基础会计借贷原理应用

1、基础会计借贷原理应用第1页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二2第一节 复式记账原理一、复式记账法1、概念 在每一经济业务发生后，对经济业务所引起的会计要素的增减变化，用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法与此相反，单式记账法指经济业务发生后，只在一个账户中登记第2页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二3单式记账法和复式记账法的比较单式记账法 经济业务 复式记账法 1 销售收入现金 1000元 2 现金500元购 入原材料 3 客户归还欠款 300元现金账记 +1000现金账记 +1000主营业务收入记 +1000 现金账记 -

2、500现金账记 -500原材料账记 +500现金账记+300应收账款记-300 现金账记 + 300第3页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二42、复式记账法的作用完整、系统地反映资金运动的来龙去脉便于确保账户记录准确可靠便于检查经济业务是否合理、合法3、具体种类借贷记账法、增减记账法、收付记账法等中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法第4页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二5二、借贷记账法1、理论基础 会计等式2、记账符号 借、贷记入账户的左方记入账户的右方代表账户的两个固定位置3、账户的具体结构 年 摘 要借方金额 贷方金额借或贷余额月日第5页

3、，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二6明确：任何账户都有借方、贷方和余额借贷双方，哪方登记增加额，哪方登记减少额，取决于账户反映的经济内容和账户的性质借方 账户名称 贷方 简化结构第6页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二借方 资产类账户 贷方借方 负债类账户 贷方 所有者权益类账户期初余额减少额 本期增加额期末余额期初余额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额增加额 增加额 减少额 第7页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二借方 收入类账户 贷方借方 费用类账户 贷方本期发生额增加额 减少额 转出额 减少额 转出额 本期发生额

4、本期发生额增加额 本期发生额第8页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二9借方 账户名称 贷方资产增加 资产减少负债减少 负债增加所有者权益减少 所有者权益增加费用增加 费用转销收入转销 收入增加期末余额：资产余额（或费用）期末余额：负债、所有者权益余额（或收入）第9页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二104、借贷记账法的记账规则1、恒生公司于2005年6月开办，其投资人以600000元银行存款作为公司注册资金。2、公司向银行借款100000元，存入银行。3、公司用银行存款60000元，购入原材料一批。4、公司购买电脑1台，12000元，货款尚未支付

5、。5、公司从银行借款10000元，偿还部分货款。有借必有贷 借贷必相等第10页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二11 分 析 恒生公司收到投资借 银行存款 贷借 实收资本 贷600 000600 000从银行借款100 000元，存入银行借 短期借款 贷借 银行存款 贷100 000100 000用银行存款购入原材料借 原材料 贷借 银行存款 贷60 00060 000第11页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二12分 析 购买电脑，款未付借 固定资产 贷借 应付账款 贷12 00012 000借 应付账款 贷借 短期借款 贷10 00010 00

6、0 从银行借款偿还部分货款第12页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二13结 论经济业务所引起的会计要素变化，无论何种形式，都是有借必有贷，借贷必相等任何一项经济业务，都记入互相关联的两个或两个以上的账户，这些账户间，存在着应借应贷关系 具有对应关系的账户，称为对应账户对应关系第13页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二14 会计分录标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录 会计分录 三要素会计分录 的格式会计分录的类型记账符号借贷双方的账户名称（会计科目）（相等的）记账金额先借后贷，上下排列左右错开，不带单位简单分录复合分录第14页，共150

7、页，2022年，5月20日，22点39分，星期二15 会计分录的编制 恒生公司收到投资借：银行存款 600000 贷：实收资本 600000从银行借款存入银行借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 用银行存款购入原材料借：原材料 60000 贷：银行存款 60000 购买电脑，款未付借：固定资产 12000 贷：应付账款 12000 从银行借款偿还部分货款借：应付账款 10000 贷：短期借款 10000第15页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二165、试算平衡账户发生额试算平衡全部账户借方发生额之和 全部账户贷方发生额之和账户余额试算平衡全部账户借方余

8、额之和 全部账户贷方余额之和 试算平衡，可检查账户记录的完整正确性， 但并非绝对！第16页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二176、平行登记 含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法 要点 登记内容相同 登记方向相同 登记金额相同第17页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二 银行存款 原 材 料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元

