法中引引入此项制度度，是针对股股东滥用公司司法人人格逃逃避缴纳税款款的行为进行行的规制。规定公司股东东滥用公司法法人独立地位位和股东有限限责任，逃避避纳税义务，造成税款流失的，由税务机关责令公司承担流失税款的缴纳责任，股东对此承担连带责任。从法律层面解决了对所欠税款纳税人的股东追缴税款缺少法律依据的问题。此外，借鉴公公司法相关关规定，在法法律层面规范范了公司解散散后税收债务务的承担问题题。（三）关于引入入申报修正制制度的问题申报修正制度是是指纳税人

18、在在向税务机关关就应纳税款款进行申报后后，认为申报报有误需要对对前次申报进进行修正的规规定。任何纳纳税人都可能能在计算其应应税收益时出出错，许多国国家都有修正正申报制度。本次修法，我们们从保护纳税人人权益的角度度考虑，引入入纳税申报修修正制度，规规定纳税人在在申报之后可可以修正，是是对税收征管管法的完善。所所以，增加了了修正申报的的表述：“纳税人、扣扣缴义务人在在法律、行政政法规规定或或者税务机关关依照法律行行政法规的规规定确定的期期限内，发现现纳税申报内内容有误的，可可以进行更正正申报或补充充申报。”同时，我们认为为，在税收法法律中，应该该给予纳税人人、扣缴义务务人自我更正正因各种不同同原因

19、造成的的申报不实的的机会。如果果纳税人、扣扣缴义务人对对以前纳税期期内少缴的税税款在税务机机关实施税务务检查之前进进行了补充申申报并补缴了了税款，可视视为纳税人对对自身违法行行为进行了纠纠正，这样的的行为，无论论其原来少缴缴税款的原因因如何，都应应该予以考虑虑允许进行补补充申报并补补缴税款，减减轻处罚，这这样的处理方方式，符合国国际税制惯例例,符合社会会发展的客观观规律，同时时符合建设和和谐社会的大大局,更加体体现宽松的执执法环境。（四）关于减轻轻滞纳金负担担问题按照现行税收征征管法规定，对对未按照规定定期限缴纳和和解缴税款的的，从滞纳税税款之日起，按按日加收滞纳纳税款万分之之五的滞纳金金。此

20、项规定定对督促纳税税人按期缴纳纳税款，确保保税款及时入入库起到一定定作用，但在在实际工作中中存在滞纳金金累计过高、纳纳税人负担较较重、纳税人人因承受不起起而采取“软”抗税，税务务机关清缴滞滞纳金难度大大等问题。针针对以上问题题，此次修改改税收征管法法时，从减轻轻纳税人负担担和方便基层层实际操作考考虑，按照实实事求是的原原则，参照22007年十十届全国人大大常委会第三三十次会议第第二次审议的的行政强制制法（草案案）关于对罚罚款不得超出出本金的规定定，对滞纳金金做了三方面面修改：一是是对滞纳金加加收数额设定定上限，不超超过滞纳税款款本身数额，在现行行征管法三十十二条增加了了“滞纳金的加加收额度达所

21、所欠税款的一一倍的，不再再加收”；二是规定中止计算算滞纳金制度度，规定“有下列情形形之一的，滞滞纳金中止计计算：（一）税税务机关对纳纳税人实施税税务检查所查查补的税款，从从税务检查通通知书送达之之日起至税务务处理决定书书送达之日止止，滞纳金中中止计算；（二二）因不可抗抗力，致使纳纳税人、扣缴缴义务人、代代征人未按规规定期限缴纳纳或者解缴的的税款的，从从不可抗力发发生之日起至不可抗力力情形消除之之日止，滞纳纳金中止计算算；三是增加加不予加收滞滞纳金的有关关规定，减轻轻纳税人负担担。表述为“有以下情形形之一的，不不加收滞纳金金：（一）因因税务机关的的责任，致使使纳税人、扣扣缴义务人、受受托代征人未

