税前扣除相关问题

1、11/11各地汽车修理费、加油费进项抵扣政策新增值税条例实施以来，各地国税局对汽车修理费、加油费是否允许进项抵扣,都作出规定.其中的解释颇引人关注.现将各地税务机关的解释作了一个总结，请各位仔细阅读。一、修理费可否抵扣进项税 问：单位轿车修理费增值税是否可以抵扣?单位修理房屋（例如玻璃、房瓦)修理费增值税是否可以抵扣？ 答:应征收消费税的轿车发生的修理费不能抵扣.单位发生的房屋修理费也不能抵扣。大连国税二、修理费的进项能抵扣吗？答:凡是修理支出达不到固定资产改良标准的,则为经营性支出，属于增值税抵扣范围;凡是修理支出达到固定资产改良标准的，作为资本性支出,增加固定资产的原值，不予抵扣。三、小轿

2、车发生的修理费的进项税能抵扣吗?问:公司办公用的小轿车日常修理费取得了增值税专用发票，可以抵扣进项税额吗？答:虽然购进应征消费税的汽车，购进时不能抵扣进项税额，但该汽车仍然是用于应税项目,其发生的修理费只要取得增值税专用发票,进项税额就可以抵扣。这一点类似于汽油费。四、问：办公用小车用汽油、及修理费的增值税进项能抵扣吗？答：当然能抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:（一）购进固定资产;（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；(五）非正常损失的购进货物；(六）非正常损失的在产品、产成品所

3、耗用的购进货物或者应税劳务.办公用小车用汽油、及修理费的增值税不在此列。五、问：新条例第十条和细则第二十五条明确规定，应征消费税的小汽车等的进项税不能抵扣，对小汽车的修理、燃料费用能否抵扣?答：关于应征消费税的小汽车的修理、燃料费用能否抵扣问题，总局的意见是，应征消费税的小汽车容易混为生产经营用固定资产抵扣进项税额,造成税款损失，因此,财政部和国家税务总局在修订增值税暂行条例时借鉴国际惯例，规定自用的上述物品不得抵扣进项税额,小汽车的修理费可以准确归集到具体车辆上,因此不能抵扣;小汽车的燃料费很难归集到具体车辆上，也无法采取按销售额比例分摊进项税额的方法,因此，对小汽车的燃料费可暂准予其抵扣。

4、安徽国税六、汽车用汽油费及其修理费可以抵扣增值税进项税吗？问:我公司是一般纳税人，现在都实行加油卡，我公司每月都充值一次然后由加油站开具了增值税发票,请问这种汽油费的进项税可以低扣吗?答:如用于日常生产经营可以抵扣。七、取得小汽车维修费专用发票可以抵扣进项吗问:一家增值税一般纳税人企业购进一辆小轿车做公务用车，在财务处理时,列入固定资产计提折旧。小轿车在使用期间发生的维修费和燃油费均取得增值税专用发票.那么，对小轿车发生的维修费和燃油费对应的进项税额能否进行抵扣？答：根据我国增值税有关政策规定,增值税一般纳税人销售货物及提供应税劳务，产生的销项税额减去购进货物或应税劳务的进项税额之差，为应纳税

5、额。税法对不能抵扣的进项税额,采取的是列举法。即税法明确列举不能抵扣的进项税额不能进行抵扣，而没有明确列举不能抵扣的，则允许抵扣.因此,一般纳税人企业取得小轿车维修费和汽油费的进项税额,如果没列在规定不能抵扣范围之列的,则可以进行抵扣。根据增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:1。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。4国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品.5。本条第一项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运

6、输费用。增值税暂行条例实施细则第二十二条至第二十五条规定,条例第十条第一项所称个人消费包括纳税人的交际应酬费。条例第十条第一项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程.前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。条例第十条第二项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对照上述规定，办公小轿车的维修费和汽油费进项税额既不属于用

