2022年考研重点之合同成本、费用

1、第05讲合约本钱、费用（知识点）合约本钱上上一）合约取得本钱,企业为取得合约发生的增量本钱 预期能够收回的,应当作为合约取得本钱确认为一项资产。（备注）增量本钱，是指企业不取得合约就不会发生的本钱，例如销售佣金等。.该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时计入当期损益。.企业为取得合约发生的、除预期能够收回的增量本钱之外的其他支出，例如，无论是否取得合约 均会发生的差旅费、投标费、为打算投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益,除非这 些支出明确由客户承担。（根底案例）甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合约，甲公司 发生以下支出：1聘请外部律师进行尽职调

2、查的支出为15 000元；2因投标发生的差旅费为10 000 元；3销售人员佣金为5 000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司依据其年度销售 目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10 000元。（答案解析）甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合约发生的增量本钱，应当将其作为合约取得本钱确认为 一项资产。甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合约都会发生， 不属于增量本钱，因此，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合约发生的增量本钱，这是因为该奖金发放与 否以及发放金额还取决于其他因素

3、包含公司的盈利情况和个人业绩，其并不能直接归属于可识别的合 约。.企业因现有合约续约或发生合约变更需要支付的额外佣金,也属于为取得合约发生的增量本钱。（根底案例）甲公司相关政策规定，销售部门的员工每取得一份新的合约，可以获得提成100元，现 有合约每续约一次员工可以获得提成60元。甲公司预期上述提成均能够收回。（答案解析）甲公司为取得新合约支付给员工的提成100元，属于为取得合约发生的增量本钱，且预期能够收回， 因此，应当确认为一项资产。甲公司为现有合约续约支付给员工的提成60元，也属于为取得合约发生的增量本钱，这是因为如果 不发生合约续约，就不会支付相应的提成，由于该提成预期能够收回，甲公司

4、应当在每次续约时将应支复习重点付的相关提成确认为一项资产。甲公司相关政策规定，当合约变更时，如果客户在原合约的根底上，向甲公司支付额外的对价以购 置额外的商品，甲公司需依据该新增的合约金额向销售人员支付肯定的提成，此时，无论相关合约变更属 于本节合约变更的哪一种情形，甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合约变更后的合约发生的增 量本钱进行会计处理。（根底案例）甲公司是一家咨询公司增值税一般纳税人，通过竞标赢得一个效劳期为5年的客户， 该客户每年末支付含税咨询费190.8万元，为取得与该客户的合约，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付 相关费用1.5万元，为投标而发生的差旅费用1万元，支付销售人员

5、佣金6万元，甲公司预期这些支出未 来均能收回，此外，甲公司依据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖 金1万元。（答案解析）支付给销售人员的佣金属于取得合约的增量本钱，应作为合约取得本钱认定;其他费用不属于增量本钱，应当计入当期损益；账务处理如下：A,支付与取得合约相关的费用：借：合约取得本钱 60 000治理费用 25 000贷：银行存款85 000B.每月确认效劳收入，摊销销售佣金时：借：应收账款59 000销售费用（60 000512） 1 000贷：合约取得本钱1 000150 000150 0009 000150 0009 000主营业务收入 （1 908

6、 000:1+6%4-12）150 0009 000（二）合约履约本钱1 .企业为履行合约可能会发生各种本钱，企业在确认收入的同时应当对这些本钱进行分析，假设不属 于存货、固定资产等标准范围且同时满足以下条件的，应当作为合约履约本钱确认为一项资产：1）该本钱与一份当前或预期取得的合约直接相关与合约直接相关的本钱包含直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺效劳的人员的工资、奖金 等）； 直接材料如为履行合约耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的本钱和周转材料的 摊销及租赁费用等）；制造费用或类似费用（如组织和治理生产、施工、效劳等活动发生的费用，包含车间治理人员的 职工薪酬、劳动保护费、固

7、定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产 保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）；明确由客户量当的本钱以及仅因该合约而发生的其他本钱如支付给分包商的本钱、机械使用费、 设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工 程点交费用、场地清理费等）。（2）该本钱增加了企业未来用于履行（或延续履行）履约义务的资源（3）该本钱预期能够收回复习重点.企业应当在以下支出发生时，将其计入当期损益:治理费用，除非这些费用明确由客户承担；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合约发生，但未反 映在合约