22、未缴或者少缴缴的税款；（二二）纳税人预预缴税款小于于实际应纳税税款的；（三三）经特别纳纳税调整补征征的税款。（四四）可不予加加收的其他情情形。”（五）关于税务务机关强制调调取证据问题题强制调取证据是是指税务机关关在纳税人生生产经营场所所，搜查与税税收有关的证证据。现行税税收征管法对对税务检查权权限的规定，一一方面约束了了税务干部随随意检查纳税税人的行为，但另一方面也在一定程度上给税务检查工作带来难以实施检查的被动局面，例如税务检查人员根据群众的举报，明知纳税人在某处(手提包、办公的抽屉、保险柜或其他场所)隐藏有涉税资料(如账外账或者销售凭据等)，但受检查权限的限制，在纳税人拒不交出的情况下，税

23、务人员难以继续实施检查。目前基层税务机关普遍认为应该适当扩大税收检查权，体现税务检查在整个税收征管工作的重要性。在修法过程中，对对于是否适当当放宽税务机机关检查权限限，进行了充充分讨论，认认为赋予税务务机关有限的的强制调取证证据权有利于于实现税收法法制的严肃性性，客观上促促进纳税人提提高纳税遵从从度。这样，不会会因为有限扩扩权，影响诚诚信纳税人的合法权利，却更能保护国国家税收权益益的有效实现现。对于如何采取强强制调取证据据措施，在税收征管管法中作了严严格限制，即必须同时符符合四个条件件，缺一不可可：(1)只只能在生产、经经营场所进行行； (2)税务人员必必须2人以上上； (3)必须有税务务机关

24、以外的的第三方见证证人在场； (4)须经经县以上税务务局批准；情情况紧急的，可可在采取措施施后1日内报报县上税务局局备案。（六）关于电子子申报资料法法律效力问题题随着社会的发展展和电子技术术在行政管理理领域的广泛泛应用，纳税税人采取网上上申报纳税方式的推推广，纳税人人电子申报资资料的法律效效力问题日渐渐突出。税收征管法法第26条规规定，纳税人人可以采取数数据电文方式式办理纳税申申报事项，而而实施细则第第三十一条又又规定“纳税人采取取电子方式办办理纳税申报报的，应当按按照税务机关关规定的期限限和要求保存存有关资料，并并定期书面报报送主管税务务机关”，这实际上上否认了电子子申报资料的的法律效力，给

25、给征纳双方都都增加了成本本。一方面，随随着精细化管管理的推广，税务机关必须须投入大量的的资源用于储储存纳税人各各种纸质申报报资料，另一一方面，纳税税人在电子申申报成功后再再另行报送纸纸质资料，额额外增加了人人力和物力支出。目目前，广大纳税人、人大大代表和基层税务机关关纷纷呼吁立立法明确纳税税人电子申报报资料的法律律效力。电子申报纳税属属于电子政务务的一部分，电子申申报资料法律律效力问题，关键在于确立立电子签名在在电子政务中中的法律效力力。电子签名法法第三十五条条规定“ 国务院或或者国务院规规定的部门可可以依据本法法制定政务活活动和其他社社会活动中使使用电子签名名、数据电文文的具体办法法”，但到

26、目前前为止，国务务院以及相关关部门并没有有颁布具体的的适用于电子子政务问题的的电子签名具具体办法，但但从解决实际际问题出发，如如果在税收征征管法中明确确电子申报资资料的法律效效力，既从法法律层面解决决了税务行政政管理中的电电子政务数据据电文效力问问题，同时也也给税务机关关进一步推进进电子政务活活动提供法律律依据。从技术方面看，如如果电子申报报纳税在整个个环节能保证证其唯一性和和不可更改性性实际上就具具备电子证据据的证明力。因此，根据各地地电子申报的的实践和相对对成熟的技术术支持，在本本次修改的税税收征管法中中规定：“根据电子签签名法规定或或征纳双方认认可的方式，使使用电子化签签名报送的各各类电

27、子申报报资料具有与与纸质资料同同等的法律效效力”，既体现了立法法的实用性和和前瞻性的有机统一，又又符合减轻纳纳税人负担的的要求，体现现了为纳税人服服务的立法思思想，同时，在在行政法立法法中是一次顺顺应社会发展展需要的重要要突破。（七）关于第三三方信息报告告问题以纳税人自我申申报为主体的的征管模式下下，税务机关关对纳税人申申报纳税情况进行行审核监督并并进行风险管管理的主要依依据来源于纳纳税人的涉税税信息。现在世界上上多数国家都都建立了有效效的第三方信信息报告制度度，把来自与与纳税人应税税行为有关的的第三方信息息的采集和使使用作为现代代征管实现税税源分析、进进行风险管理理的主要手段段。如日本税税务