9、，丙材料10 000元。第18页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二19练 习1、（ ）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。A 会计科目 B 会计等式 C记账符号 D账户2、一项资产增加，不可能引起（）。 A 另一项资产减少 B 一项负债增加 C 一项所有者权益增加 D 一项负债减少3、复式记账法对每项经济业务都以等额在（ ）中进行登记。A 一个账户 B 两个账户 C 全部账户 D 两个或两个以上账户BDD第19页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二20练 习4、预付给供应单位原材料货款，供应单位可将其看成一种（ ）。

10、A 负债 B 所有者权益 C 收入 D 资产5、 “应付账款”账户期初余额8000元，本期增加额为12000元，期末余额6000元，则该账户的本期减少额为（ ）。A 10000元 B 4000元 C 2000元 D 14000元AD第20页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二21自 测 题资料一：沪江公司1月31日资产、负债、所有者权益情况如下固定资产 450 000元 原材料 26 000元应交税费 2 000元 应收账款 2 900元银行存款 18 000元 实收资本 450 000元本年利润 11 000元 盈余公积 32 000元应付账款 4 000元 库存现金

11、100元产成品 10 000元 短期借款 9 000元其他应收款 1 000元第21页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二22自 测 题资料二：该公司2月份发生以下经济业务：1、从银行存款中提取现金300元。2、以银行存款缴清上月欠缴税金2000元。3、从勤丰公司购入原材料8000元，货款尚未支付。4、以银行存款购入机器一台，价值2000元，投入生产使用。5、向银行借入短期借款15000元，存入银行。6、以银行存款归还所前勤丰公司货款8000元。7、收到新华公司还来所欠货款2900元，存入银行。第22页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二23自 测

12、题要求：1、根据资料一，分清资产、负债及所有者权益，并计算各自的总额，验证会计恒等式的成立。2、根据资料二，利用借贷记账法，编制会计分录3、编制本期发生额、余额试算平衡表（格式参见教材p57）第23页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二24自 测 题 解答资产 负债固定资产 450 000元 应交税费 2 000元应收账款 2 900元 应付账款 4 000元银行存款 18 000元 短期借款 9 000元库存现金 100元 所有者权益产成品 10 000元 实收资本 450 000元其他应收款 1 000元 盈余公积 32 000元原材料 26 000元 本年利润 11

13、 000元合计 508000元 合计 508000元第24页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二251、借：库存现金 300 贷：银行存款 3002、借：应交税费 2 000 贷：银行存款 2 0003、借：原材料 8 000 贷：应付账款 8 0004、借：固定资产 2 000 贷：银行存款 2 000第25页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二265、借：银行存款 15 000 贷：短期借款 15 0006、借：应付账款 8 000 贷：银行存款 8 0007、借：银行存款 2 900 贷：应收账款 2 900第26页，共150页，2022年，5

14、月20日，22点39分，星期二第27页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二28一、材料采购业务核算的主要内容通常有实际成本计价和计划成本计价两种1、实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本第二节 供应阶段的核算第28页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二29材料采购实际成本 买价 其他采购费用 包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用、应计入成本的税金、其他费用2、材料采购实际成本的构成第29页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二30共同采购费用应如何分配A 计算分配率B 某材料的采购费用 = 分

15、配率该材料的分配标准额分配率=共同耗用的采购费用分配标准合计重量,体积,价值等第30页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二31采购费用的分配和采购成本的计算购进乙材料150吨货款为55 800元，丙材料30吨货款14 160元，共发生运杂费1 800元。按重量分配运杂费。1、应分配运杂费分配率= 1800/(150+30) = 10乙材料：15010=1500 丙材料： 3010=3002、实际采购成本乙：55800+1500=57300丙：14160+300 =14460第31页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二32供应阶段的核算3、账户设置“在

16、途物资”、“原材料”“应交税费应交增值税”“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等第32页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二33有关账户的结构入库材料实际成本出库材料实际成本库存材料实际成本本期的全部采购成本转出本期验收入库原材料成本期末余额：期末在途物资成本期初余额：期初在途物资成本借方贷方在途物资原材料借方贷方资 产 类第33页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二34有关账户的结构库存现金现金增加现金减少期末库存现金银行存款银行存款增加银行存款减少期末银行存款资产类应付账款偿还应付购货款应付购货单位货款负债类尚未偿还的应付货款预