7、于非增值税应税项目，也不属于不动产以及不动产在建工程，更不属于应征消费税的汽车。因此，办公小轿车维修费和燃油费的进项税额,既然不在税法明确列举不能抵扣范围之列，也就意味着应该可以进行抵扣。需要注意的是,如果办公用的小轿车既用于正常办公,又用于集体福利和个人消费,则用于集体福利和个人消费时产生的修理费和燃油费，其进项税额按照税法规定不允许抵扣.八、公司汽车修理费、油费取得增值税专用发票进项税额可不可以抵扣？问：我公司自有本田轿车、依维柯各辆,主要是总经理、办公室职员、后勤采购外出为公司办事时使用,在中国石化各办了一张油卡，发生的汽车修理费、汽油费都取得了增值税专用发票,但集团审计小组上次来审计时

8、说这部分进项税额不可以抵扣，要转出. 答一:汽油费可以抵其他不行。答二:修理要看你是大修还是小修，符合资本化的应该资本化,不得抵扣，不符合资本化条件的，且不是用于免税项目和免税产品上的，全部可以抵扣。答三：应该是用于生产性质的加油费才可以抵扣,管理部门所用车辆的加油费应该不可以抵扣故贵集团审计小组”这部分进项税额不可以抵扣，要转出。”的说法应该是正确的.九、问:我公司是一家生产企业，公司里有汽车两辆，请问开的汽油及汽车修理增值税发能否抵扣?答:如汽车所有权归企业，则与生产经营有关的汽油修理费等物耗可凭增值税专用发票抵扣相应的进项税额.如属私车公用的,则需在签订租赁用车合同后，按上面所述进行抵扣

9、十、单位小汽车发生的汽油费,修理费的进项税额可不可以抵扣的问题问:我公司名下的小汽车发生的汽油费，其进项税额可以抵扣吗?还有汽车换新轮胎发生的费用,其进项税可以抵扣吗?答：应可以抵扣.南通国税十一、小汽车发生的修理费是否可以抵扣增值税进项税额答:视具体情况,如不增加固定资产原值，用于生产经营的，可以抵扣.如增加了原值，在209年月1日后实际发生的部分可以抵扣。十二、请问管理部门使用的小轿车、商务车的修理费可以抵扣进项税吗?税法依据？答：20年前，如该固定资产用于日常生产经营，维修费用未增加固定资产原值，可以抵扣。009年月1日后购入用于生产经营的固定资产(非不动产),产生的维修费用一般可以抵扣

10、。十三、小汽车的修理费能否抵扣进项税额问：原先,对小汽车维修,取得了增值税专用发票进项税额是可以抵扣的.现在根据新的增值税暂行条例,小汽车本身是不能抵扣的，那么修理费还能否抵扣?如果不能抵扣,其依据是什么？另外，加油费能否抵扣?答：修理费与加油费只要与生产经营有关才可以抵扣。杭州国税十四、汽车修理费的增值税进项税,无论是进管理费用还是营业费用,是否都能抵扣答：除增值税暂行条例第十条列举的六个方面不准抵扣进项税额外,一般纳税人外购的其他物耗部分,凡符合条例第八条规定的，都予以抵扣.若此项支出构成了固定资产改良支出的,应当计入固定资产原值计提折旧,不能进行进项税金的抵扣。十五、四川省国家税务局关于

11、固定资产进项税额抵扣问题的公告(千版借用）四川省国家税务局公告2011年第1号四、在财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2093号)中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费,缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇耗用的油料及维修费，按中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则关于除固定资产以外的其他货物进项税额抵扣的有关规定办理。什么样的公司需要计提盈余公积？小规模纳税人需要计提吗？ 回复如下:盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积,根据公司法规定法定盈余公积按照净利润的10提取,计提的法定盈余公积累计达到注册资金的50时，可以不再提取.任意盈余公积的提取比例由

