柯克兰公司全面预算案例

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.柯克兰公司(Kirkland Company)全面预算编制案例柯克兰公司(Kirkland company)牛产和销售高档巧克力，只通过高档百货商店销售。柯克兰按季度编制全面预算，以下是柯克兰公司编制的预算表：柯允兰公司的总预算编制过程中有几个计算需要标准成本和标淮数量。标准(standards)确定了单位产品所需投入(如材料和人工)的数量和成本。一、业务预预算1.销售预预算，包包括预计计收现计计划表（见见表4811）2生产预预算生产预算公公式：预预计销售售

2、单位十十预期期期末存货货单位期初存存货单位位这一过程从从第一季季度外始始，延续续到第四四季度。每每季的期期末存货货都成为为下季的的期初存存货。若若公司制制造的产产品超过过一种，则则生产预预算要分分产品编编制。保保有存货货所费不不菲。为为了避免免不必要要的存货货成本，关关键是要要合得当当的存货货计划。保保有存货货的成本本应与未未能满足足客户需需求所致致的可能能销售损损失进行行比较。因因此，公公司保有有的存货货数量取取决于多多个因素素，包括括：(11)公司司客户的的订货模模式；(2)生生产和发发运产品品所需时时间；(3)原原材料的的可得性性；(44)原材材料供应应商的可可靠性。表表482显示示柯克

3、兰兰公司的的一份生生产预算算。该生生产预算算的编制制是把预预计销售售单位加加上预期期期末存存货水平平，再减减去期初初存货，从从而得出出该公司司需产出出的单位位总数。3直接材材料预算算一旦知道了了公司的的预计产产量要求求，就可可以对生生产中耗耗用的资资源进行行预算。直直接材料料要依据据生产预预算中的的产品单单位预测测，在编编制该预预算的同同时，一一般还编编制材料料的预计计现金支支出计划划表。该该表根据据采购部部门预期期从供应应商那里里取得的的信用条条件来编编制。预预计现金金支出计计划表用用于编制制现金预预算(见见表484)。表表483显示示柯克兰兰公司的的一份直直接材料料预算。每每个季度度预计要

4、要生产的的产品单单位数量量乘以制制造单位位产品所所需原材材料的标标准数量量，得出出生产所所需的原原材料数数量；该该数加上上原材料料的预期期期末存存货，即即得出所所需原材材料总量量；从所所需原材材料总量量中减去去期初原原材料存存货，最最终得出出公司需需要采购购的原材材料数量量。以下下是公式式：直接材料预预算：(预计生产产单位单位产产品原材材料标准准数量)预期期期末原原材料存存贷一期期初原材材料存贷贷4.直接人人工预算算表485为柯柯克兰公公司的直直接人工工预算，编编制时假假设柯克克兰公司司能够按按实际需需要对人人工数量量进行调调节。直直接人工工需要量量是根据据某期内内预计生生产的单单位数量量(在

5、生生产预算算中确定定)乘以以生产单单位产品品所需的的直接人人工小时时数计算算得出的的。直接接人工小小时总需需要量再再换算为为预计直直接人工工成本。虽虽然一家家公司由由于不同同雇员的的工资率率有差异异，各项项人工成成本可能能差异很很大，但但往往只只采用单单一的平平均费率率来计算算直接人人工成本本。有些些公司在在各项人人工费率率之间差差别较大大时为每每项人工工编制单单独的计计划表。个个别人工工计划表表必须按按产品分分别编制制，因为为不同产产品耗用用的人工工数量不不同。柯克兰公司司的人工工需要量量在第一一季最少少，预计计当时只只生产114000单位；在第三三季最多多，预计计当时生生产36600单单位

6、。注注意，每每小时直直接人工工成本保保持在77.500美元的的水平上上固定不不变。如如果柯克克兰采用用加班的的办法来来满足人人工需要要量，而而不增雇雇劳工的的话，那那么这一一数字将将由于加加班津贴贴而上升升。5、制造费费用预算算表486为柯柯克兰公公司的制制造费用用预算，显显示了制制造费用用预算(按季列列示)和和相关的的预计现现金支出出(按季季列示)。柯克克关以直直接人工工小时为为基础来来分配制制造费用用。根据据预计制制造费用用成本总总额和预预计直接接人工小小时数，公公司汁算算出变动动分配率率为2美美元直直接人工工小时。固固定成本本总额预预计为每每季60060美美元，其其中15500美美元为非

7、非现金折折旧支出出。进一一步假定定所有费费用都在在费用发发生当期期支付。 变动制造费费用成本本可以通通过将变变动制造造费用分分配率乘乘上作业业基础(产出单单位、直直接人工工小时、机机器小时时等等)来确定定。 变变动制造造费用变动制制造费用用分配率率作业基基础表486中，220011年第一一季的变变动制造造费用确确定如下下：将预预计直接接人工小小时l 1200乘上变变动制造造费用分分配率22.000美元直接人人工小时时，即得得出预计计变动制制造费用用22440美元元。固定制造费费用在作作业水平平的较大大范围内内保持固固定，不不随产量量要求的的变动而而变动。固固定制造造费用加加上变动动制造费费用，