17、付账款预付款项收到的商品和劳务已预付，尚未收到商品或劳务的款项第34页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二35有关账户的结构应交税费实际缴纳的各种税费计算出的应交而未交的税费负债类未交的税费多交的税费 材料采购业务中设置本账户主要为了核算增值税应交税费应交增值税增值税进项税额增值税销项税额需按税费种类设置明细账第35页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二销项税额产成品增值税对增值部分征税材料销售单位代收产品采购单位代收进项税额原材料生产加工，发生增值对增值税的理解：（价外税） 增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额

18、为应上缴国家数；即：企业当期应纳税额 = 销项税额 进项税额 销项税额：销售额税率； 进项税额：购货款等税率； 税率：一般为17%38第36页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二37主要业务的账务处理例1：购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元，乙材料2000千克，单价19元，增值税率17%1、购进材料并支付有关款项借：在途物资甲材料 120 000 在途物资乙材料 38 000 应交税费应交增值税(进项税额) 26 860 贷：银行存款 184 8602、购进材料，未付款3、以商业汇票结算第37页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二38主要业

19、务的账务处理续前例，以银行存款7000元支付甲、乙材料的外地运杂费，按材料重量分配采购费用。分配率= 7000/(50002000) = 1甲：5000元 乙：2000元借：在途物资 甲材料 5 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000第38页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二39主要业务的账务处理4、先预付购货款，后取得材料例：预付给胜利工厂订货款180000元借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款应看做是企业的一项资产 第39页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二40主要业务的账务处理例：上述丙

20、材料到货，实际买价为420 000元，增值税进项税71 400元，以银行存款补付311 400元，另以现金支付运杂费5 000元借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税（进项税额）71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 运杂费应计入丙材料成本第40页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二41主要业务的账务处理5、材料验收入库，结转材料的实际成本借：原材料 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 425 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 425 0

21、00 第41页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二42自 测 题 一 向大达公司购入乙材料500kg，买价5000元，增值税进项税850元，运杂费200元，款未付。 从利民公司购入甲材料1000kg，共计买价40000元，增值税进项税6800元，以银行存款付清。 以银行存款10000元预付给中信公司，订购乙材料 向中信公司购入的乙材料到货，货款20000元，增值税进项税3400元，不足部分以银行存款支付 上述材料均已入库，结转其采购成本 要求 ：编制相关业务的会计分录第42页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二43自 测 题 一 解 答1、借：在途物

22、资 乙材料 5200 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款 大达公司 60502、借：在途物资 甲材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款 468003、借：预付账款 中信公司 10000 贷：银行存款 10000第43页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二44自 测 题 一 解 答4、借：在途物资 乙材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：预付账款 中信公司 10000 银行存款 134005、借：原材料 甲材料 40000 乙材料 25200 贷：在途物资 甲材料 40000 乙材料 25200第44

23、页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二45自 测 题 二 前锋公司从外地永安公司购入甲、乙两种材料： 甲材料 4000kg 29.50元/kg 共118000元 乙材料 1000kg 9.00元/kg 共 9000元为购买上述材料，以银行存款支付运杂费3000元。要求：以材料重量为标准，分配采购费用并计算采购成本。第45页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二46自 测 题 二 解 答运杂费分配率 3000/50000.6 甲材料应分配运杂费2400元 乙材料应分配运杂费600元计算采购成本 甲材料采购成本1180002400120400元 乙材料采购

24、成本90006009600元第46页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二47第二节 供应阶段的核算二、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 特征：a、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有；b、其使用寿命超过一个会计年度。第47页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二48固定资产、在建工程属资产类账户2.账户设置第48页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二49例：参见教材P66-671、购入不需要安装设备，买价50000元，增值税850

25、0元，包装运杂费等2000元，全部款项已付均构成固定资产实际成本借：固定资产 52 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 60 5002、购入需安装设备，买价100000元，增值税17000元，包装运杂费等3300元，款项已付并投入安装借：在建工程 103 300 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 120 300第49页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二503、安装设备领用原材料3500元，应付安装工人薪酬1500元借：在建工程 5 000 贷：原材料 3 500 应付职工薪酬 1 5004、上述设备安装完毕，交付使用，