28、机关要求求第三方提供供纳税人付款款记录及类似似的信息，有有效核实纳税税人申报表的的真实性，韩国更是通通过使用第三三方信息，进进行比对、审核扣除项项目而减轻纳纳税人申报负负担，英国也也有通过第三三方自愿披露露和税务机关关直接从第三三方进一步获获取信息的规规定。因此，在在我国应该建立以法法制化为前提提、以信息化化为依托、以以交易方和管管理方为主体体、以惟一的的纳税人识别别号或身份证证号为纽带的的第三方信息息报告制度。我国现行税收征征管法第6条条第二款也规规定了第三方方信息报告制制度，但此规规定原则性较较强，缺乏实实际操作性，而而且相应的责责任追究条款款缺失，导致致税务机关缺少少第三方实质质配合，直

29、接接影响到税源源监控能力的的提高。一些些掌握纳税人人信息的单位位以各种理由由甚至是以法法律障碍为借借口拒绝为税税务机关提供供相关信息，严严重影响税务务机关准确掌掌握税源情况况，比如税务务总局在与人人民银行商谈谈建立纳税人人账户账号信信息共享机制制时，对方一一直以商业银银行法关于为为储户保密的的规定为由，拒拒绝建立提供供纳税人资金金状况信息的的共享机制，可可见现行税收收征管法规定定过于原则，缺缺乏明确指定定，难以执行行。再比如，现现行税收征管管法第17条规定银银行和其他金金融机构应当当在从事生产产、经营的纳纳税人的账户户中登录税务务登记证件号号码，并在税税务登记证件件中登录从事事生产、经营营的纳

30、税人的的账户账号。但但多数银行业业金融机构并并没有在纳税税人开立帐户户时逐笔登录录其账号，给给那些纳税遵遵从度差的纳纳税人利用隐隐匿账号进行行大量资金往往来游离于税税收监管之外外形成可乘之之机，这说明现行征征管法对第三三方信息提供供者的法律责责任规定不清清。此次修订税收征征管法，借鉴鉴日本、韩国国、美国、英英国等国家的的成功经验，根根据我国征管管实践的需要要，顺应政府府信息共享、建立诚信社社会的大势，在在总则中对税税收协助主体体的义务做了了更加明确的的规定，增加加“各有关部门门和单位应当当按照税务机机关的要求，将将所掌握的纳纳税人涉税信信息提供给税税务机关，支支持协助税务务机关依法执执行职务”

31、，“纳税人扣缴缴义务人应当当按照国家有有关规定如实实向税务机关提提供与纳税和和代扣代缴、代代收代缴税款款有关的信息息；纳税人、扣扣缴义务人以以及其他单位位和个人应当当按照税务机机关的要求如如实向税务机机关提供所掌掌握的其他纳纳税人、扣缴缴义务人的涉涉税信息”等具体义务务性规定。在税源监控一章章规定了第三三方应提供信信息的具体内内容，即“税务机关应应当及时向第第三方了解、收收集纳税人的的相关涉税信信息，第三方方有义务向税税务机关提供供有关资料及及证明材料”；在税务检检查一章，增增加了“税务机关在在检查金融机机构时，有权权采集该金融融机构储户的的资金往来情情况信息”；在税收保保障一节中，根根据目前

32、所设设置的政府部部门及其职能能，采取列举举的方式，具具体规定了二二十三个政府职能部门门和机构分别应应向税务机关关提供所掌握握的影响纳税税人税基的信信息的义务。采采取列举的方方式，可以使使每个部门明明确本部门在在国家税收征征管中应承担担的义务，一一方面借鉴了了国际上一些些国家的做法法，另一方面面参考国内一一些地方政府府积极尝试政政府联合协税税的成功做法法，比如江苏苏省，于20008年100月1日开始始实施的江江苏省地方税税收征管保障障办法通过过列举和归纳纳的方式规定定了相关协助助单位的协助助义务，实践证明，相相关部门的协协助对强化税税收征管起到到积极有效的的作用。同时时，在法律责责任一章中按按照