8、最最后得出出预计制制造费用用成本合合计。6销售和和管理费费用预算算表487为柯柯克兰公公司的销销售和管管理费用用预算。销销售和管管理费用用预算取取决于预预计销售售的单位位数量，此此单位数数量取自自销售预预算。销销售费用用对销售售的单位位数量的的依赖性性很大，而而许多管管理职能能对销售售业务也也有辅助助作用。表表487中，柯柯克兰公公司的销销售和管管理费用用预算分分为变动动成本和和固定成成本内部部分。该该表假定定变动销销售和管管理费用用预计为为每销售售单位11800美元。固固定的广广告、保保险、管管理人员员薪金和和财产税税的成本本在发生生当季支支出。还还有，在在编制销销售和管管理费用用预算时时，

9、非现现金开支支(如折折旧)要要单独提提出，从从现金预预算中扣扣除。如表4887所示示，第一一季的变变动费用用合计数数18000美元元是通过过将预计计销量110000单位乘乘上1.80美美元的每每单位预预计变动动销售成成本而得得出的。880000美元的的固定销销售和管管理费用用加上变变动部分分，得出出预计销销售和管管理费用用合计为为98000美元元，再扣扣除非现现金折旧旧开支5500美美元，最最后得到到销售和和管理活活动的现现金支出出。注意，固定定费用在在各季之之间波动动，尽管管其不随随产量的的变动而而变动。这这可能是是由年内内新增或或报废没没备导致致折旧变变动等这这样一些些因素造造成的。二、财

10、务预预算1预计损损益表预计损益表表是根据据预算过过程中产产生的信信息编制制的预测测的损益益表。预预计损益益表是总总预算中中的一张张关键表表，它提提供未来来一段期期间内该该组织的的盈利能能力估计计，并且且往往是是对公司司的这一一期业绩绩进行评评价的主主要参照照基准。表表488是柯柯克兰公公司的预预计损益益表。表488展示示的是用用吸收成成本法编编制的单单一作业业水平的的预计损损益表。该该表依据据的是静静态预算算(sttatiic bbudgget)，因为为它确定定的是在在销售作作业的预预定水平平上赚得得的收益益。因为静态预预算仅仅仅反映作作业的某某个水平平，所以以无法提提供作业业的其他他水平的的

11、有关信信息。然然而，许许多公司司无法确确切地预预测将要要生产多多少单位位的产品品，且能能销售出出去多少少产品。弹弹性预算算法让这这些公司司明白预预算是如如何随未未来销售售和生产产的不同同假设而而变化的的。换句句话说，弹弹性预算算使经理理们能够够观察到到预算对对生产和和销售的的变动是是如何反反应的。表489展示示了用变变动成本本法编制制的柯克克兰公司司的弹性性预计损损益表。弹弹性预算算(fllexiiblee buudgeet)使使公司能能够对销销售水平平在定范围围内时的的预计收收益进行行考察。弹弹性预算算最好采采用变动动成本法法格式编编制，因因为这种种格式可可将变动动成本(随销售售作业的的不同

12、水水平而变变动)与与固定成成本(在在销售和和制造作作业的较较大范围围内保持持不变)区分开开来。2现金预预算现金预算(cassh bbudgget)描述预预算期的的现金需需要量。表表4810给给出的柯柯克兰公公司的现现金预算算是按季季度编制制的。编制现金预预算所需需的其他他信息有有：(1)公司司预计在在第一季季和第二二季分别别支付设设备款330000美元和和20000美元元(2)每季季的计划划股利为为10000美元元；(3)公司司必须在在银行保保持最低低余额440000美元(4)利息息在偿还还本金时时支付；(5)预算算期期初初无未偿偿贷款；(6)公司司必须为为借入资资金支付付年率为为10的利息息

13、。现金预算是是总预算算的重要要部分。即即便公司司产生了了净收益益，但如如果手头头没有日日常运作作所需的的现金也也会遇到到严重困困难。比比如，公公司要是是无法及及时结清清应付账账款的话话，往往往会损失失折扣，还还可能因因付款延延迟而受受到罚款款。更严严重的是是，供应应商可能能会拒绝绝公司赊赊账。因因此，对对公司的的现金需需要做出出计划是是良好的的财务管管理所必必不可少少的。3.预计资资产负债债表预计资产负负债表确确定预算算期末的的资产、负负债和所所有者权权益金额额。表44811给给出了一一份比较较式资产产负债表表，列示示柯克兰兰公司的的年初实实际数与与年末预预计数。220011年的112月331

14、日的的资产负负债表数数据是这这样得到到来的。期末现金余余额（aa）取自自表48110的现现金预算算：应收账款（bb）预计计为表4481中第第四季销销售的330（4400000美元元30）依表4884，期期末原材材料存货货（c）为为：20000年年4200美元（700磅0.6美元/磅），预计2001年450美元（750磅0.6美元/磅）；预计产成品品存货（dd）取自自表4822，为3300单单位，单单位成本本13美美元（见见表4888）（3300美美元13美美元339000美元）；设计采购（ee）的全全年合计计数50000美美元取自自现金预预算（表表488100）累计折旧等等于预计计全年折折旧的增增加，而而全年折折旧费用用（f）为为60000美元元（表4486）加加上20000美美元（表表4887），等等于较年年初增加加80000美元元；应付账款（gg） 预预计为第第四季原原材料采采购（555800美元，取取自表4483）的的1/22。留存存收益预预计如下下（单位位：美元元）：2000年年12月月31日日余额 449900加：净收益益（取自自表4888） 556200减：