26、结转工程成本借：固定资产 108 300 贷：在建工程 108 300该工程总成本为：103 3005 000108 300元各项安装费用均应构成安装工程支出第50页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二51第三节 生产阶段的核算生产费用 构成产品生产成本期间费用 直接计入当期损益一、费用分类直接费用 直接人工、直接材料等间接费用 制造费用销售费用 销售过程中发生的管理费用 组织、管理生产经营中发生的财务费用 为筹集资金而发生的第51页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二52制造费用企业的生产管理部门（如生产车间）为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费

27、用，如车间管理人员工资、办公费等 制造费用与管理费用的区别:第52页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二53生产阶段的核算二、生产过程的核算内容 归集生产费用 计算完工产品的生产成本第53页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二54借方贷方本期全部生产费用：直接材料直接人工制造费用转出本期完工产品成本期末余额：期末在产品实际成本期初余额：期初在产品实际成本生产成本注：该账户一般按产品名称设置明细账三、账户设置第54页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二55归集生产车间发生的各种间接费用注：月末一般无余额 该账户按车间名称设置明细账

28、期末，分配给各种产品的制造费用数借贷 制造费用账户设置第55页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二56分配与结转制造费用制造费用总额 分配标准（工时OR工资总额）某产品应负担的制造费用 = 分配标准 分配率编制会计分录 制造费用 生产成本制造费用分配率 =第56页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二57例车间本期发生的制造费用共计6万元，按照生产A、B产品工人的工资分配。（其中A产品工人工资2,000元，B产品工人工资4,000元。）借：生产成本 A产品 20,000 B产品 40,000 贷：制造费用 60,00060000 2000+4000分配

29、率 = 10A产品：20000B产品：40000第57页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二58生产阶段的核算四、具体核算 当月直接材料、直接人工 “生产成本” 账户 当月制造费用 “制造费用”账户 跨期费用 通过“待摊费用”或“预提费用”核算 待摊费用是已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用 预提费用是应计入成本或损益，但尚未实际支付的各项费用第58页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二借方贷方待摊费用账户期初余额：已经支付尚未摊销的费用数期末余额:已经支付应由以后各期负担的费用摊销应由本期负担的费用借方贷方预提费用账户

30、已经提取在本期实际支付的费用数额期初余额：以前各期已经预提但尚未实际支付的费用数额期末余额：已预提尚待以后支付的费用数额本期支付应由本期和以后各期负担的费用本期提取计入成本或损益的费用数额63第59页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二1、生产产品领用、车间一般耗用各种材料 借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 00064第60页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二 按职工劳动数量和质量支付的工资；相关账户借贷 应付职工薪酬实际支付的职工薪酬月末计算分配

31、的职工薪酬期末末余额：应付未付的职工薪酬2.人工费用的归集与分配65第61页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二62 提取现金3 600 000元,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 用现金发放工资。 借：应付职工薪酬工资 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000例：第62页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二63例： 月末计算确定职工的工资 生产工人工资为直接费用，应直接记入“生产成本”； 车间管理人员工资为间接费用，记入“制造费用”账户； 厂部管理人员与生产无关，其工资记入“管理费用”借：生

32、产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000第63页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二643.跨期费用的归集与分配企业以银行存款预订下年度报刊杂志12000元借：待摊费用 12,000 贷：银行存款 12,000下年度1-12月进行摊销借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000 待摊费用的特点：先支付，后分摊（受益）第64页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二653.跨期费用的归集与分配续月末预提本月车间设备修理费3500元借：制造费用

33、 3,500 贷：预提费用 3,500若，预提6个月后进行设备修理借：预提费用 21,000 贷：银行存款 21,000预提费用的特点：先计提（受益） ，后支付第65页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二664.当月制造费用的归集与分配月末计提本月固定资产折旧，其中车间为8600元，企业管理部门4500元。固定资产因使用而损耗的价值借：制造费用 8600 管理费用 4500 贷：累计折旧 13100用现金购买车间用办公用品900元借：制造费用 900 贷：库存现金 900第66页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二67关于折旧核算的重要说明企业应设立

34、“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户固定资产借贷增加数（原始价值）结存的固定资产（原始价值）累计折旧借贷按月计提折旧（价值损耗）减少数（原始价值）固定资产减少时冲销、结转已提取的折旧结存的固定资产累计已计提折旧两个账户相互配合，计算出固定资产净值第67页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二685、制造费用的分配例：本月共发生制造费用54700元，按生产工时比例分配计入A、B产品生产成本，其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个分配率54700/（60004000）5.47借：生产成本 A产品 32 820 B产品 21 8

