第27讲-长期股权投资核算方法转换

1、（一）公允价值计量（以交易性金融资产为例）转权益法核算金融资产长期股权投资（权益法）（追加投资）准则原文：（先卖后买）投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的：应在转换日，按照原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额转入改按权益法核算的当期损益。（跨界、先卖后买）在此基础上，比较上述计算所得的初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比

2、例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。.前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；.前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。【补充例题】（1）2013年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。借：交易性金融资产成本 200贷：银行存款200（2）2013年12月31日，该股票公允价值为240万元。借：交易性金融资产公允价值变动40贷：公允价值变动损益40（3）2014年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司1

3、4%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权益法核算。当日原持有的股权投资公允价值为360万元（840/14%=X/6%）。2014年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元。不考虑其他因素。2014年1月1日追加投资时：借：长期股权投资投资成本840贷：银行存款8402014年1月1日对原股权投资账面价值的调整。公允价值与账面价值的调整（视为先卖后买）借：长期股权投资投资成本360（公允价值）贷：交易性金融资产成本200公允价值变动40投资收益120改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值360+新增投资成本840=1

4、 200（万元）。追加投资时，初始投资成本（1 200万元）等于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6 000万元20%），不应调整长期股权投资的初始投资成本。（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（多次交易分步实现企业合并）（参见第一节相关内容）（三）权益法核算转公允价值计量长期股权投资（权益法）金融资产（减少投资）1.准则原文：（先卖后买）投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账

5、面价值之间的差额计入当期损益。原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（跨界、先卖后买）因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。（跨界、先卖后买）2.账务处理确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资成本损益调整（可借可贷）其他权益变动（可借可贷）其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）剩余股权投资转为公允价值计量（以交易性金融资产为例）借：交易性金融资产（公允价值）贷：长期股权投资投资成本损益调整（可借

6、可贷）其他权益变动（可借可贷）其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或反向。借：其他综合收益贷：投资收益等或反向。【例5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。218年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32 000 000元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为48 000 000元，其中投资成本39 000 000元，损益调整为4 500 000

7、元，其他综合收益为3 000 000元（为被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1 500 000元；剩余股权的公允价值为21 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款32 000 000贷：长期股权投资投资成本23 400 000（39 000 00060%）损益调整 2 700 000（4 500 00060%）其他综合收益1 800 000（3 000 00060%）其他权益变动900 000（1500 00060%）投资收益 3 200 0

8、00（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。借：其他综合收益3 000 000贷：投资收益 3 000 000（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。借：资本公积其他资本公积1 500 000贷：投资收益 1 500 000（4）剩余股权投资转为交易性金融资产，当日公允价值为 21 000 000元，账面价值为 19 200 000元，两者差异应计入当期投资收益。借：交易性金融资产21 000 000贷：长期股权投资投资成本15 600 000损益调整1 800 000其他综合收益1 200 000其他权益变动 60

9、0 000投资收益1 800 000【补充例题综合分析题】（2015年）甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：（8个资料、5个问题）资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。（“长期股权投资”、“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元

10、，除行政管理用固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。要求：（1）判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。【答案】（1）甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。借：长期股权投资投资成本4 500贷：股本1 000资本公积股本溢价3 500被投资单位在投资当日可辨认净资产的公

11、允价值=16 000+480-（500-100）=16 080（万元）。初始投资成本4 500万元小于投资时应享有被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值的份额4 824万元（16 08030%），差额324万元，应当计入当期损益。借：长期股权投资投资成本324贷：营业外收入 324资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6 000万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投

12、资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。要求：（2）计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。【答案】（2）甲公司2013年应确认的投资收益=6 000-（480-400）4-（1 200-900）50%30%=1 749（万元）。甲公司2013年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=20030%=60（万元）。借：长期股权投资损益调整1 749其他综合收益 60贷：投资收益1 749其他综合收益60资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%（注意不同说法）出售给非关联方，取

13、得价款5 600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1 400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。要求：（3）计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。【答案】（3）甲公司2014年初处置部分股权对营业利润的影响金额（见下面分录）=（5 600+1 400）-（4 500+324+1 749+60）+60=427（万元）。借：银行存款5 600贷：长期股权投资投资成本3 859.20（4 500+324）80%损益调整1 399.20（1 74980%）其他综合收益48（6080%）投资收益293.60借：交易性金融资产成本1 400贷：长期股权投资投资成本964.80（4 500+324）20%损益调整349.80（1 74920%）其他综合收益12（6020%）投资收益73.40借：其他综合收益60贷：投资收益60资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。要求：（4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。【答案】6月30日借：公允价值变动损益1