a111-119审计基础班讲义

1、PAGE PAGE 5第五节 了解组成部分注册会计师基本问题1：集团项目组是否必须了解组成部分注册会计师？1.不用就不了解如集团项目组计划仅在集团层面对某个不重要的组成部分实施分析程序，就无需了解该组成部分注册会计师。2.要用就得了解如集团项目组要求组成部分注册会计师基于集团审计目的执行相关工作，则需要了解该组成部分注册会计师。基本问题2：如需了解，了解组成部分注册会计师哪些方面？1.是否遵守与集团审计相关的职业道德，特别是独立性；2.是否具备专业胜任能力；3.是否处于积极的监管环境；4.集团项目组参与组成部分注册会计师的工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。一、与集团审计相关的职业道德

2、要求组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求地方服从中央。这些要求可能与组成部分注册会计师所在国家或地区可能有所不同，或需要其遵守更多的要求。二、组成部分注册会计师的专业胜任能力1.组成部分注册会计师是否充分了解集团审计的审计准则和职业准则；2.组成部分注册会计师是否拥有执行相关工作所必需的专门技能；3.组成部分注册会计师是充分了解财务报告编制基础。三、特殊情况的处理1.有重大疑虑则不能利用如集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应就组成部分财务信息获取充分、适当的证据，而不应要求组成部分注册会计师执行相关工作。2.不符合独立

3、性，不可救药如组成部分注册会计师不符合集团审计的独立性，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。3.非重大疑虑，可以挽救集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的非重大疑虑，或未处于有效监管的影响。例题2012B卷简答部分-考生练习版ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下。序号集团公司或组成部分是否重要组成部分(是/否)集团审计策略（4）丁公司(子

4、公司)是经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作,消除其不具有独立性的影响。要求：指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。分析序号集团公司或组成部分是否重要组成部分(是/否)集团审计策略（4）丁公司子公司是经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。 答案集团审计策略序号是否恰当(是/否)理由（4）否组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求。集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充

5、分、适当的审计证据。第六节 重要性一、集团项目组确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性谁审谁定。二、集团项目组确定集团财务报表认定层次重要性如集团公司特定类别交易、账户余额或披露发生的错报金额虽然低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期影响集团财务报表使用者的经济决策，则集团项目组应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平谁审谁定。三、集团项目组确定组成部分整体的重要性1.如组成部分注册会计师代表集团项目组对组成部分财务信息实施审计或审阅12年A卷简答，基于集团审计目的，集团项目组参见相关问题解答应为这些组成部分确定重要

6、性13A单选。2.集团项目组需要将组成部分整体的重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性12年A卷简答,以便将集团公司联同各组成部分未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。3.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。因此，各个组成部分整体的重要性的汇总数有可能高于集团财务报表整体重要性。4.集团项目组不需要对计划仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分设定重要性12年A卷简答。四、组成部分实际执行的重要性1.组成部分注册会计师或集团项目组需要确定组成部分实际执行的重要性。2.如组成部分注册会计师对组成部分执行审计工作时确定

7、了组成部分实际执行的重要性，集团项目组应当评价该实际执行的重要性是否适当12年A卷简答。3.实务中，集团项目组可能按组成部分实际执行的重要性确定组成部分整体重要性有意压低。五、集团项目组设定集团财务报表明显微小错报临界值集团项目组需要针对集团财务报表设定明显微小错报临界值。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过这个临界值的错报通报给集团项目组。例题 2013单选-考生练习版下列有关组成部分重要性的说法中,错误的是( )。A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分

8、析程序,无需为该组成部分确定重要性D.集团财务服表整体的重要性应当高于组成部分重要性答案B解析A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性可以由集团项目组正确或组成部分注册会计师确定错误C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序,无需为该组成部分确定重要性D.集团财务服表整体的重要性应当高于组成部分重要性例题2012A卷简答甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件

9、，结合上表中第（1）、（2）和（3）列，分别指出第（4）列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。考生练习版组成部分（1）（2）（3）（4）（5）是否重要组成部分(是/否)是否由其他事务所执行相关工作(是/否)拟执行工作的类型组成部分重要性说明乙公司是否审计500万元确定该组成部分实际执行重要性为300万元丙公司是是审计200万元该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无须评价丁公司是是审计100万元确定该组成部分实际执行的重要性为60万元考生练习版组成部分（1）（2）（3）（4）（5）是否重要组成部分(是/否)是否由其他事务所执行相关工作(是/否)拟执行工作的类型组成部分重要

10、性说明戊公司否否审阅不适用执行审阅工作，无需确定组成部分重要性戌公司否否集团层面分析程序不适用执行集团层面分析程序，无需确定组成部分重要性庚公司否否审计400万元确定该组成部分实际执行的重要性为240万元分析组成部分（1）（2）（3）（4）（5）是否重要组成部分(是/否)是否由其他事务所执行相关工作(是/否)拟执行工作的类型组成部分重要性说明乙公司是否审计500万元确定该组成部分实际执行重要性为300万元丙公司是是审计200万元该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无须评价丁公司是是审计100万元确定该组成部分实际执行的重要性为60万元组成部分（1）（2）（3）（4）（5）是否重要组成部分(是/否)是否由其他事务所执行相关工作(是/否)拟执行工作的类型组成部分重要性说明戊公司否否审阅不适用执行审阅工作，无需确定组成部分重要性戌公司否否集团层面分析程序不适用执行集团层面分析程序，无需确定