35、80 贷：制造费用 54 700第68页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二696、完工产品成本的计算和结转完工产品生产成本=月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本第69页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二70完工产品成本的计算和结转例：本月完工A产品总成本为184200元，完工B产品总成本为126500元借：库存商品 A产品 184 200 B产品 126 500 贷：生产成本 A产品 184 200 B产品 126 500“生产成本”账户的期末余额即为在产品成本第70页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二71小 结材 料

36、工 资其他各种费用用于生产计入成本不能直接认定不用于生产不计入成本期间费用销售费用管理费用财务费用产品生产成本制造费用直接认定第71页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二72自 测 题新兴公司7月份发生以下经济业务：1、生产A产品领用甲材料800kg，每kg 50元；生产B产品领用乙材料1200kg，每kg 40元。2、以现金发放职工工资14080元。3、结算本月应付职工工资。生产A产品工人工资4000元，生产B产品工人工资7000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资2080元。4、计提本月固定资产折旧12000元，其中生产车间提取8900元，企业管理部门提取

37、3100元。第72页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二73自 测 题5、将本月发生的制造费用9900元计入产品成本，其中A产品负担4400元，B产品负担5500元。6、A产品100件和B产品200件全部完工验收入库，结转A产品的生产成本48400元和B产品成本60500元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录第73页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二74自 测 题 解 答1、借：生产成本 A产品 40000 B产品 48000 贷：原材料 甲材料 40000 乙材料 480002、借：应付职工薪酬 14080 贷：库存现金 14080第74页，

38、共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二75自 测 题 解 答3、借：生产成本 A产品 4000 B产品 7000 制造费用 1000 管理费用 2080 贷：应付职工薪酬 140804、借：制造费用 8900 管理费用 3100 贷：累计折旧 12000第75页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二76自 测 题 解 答5、借：生产成本 A产品 4 400 B产品 5 500 贷：制造费用 9 9006、借：库存商品 A产品 48 400 B产品 60 500 贷：生产成本 A产品 48 400 B产品 60 500第76页，共150页，2022年，5月2

39、0日，22点39分，星期二77第四节 销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算1、核算内容 主营业务收入的确认与计量 主营业务成本的计算与结转 销售费用的发生与归集 销售税金的计算与缴纳 货款的收回等2、商品销售收入的确认（入账时间问题） 原则 权责发生制第77页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二78权责发生制原则对应收账款的确认第78页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二79权责发生制原则对预收账款的确认第79页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二802、主营业务收入的核算应交税费第80页，共150页，2022年，5月20日

40、，22点39分，星期二81例1销售A产品50台,价款240000元，销项税额40800元 赊销借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额）40 800 收到对方签发的3个月的商业汇票不能马上收到货币资金，需确认为债权（应收票据） 收到银行存款第81页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二82例2 预收正大工厂订购B产品货款500000元，存入银行借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 向正大工厂供货70件，价款1 400 000元，销项税额238 000元，收到差额货款存入银行借：预收账款正大工厂

41、 500 000 银行存款 1 138 000 贷:主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税(销项税额) 238 000第82页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二833、主营业务成本的核算主营业务成本=销售商品的数量单位商品的生产成本第83页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二84例计算并结转本月已销售的A、B产品的成本。A产品的单位成本3200元，B产品的单位成本13600元A产品：3200 50 （见例1） 160 000B产品：13 60070（见例2） 952 000元 借：主营业务成本 1 112 000 贷：库存商品 A产品

42、 160 000 B产品 952 000第84页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二855、营业税金及附加的核算日常经营活动应负担的税金及附加费包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等 应交税费 营业税金及附加期末结转数应交数计算出的营业税、消费税、城建税等负债类费用类第85页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二86例计算本月销售A、B产品应缴纳的城建税 14 000元，消费税35 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交

43、教育费附加 6 000第86页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二87二、其他业务收支的核算1、其他业务的内容也称附营业务，指经营过程中发生的主营业务以外的其他销售业务如：销售材料、出租包装物、出租固定资产等2、账户设置实现数期末结转数成本的发生期末结转数 其他业务收入 其他业务成本相关税费计入“营业税金及附加”3、具体核算 参见P85-86，例3-39、42第87页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二88自 测 题新利公司7月发生以下经济业务：1、向金华公司出售A产品100件，货款80 000元，销项税额13 600元，款项尚未收到；2、向南山公司