12、企业自行确定,国家有关法规不作强制规定。因此，只要是根据我国公司法规定成立的公司都应该提取法定盈余公积。制造费用核算的内容制造费用是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。其内容包括: 1车间管理人员工资:是指生产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产的人员工资；一线直接生产人员非生产期间的工资也计入本项目,非一线生产员工提供直接生产时,其相应的工资应从本项目转入生产成本中的直接工资项目。2。职工福利费:按第一项所定义的生产管理人员工资的14%提取.3.交通费：是指企业为车间职工上下班而发生的交通车辆费用,主要指汽油费、养路费等。4劳动保护费：指按照规定标准和

13、范围支付给车间职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品（含外购矿泉水)的费用和劳动保护宣传费用。 5折旧费：是指车间所使用固定资产按规定计提的折旧费。 6。修理费:指生产车间所用固定资产的修理费用,包括大修理费用支出 7.租赁费：是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金。 8.物料消耗：指车间管理部门耗用的一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳动保护用材料。 9。低值易耗品摊销：是指车间所使用的低值易耗品的摊销。0.生产用工具费：是指车间生产耗用的生产用工具费用。 1.试验检验费：是指车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试验、检验费。1.季节性修理期间的停工损失：是指

14、因生产的季节性需要而必须停工,生产车间停工期间所发生的各项费用.13.取暖费：是指车间管理部门所支付的取暖费,包括取暖用燃料、蒸汽、热水、炉具等支出. 14水电费：是指车间管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的非直接生产费用。 1.办公费：是指车间生产管理部门的通讯费用以及文具、印刷、办公用品等办公费用；政府部门的宣传经费，包括学习资料、照相洗印费以及按规定开支的报刊订阅费等.1差旅费：是指按照规定报销生产车间职工因公外出的各种差旅费、住宿费、助勤费；市内交通费和误餐补贴；按规定支付职工及其家属的调转、搬家费；按规定支付患职业病的职工去外地就医的交通费、住宿费、伙食补贴等。 1.运输费:

15、是指生产应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用，包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等费用.18。保险费:是指应由车间负担的财产保险费用。19。技术组织措施费:是指生产工艺布局调整等原因发生的费用。20其他制造费用：除前述9项所列的,零星发生的其他应由车间负担的费用。房企将车库出售或者停车位转让取得的收入如何处理?问:房地产开发企业将车库（归属由当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定）或者停车位转让，其收入是否计入房地产转让收入？对应成本如何确认? 答：国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发20031号)第三十三条规定：企业单独建造的

16、停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所,作为公共配套设施进行处理。企业在会计核算中,除企业单独建造、单独核算的车库外，对于利用地下设施建造的地下车位，以及利用地面道路等划定的车位，均已作为公共配套设施计入了开发成本中,因此无论开发企业以何种方式取得有关车库、车位的转让收入，均应作为房地产企业的销售收入,不得再重复扣除成本。对于采用长期出租一次性收取租金方式的，根据合同约定的日期和金额确认租金收入，提前收取的在实际收取租金当期确认租金收入。解读关于员工通讯费用的一系列涉税和财务处理问题企业广大员工发生的通讯费用支出，是一项既涉及企业利益又涉及员工个人利益的普遍花销。又因

17、其属于地税管辖范围,各地的规定又有差异，就显得比较复杂。我们不揣浅陋,结合国家税总及各地相关政策,谈一下通讯费用的财税处理,以及税务稽查的要点和节税筹划思路。1通讯费用的涉税问题 通讯费用又称通讯补贴收入，是指各单位以现金形式发放或支付的座机电话、移动电话、上网等费用的个人通讯补贴（包括以报销方式支付的个人通讯费用以及发放含通讯费用性质的工作性补贴）.由于是企业发放给个人的补贴,属于前者的费用又属于后者的收入,所以，通讯费用的涉税问题主要有二：企业所得税的税前扣除问题和个人所得税的计缴问题。 (1）税前扣除的财税处理关于通讯费用的税前扣除问题，国家税总和各个地区都有相关规定: 国家税务总局关于