8、价格中；与履约义务中已履行包含已全部履行或局部履行）局部相关的支出，即该支出与企业过去的履约 活动相关；无法在尚未履行的与已履行或已局部履行）的履约义务之间区分的相关支出。账务处理（1）发生合约履约本钱时借：合约履约本钱贷：银行存款 应付职工薪酬（2）摊销合约履约本钱时借：主营业务本钱其他业务本钱贷：合约履约本钱（根底案例）甲公司为增值税一般纳税人，经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产，2X19年12 月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧12万元、酒店土地使用权 摊销费用6.5万元，经计算，当月确认房费、餐饮等效劳含税收入42. 4万元，全部存入银行。（答案解

9、析）确认资产的折旧费、摊销费： TOC o 1-5 h z 借：合约履约本钱18.5贷：累计折旧12累计摊销6.512月确认酒店效劳收入并摊销合约履约本钱：借：银行存款42.4贷：主营业务收入40应交税费应交增值税销项税额2.4借：主营业务本钱18.5贷：合约履约本钱 18.5复习重点（2022年单项选择题）甲公司为一家咨询效劳提供商，中了 一个向新客户提供咨询效劳的标。甲公司 为取得合约而发生的本钱如下：1尽职调查的外部律师费7万元；2提交标书的差旅费8万元客 户不承担；3销售人员佣金4万元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。假定不考虑其他因素， 甲公司应确认的合约取得本钱为万元。1215C

10、.4D. 19（正确答案）C（答案解析）销售佣金等预期可通过未来的相关效劳收入予以补偿，该销售佣金即增量本钱应在发生 时确认为一项资产，即合约取得本钱。（2022年多项选择题）以下各项中，应计入当期损益的有。A.为取得合约而发生的由客户承担的差旅费B.为打算投标资料发生的相关费用C.为取得合约发生的尽职调查的支出D.取得合约时支付的销售佣金（正确答案）BC（答案解析）企业为取得合约发生的、除预期能够收回的增量本钱之外的其他本钱，例如无论是否取得合 约均会发生的差旅费、投标费、为打算投标资料发生的相关费用、尽职调查支出等，应当在发生时计入当期 损益，除非这些支出明确由客户承担，所以选项BC正确，

11、选项A不正确。选项D,应计入合约取得本钱。（2021年单项选择题）以下各项中，制造业企业应通过“其他业务收入科目核算的是。A.出租固定资产完成的收入B.转让交易性金融资产取得的收益C.取得的与一般活动无关的政府补助D.接受现金捐赠产生的利得（正确答案）A（答案解析）选项B,通过“投资收益科目核算；选项CD,通过“营业外收入科目核算。（2021年单项选择题）某企业为建筑施工单位，2022年9月1日与客户签订一份施工合约，属于在 某一时段内履行的单项履约义务。合约总金额为3 500万元，估计总本钱为2 000万元。截至2022年12 月31日，该企业为履行合约履约义务实际发生本钱800万元，履约进

12、度不能合理确定，已经发生的本钱 估计能够得到补偿。不考虑相关税费和其他因素，2022年该企业应确认的收入为万元。2 0001 4008002 100（正确答案）C（答案解析）当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的本钱估计能够得到补偿的，应当按照已经发生 的本钱金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。（2021年单项选择题）以下各项中，应计入合约履约本钱的是。A.与企业过去的履约活动相关的差旅费复习重点B.非正常消耗的直接材料C.企业承担的治理费用D.本期发生直接为客户提供承诺效劳且预期能够收回的人员工资（正确答案）D（答案解析）选项A,不属于为履行当前或预期取得的合约发生的本钱，不计入合

13、约履约本钱；选项BC, 计入当期损益，不计入合约履约本钱。（知识点）费用（一）费用确实认费用的概念有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业各种一般活动发生的全部消耗；狭义的费用仅指 与本期营业收入相配比的那局部消耗。在确认费用时，应划分生产费用和非生产费用的界限、生产费用 和产品本钱的界限、生产费用和期间费用的界限。（二）期间费用（要点提示）掌握期间费用的识别。.治理费用指企业为 组织和治理企业生产经营所发生的治理费用。（2022年单项选择题）2022年12月份，某企业发生经济业务如下：计提行政办公大楼折旧40万元, 支付会计师事务所审计费50万元，发生业务招待费60万元。不考虑其他因素，该企业2