44、出售B产品100件，货款60 000元，销项税额10 200元，当即收到存入银行；3、结转本月出售产品的生产成本，A产品52 000元，B产品32 500元；4、本月应交营业税5 000元。要求：根据上述业务编制有关会计分录第88页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二89自 测 题 解 答 1、借：应收账款金华公司 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税(销项税额) 136002、借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税(销项税额) 10200第89页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二90自

45、测 题 解 答 3、借：主营业务成本 84500 贷：库存商品 A产品 52000 B产品 325004、借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费应交营业税 5000第90页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二91第五节 财务成果的核算 一、利润的构成与计算营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动收益 投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用 第91页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二92二、相关项目说明1、期间费用含义：不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入

46、当期损益的各种费用销售费用第92页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二93期间费用账户设置销售费用销售费用第93页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二94期间费用核算举例 p79（例3-30、31） 孔光出差预借差旅费5000元 借：其他应收款孔光 5 000 贷：库存现金 5 000 孔光报销差旅费4800元，余款200元交回 借：管理费用 4 800 库存现金 200 贷：其他应收款孔光 5 000 第94页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二95 期间费用核算举例 p85例3-38以银行存款支付已售产品维修费1000元，产

47、品广告费8000元。 借：销售费用 9 000 贷：银行存款 9 000第95页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二96相关项目说明2、投资收益 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失） 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）收入类第96页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二97相关项目说明3、营业外收支 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出 营业外收入主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、盘盈利得、无法支付的应付款项等 营业外支

48、出主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、盘亏损失、非常损失等第97页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二98营业外收支相关账户实现数期末结转数支出的发生期末结转数 营业外收入营业外支出第98页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二99相关项目说明4、所得税费用所得税： 按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款应交所得税应纳税所得额所得税税率应纳税所得额利润总额税前利润的调整项目应交税费所得税费用第99页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二100

49、核算举例 p92计算当期所得税费用本期实现利润总额1 262 196元，所得税税率25%（假设无调整项目） 所得税费用1 262 196元25% =315 549元 借：所得税费用 315 549 贷：应交税费应交所得税 315 549 净利润=1 262 196 -315 549=946 647元第100页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二101三、利润的核算 1、账户设置 “本年利润”本年利润费用类账户收入类账户 损益类账户期末无余额所有者权益类账户累计实现的利润累计的亏损第101页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二102借：主营业务收入 1

50、 162 000 其他业务收入 200 000 投资收益 500 000 营业外收入 72 000 贷：本年利润 1 934 000例 见教材p90-91（例3-48）结转收入第102页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二103借：本年利润 671 804 贷：主营业务成本 363 690 营业税金及附加 8 000 其他业务成本 180 000 销售费用 9 000 管理费用 100 200 财务费用 6 000 营业外支出 4 914例 见教材p91（例3-49）结转成本、费用第103页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二104借：本年利润 31

51、5 549 贷：所得税费用 315 549例 见教材p92（例3-51）结转所得税费用第104页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二105三、利润分配的核算 1、利润分配的顺序 弥补以前年度的损失 提取法定盈余公积金 按比例向投资者分配利润（股利） a 支付优先股股利 b 提取任意盈余公积 c 支付普通股现金股利 d 转作资本（股本）的普通股股利分配后仍有余额，为未分配利润，留待以后年度分配第105页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二1062、有关核算 参见教材P92-93 结转本年利润借：本年利润 贷：利润分配 计提盈余公积借：利润分配 贷：盈余

52、公积 向投资者分配现金股利或利润借：利润分配 贷：应付股利（应付利润）第106页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二107第六节 其他业务核算一、资金筹集的核算1、投资者投入投入资本包括：实收资本、资本公积对实收资本设置“实收资本”或“股本”账户核算借方贷方所有者投入的资本额所有者抽回的投资额期末余额：投资的实际数期初余额：期初实际投资所有者权益类第107页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二例：见教材P62-631、接受货币投资2 000 000元 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 0002、接受某单位一台全新设备，价值6