18、执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发034号）文件规定,企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准,由省级国税局、地税局协商确定。 依据这个文件,京地税企003641号转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知的规定：企业支付给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，无论采取何种支付方式，企业所得税税前扣除的最高限额为平均每人每月300元.山西省国家税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关企业所得税问题的通知（晋国税发2003号)第九条规定：企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准,我省统一规定为每人每月0元.办公通讯

19、费用的发放范围由企业根据各自实际情况自行确定，并报主管税务机关备案.在规定范围、规定标准内实际发放的办公通讯费用,在计算企业所得税时准予据实扣除；未向主管税务机关备案或超范围、超标准发放办公通讯费用的，应进行纳税调整。 其他省市也出台相关扣除标准，差别就在于“物价上，北京允许扣除300元，山西允许扣除00元，其实就是考虑地区的物价之差。 既然国税发20035号文件规定“企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定”.那么全国的税前扣除标准就会“千姿百态”，为此，对通讯费用在税前扣除的财税处理建议如下： 一是企业财会人员要熟悉当地具体的税前扣除条款，严格按照当

20、地税法条款的扣除标准在税前扣除（若当地文件与国家税总的文件发生冲突,建议向国家税总反映或举报）. 二是企业要依据当地税法条款的规定,建章建制，制定自己的通讯费用补助制度，加强内部控制;在扣除时要票证齐全，手续完备、合法。 三是企业要准确核算通讯费用.通讯费用属于企业的一个费用指标,而任何指标都应准确核算。若企业具有一定的规模，通讯费用应依据其发生的“地区”分别计入“管理费用”（厂部管理人员的花销）、“销售费用”（市场经营人员花销）和“制造费用”（车间管理人员的花销）;若企业规模较小，则应在“管理费用”中核算。 (2)个人所得税的财税处理通讯费用的个人所得税的计缴问题,各地也有不同规定： 穗地税

21、发2007201号关于个人通讯补贴收入征收个人所得税问题的通知文件的规定:单位高层管理人员(包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员)在每人每月50元的标准额度内,其他人员在每人每月0元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所得税前扣除。员工个人取得超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴,应并入个人当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。重庆市地方税务局关于通讯补贴收入个人所得税前扣除问题的通知（渝地税发20083号）规定，企事业单位、党政机关及社会团体因通讯制度改革，按照一定的标准发放给个人的通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费

22、用后,按照工资、薪金所得计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的税前扣除标准确定为每人每月0元（含40元)，在此标准内据实扣除. 关于20年度税收自查有关政策问题的函(企便函00933号)进一步明确,地方公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准按通讯补贴全额的2作为个人收入扣缴个人所得税。 这就是说，针对通讯补贴个人所得税的计缴问题，各地有规定的,执行当地的规定；没有规定的地区,执行企便函20093号规定的20标准。 但在企业实务中,通讯补贴的发放各不相同，有的

23、是直接以工资形式发放，有的是以票据报销形式发放；有明补的,也有暗补的.针对这个现实问题,北京地税比较明确,京地税个200211号文件规定:单位为个人通讯工具（因公需要)负担通讯费采取全额实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，应并入当月工资、薪金计征个人所得税。 也就是说，企业以通讯费补贴形式发放给员工,不论是明补还是暗补,也不论是在标准之内还是在标准之外,只要没有相应的发票，就应全额并入个人当月“工资、薪金所得项目计征个人所得税。 综合以上规定，我们总结并建议如下:一是要遵循税收制度。通讯补贴要遵守具体规定，当地有制度的执行当地的

24、规定；当地没有制度的执行国家规定. 二是要以票扣除。有了制度和标准，但在报销通讯费用时，必须依据合法的票据才能列支通讯补贴；没有票据或超过了扣除标准，企业都要履行个人所得税的代扣代缴义务。 .通讯费用的管理与控制 通讯费用表面上虽是企业的“小”支出,但汇集起来也不是个小数,而且是每月必须发生的支出。并且内容相对复杂，就拿手机费用来说,报销费用没有问题,但那些充值卡如何处理因为你无法知道那张充值卡是不是冲在了报销的手机上。所以,针对这些问题，必须制定详细的办法加以管理和控制。 （1）通讯费用的补贴原则 通讯费用补贴要遵循“实事求是”和“具体问题具体分析”的原则。所谓实事求是，就是补贴要接近其真实