33、义务主体体分两类，对对行政协助主主体和非行政政协助第三人人分别规定了了未尽相关提提供信息义务务应承担的法律律责任，而且且责任明确，便便于执行。（八）关于纳税税评估问题纳税评估是近年年来税收征管管工作中一项项创新手段，实实践中越来越越受到各级税税务机关重视视。现行税收收征管法未规规范纳税评估估相关内容，实践中各地做法不尽相同，引起税务系统和纳税人以及人大政协代表对其法律地位的质疑。目前，有些地方将其等同于日常检查，强化实地评估；有些地方仅进行案头评估，但由于数据采集和审核范围单一，评估人员在征管系统中将纳税评估模块运作完毕即可，评估发现申报异常户很少，使纳税评估流于形式，纳税评估没有取得应有的效

34、果，悖离了纳税评估的初衷。在进行调研和充充分讨论的基基础上，修改改稿将纳税评评估定性为与与税务检查并列列的一种征管管方式，纳税税评估的结果果作为税务检查的案源；它既是税源源监控的内容容，也是服务务方式的外在在表现。将其其作为税源监监控的一部分分，予以单独独成节。同时时，将纳税税评估管理办办法（试行）（国国税发20005433号）一些重重要原则以及及经实践检验验成功的做法法上升到税收收征管法的层层次。一是明确纳税评评估的概念。对纳税评估估进行法律定定位，确定为为纳税评估是是对纳税人纳纳税申报质量量的审核，既既做定性判断断也定量判断。同时将将纳税评估作作为税源监控控的一项重要要内容，既是是管理，也

35、是是服务，这为为基层税务机机关开展纳税税评估提供了了法律保证。二是明确当期评评估原则，在在时间上将纳纳税评估与税税务检查进行行区别， 表表述为“开展纳税评评估，在纳税税申报期届满满之后进行，且且以纳税申报报的税款所属属期为主”，这样将纳纳税评估与税税务检查置于并列地位位。三是明确纳税评评估的对象。纳纳税人财务核核算健全规范范是纳税评估估的前提。因因此，将纳税税评估的对象象确定为所有适适用查账征收收税纳四是引入税务约约谈手段，强强化约谈的法法律地位。目目前纳税评估估主要有案头头审核和税务务约谈两个手手段，与国外外纳税评估原原则相一致。强化约谈的刚性，摒弃实地评估，一方面避免了评估与税务检查混同，

36、另一方面也有利于促进税务干部提升纳税评估质量。五是明确评估与与检查的移交交环节，确立立纳税评估与与税务检查的的关系，即经经评估认为有有疑点需要实实地核查的，应应移交日常检检查。（九）关于降低低处罚标准和和界定逃税、漏漏税问题现行税收征管法法是2001年修修订实施的，在当时打击税收违法行为，强化税务机关执法措施的大背景下，对税收违法行为的处罚标准也相对较高，目前社会经济形势已发生变化，主要强调通过提高政府服务质量和提高纳税人遵从度，加强税收风险管理，营造和谐的征纳关系。同时，从征管工作实践看，对税收违法行为一直没有执行过税款本身五倍的处罚，上次税收征管法对处罚上限为未缴少缴税款五倍的规定一直形同

37、虚设。此次从实际出发，并从体现税收法律严肃性的角度考虑，一方面，降低处罚标准，减轻纳税人的负担，有利于和谐税收关系的构建，避免过去处罚不到位的现象发生。另一方面，合理规定处罚幅度。对税务行政处罚自由裁量权加以限制，符合现代行政法精神并有利于税务机关在实践中对同一问题做出比较一致的处罚决定。将处罚比例降低，对多数涉及罚款的条款由现行税收征管法的“百分之五十以上五倍以下”，修改为“百分之二十以上二倍以下”。此外，现行税收收征管法对故故意少缴或未未缴税款的行行为定性为“偷税”，而取消原税收收征管条例中中“漏税”概念。但在在实践中，却却大量存在纳纳税人非主观观故意造成的的少缴未缴税税款的情形，因因此现行税收收征管法对少少缴未缴税款行为为的界定并不不能完全满足足税收工作的的实际需要。此此次修改税收收征管法，一一方面，为保保持与刑法的的衔接，按照照刑法修正案案（七）把原原来的“偷税”修改为“逃避缴纳税税款”，其行为特特征也由过去去列举具体偷偷税手段改为为概括式规定定“采取欺骗、隐隐瞒手段”。另一方面，接受两会代代表的意见和和来自基层的的意见，在税税收征管法中中明确规定“漏税”行为的定性性和法律责任任。考虑到税税收征管法的的