53、00 000元；材料一批，双方确认的价值为500 000元；接受专有技术投资，双方确认的价值为800 000元 借：固定资产 600 000 原材料 500 000 无形资产 800 000 贷：实收资本 1 900 000第108页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二109资金筹集2、借款业务设置“短期借款”账户（核算本金） 或“长期借款”账户 （核算本金及利息）借款的实际数偿还的借款数期末余额：尚未偿还的借款期初余额：期初未偿还借款借方贷方利息一般用银行存款支付，短期借款利息计入“财务费用”，长期借款利息视具体情况予以资本化或费用化负债类第109页，共150页，202

54、2年，5月20日，22点39分，星期二例：见教材P.63-641、5月1日借入6个月的借款1 200 000元，存入银行(年利率为6%，按季支付)。 借：银行存款 1 200 000 贷：短期借款 1 200 0002、确认短期借款利息（预提方式） 借：财务费用 6 000 贷：应计利息 6 000 本月利息计算： 1 200 0006%126 000元 118第110页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二111其他业务核算二、债权、债务的核算1、债权（应收账款、其他应收款等）的发生2、债权的收回3、债务（应付账款、其他应付款、应交税费、应付职工薪酬、短期借款、长期借款）

55、的发生4、债务的偿还第111页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二112练 习1、A集团以银行存款200万元对本企业进行投资。2、购入不需要安装的新机器设备38000元，价款尚未支付。3、以银行存款支付前欠设备价款。4、以现金交纳应交税金500元。5、收回朝阳公司所欠货款2000元，存入银行第112页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二解 答1、借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 0002、借：固定资产 38 000 贷：应付账款 38 0003、借：应付账款 38 000 贷：银行存款 38 0004、借：应交税费 500

56、贷：库存现金 5005、借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000113第113页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二114综 合 练 习永新公司2009年12月1日，总分类账户的余额如下：库存现金 700元 短期借款 40000元银行存款 40800元 实收资本 1000000元原材料 127300元 盈余公积 73900元固定资产 1455000元 本年利润 370000元累计折旧 200000元库存商品 60000元第114页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二115综 合 练 习该公司12月份发生以下经济业务：1、2日，向新华公司采购

57、甲材料4吨，每吨1000元；乙材料6吨，每吨1500元；进项税额共2210元；款项尚未支付2、5日，上项购入材料验收入库。3、13日，以银行存款归还新华公司货款。4、14日，提取现金11100元，备发工资5、15日，以现金发放职工工资11100元。第115页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二116综 合 练 习6、20日，向光明公司出售A产品200件，每件售价800元，增值税税率17%，款项存入银行。7、27日，以银行存款支付A产品广告费4000元。8、30日，结算职工工资，A产品生产工人工资5550元，B产品生产工人工资3330元，车间管理人员工资1110元，厂部管理

58、人员工资1110元。9、30日，计提本月固定资产折旧，车间固定资产折旧3300元，企业管理部门固定资产折旧1100元。第116页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二117综 合 练 习10、本月A产品生产领用甲材料28450元，B产品生产领用乙材料13670元，车间一般耗用甲材料1590元，企业管理部门耗用甲材料590元。11、支付本季度短期借款利息600元。（已预提利息为400元）12、按A、B产品的生产工时比例分配制造费用。（A产品生产工时8000小时，B产品生产工时4000小时）13、本月投产的A产品全部完工并验收入库，B产品全部尚未完工（假定期初无在产品）。14、

59、结转本月已售产品的生产成本80000元。第117页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二118综 合 练 习15、计算全年应交所得税25000元。16、结转本月收入、费用。17、结转本年实现的净利润18、按全年利润的10%提取法定盈余公积19、按5%向股东分配现金股利。要求：根据上述经济业务编制会计分录第118页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二119综 合练 习 解 答1、借：在途物资 甲材料 4000 乙材料 9000 应交税费应交增值税（进项税额） 2210 贷：应付账款 新华公司 152102、借：原材料 甲材料 4000 乙材料 9000

60、贷：在途物资 甲材料 4000 乙材料 90003、借：应付账款新华公司 15210 贷：银行存款 15210第119页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二120综 合 练 习 解 答4、借：库存现金 11 100 贷：银行存款 11 1005、借：应付职工薪酬 11 100 贷：库存现金 11 1006、借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入 160000 应交税费应交增值税（销项税额） 272007、借：销售费用 4 000 贷：银行存款 4 000第120页，共150页，2022年，5月20日，22点39分，星期二121综 合 练 习 解 答8、借：生产成本