14、022年12月份确 认的治理费用金额为万元。9010050150（正确答案）D（答案解析）该企业12月份应确认的治理费用金额=40+50 + 60 = 150万元。会计分录：借：治理费用 40+50 + 60150贷：累计折旧40银行存款110（2022年单项选择题）以下各项中，企业发生的诉讼费应借记的会计科目是。复习重点A.其他业务本钱B.治理费用C.信用减值损失D.营业外支出（正确答案）B（答案解析）企业发生的诉讼费应计入治理费用。（2022年单项选择题）2022年4月，某企业发生行政治理部门工资50万元，诉讼费5万元，销售商 品时发生的装卸费价税合计3万元，发生银行汇票手续费2万元。不考

15、虑其他因素，该企业4月应计入治理 费用的金额是万元。55B.506058（正确答案）A（答案解析）计入治理费用的金额=50+5=55万元。销售商品发生的装卸费应计入销售费用，银行 汇票手续费应计入财务费用。（2022年单项选择题）以下各项中，不应计入企业治理费用的是。A.支付筹建期间的开办费B.支付的业务招待费C.支付中介机构的咨询费D.支付短期租入车间厂房的租金（正确答案）D（答案解析）选项D,应计入制造费用。（2021年单项选择题）以下各项中，在治理费用核算的是。A.销售商品的广告费B.销售商品的装卸费C.采购材料的保险费D.为销售商品发生的业务招待费（正确答案）D（答案解析）选项AB,计

16、入销售费用；选项C,计入采购材料的本钱。2.销售费用指企业在销售商品过程中发生的费用。（2021年多项选择题）以下各项中，制造业企业应计入销售费用的有。A.销售商品过程中承担的保险费B.优化产品销售策略发生的咨询费C.拓展产品销售市场发生的业务招待费D.销售商品专设销售机构发生的业务费（正确答案）AD（答案解析）选项BC,咨询费和业务招待费计入治理费用复习重点（2022年多项选择题）以下各项中，企业应记入“销售费用科目的有。A.随同商品X不单独计价的包装物本钱B.已售商品 本钱C.销售商品过程中发生的保险费D.专设销售机构的房屋折旧费（正确答案）ACD（答案解析）选项B,已售商品本钱应计入主营

17、业务本钱。（2022年多项选择题）以下各项中，企业应通过“销售费用科目核算的有。A.专设的售后效劳网点的业务费B.销售商品发生的保险费C.专设的销售网点的折旧费D.销售商品发生的运输费（正确答案）ABCD3.财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包含应当作为期间费用的利息支出减利息收入）、 汇兑损失减汇兑收益）以及相关的手续费等。（2022年多项选择题）以下各项中，属于“财务费用科目核算内容的有。A.支付公开发行一般股的佣金B.支付的银行承兑汇票手续费C.确认的财务部门人员薪酬D.确认的生产经营用短期借款利息费用（正确答案）BD（答案解析）选项A,冲减资本公积；选项C,计入治理费

18、用。（2022年单项选择题）2022年度，某企业“财务费用科目核算内容如下，短期借款利息支出600万元, 银行存款利息收入20万元，银行手续费支出10万元。不考虑其他因素，2022年度该企业利润表中“财务费 用科目本年度金额为万元。A. 580B.590600610（正确答案）B（答案解析）短期借款利息支出记入“财务费用的借方；银行存款利息收入记入“财务费用的贷方； 银行手续费支出记入“财务费用的借方，所以期末“财务费用的金额=600 20 + 10=590万元。三）所得税费用.所得税费用的计算过程复习重点A公司与B公司是完全相同的两家公司，A公司由于违法经营，产生罚没支出100万元，假设税务局成 认100万元的支出，那么A公司与B公司的所得税费用的金额是相同的。基于严肃法纪，税法规定是不成认罚 没支出的。应税所得=税前会计利润土税法不认定的收入或支出 应交所得税=应税所得义所得税税率所