25、花销；所谓具体问题具体分析，就是不同的部门、不同的岗位要有差别,不能“一刀切”.制定补贴制度的原则分述如下： 一是“级别有别”原则。不同级别的管理人员，报销的通讯费用不一样。比如高管全额报销，市场部副经理每月只报400元. 二是“岗位有别”原则。不同岗位的管理人员，报销的标准不一样。比如仓库保管人员,多用座机，手机费用的补贴就少点。 三是“内外有别”原则.一般原则是:内勤人员少点-比如文员,外勤人员多点-比如市场部人员。 制定这些补贴“差别”，无非是让企业的花费更接近“真理，减少企业因“不公而带来的内部摩擦及其相随的管理成本。 (2）通讯费用的控制通讯费用的控制建议有二： 一是搞好硬件控制。比

26、如有条件的企业,可向通讯部门申请建立内部局域网,节约内部通讯费用；安装IP电话降低长途电话费用；针对员工手机选用最实惠的“套餐”服务,节约手机费用等。大企业要注意及时清理多余电话，或暂不用的电话实行停机保号，以节约月租费。 二是搞好软件控制.企业要针对通讯费用制定具体的管理制度，对部门差别、岗位差别以及补贴限额等予以明确;同时严把报销关,杜绝非法票据进入账务系统(充值卡可采取统一购买个人领冲的方式堵塞漏洞）. 3。税务稽查重点和节税建议 (1）税务稽查重点 通讯费用的稽查重点也是企业常见的“手法.其手法之一就是“让职工拿发票来冲销通讯费用”,也无论标准;之二就是集体计算标准，“吃空额”-比如某

27、员工当月只打了15元手机费,但制度规定可报销300元，按人头算就可把这位员工的手机费算为300元，从而占了10元的税前扣除便宜，或吸收了其他超标人员的150元。这些都是不符合税法精神的.若被查出,要做纳税调整或被罚款。 票据的合法性也是税务稽查的一个重点。票据是否能对上号例如张三把李四的票拿来冲账,这也是常被查到的现象,也是企业应该注意的一个问题。 还有个稽查重点就是个税问题。超标通讯费用应并入个人所得代扣代缴个人所得税,企业若没有履行代扣代缴义务，查出来也要被处置。 （2）节税建议针对通讯费用，我们的节税建议有二: 一是要依据制度发放通讯补贴，做到合规合法减轻税负.在税法面前，任何“占便宜”

28、的行为,最后都会吃亏的.合法发放通讯补贴，就不会涉及税收风险,也会起到了节税的作用。例如,一些中小企业没有制定通讯费用报销制度，就将手机补贴一并打入工资，这样，通讯补贴就要并入“工资薪金”一并纳税，这是不合适的.若制定了制度，就可以通过用票报销的方式把通讯补贴发放给职工，就减轻了职工的个人所得税。 二是要把握标准,防范税收风险。费用报销或扣除标准是税务稽查的重点之一,通讯补贴若是超标，企业应主动进行纳税调整或履行“代扣代缴”义务,以规避税务稽查的风险。装修方案不同税收成本各异装修方案不同税收成本各异湖南永州市某冶炼有限责任公司属增值税一般纳税人,主营黑色金属冶炼加工业务，企业所得税由国税局管辖

29、。2008年8月,公司为改善工作环境、提升企业形象，决定斥资0万元，对原值为00万元,已使用6年折旧年限为20年的办公楼，进行装修和加固，预计可延长房屋使用寿命4年以上. 公司形成了两种方案：第一种方案即一次性投入110万元,全部按设计要求一次性完成装修;第二种方案即改变原装修方案，把工程分成一期（费用50万元)和二期(费用0万元)进行,并将二期工程延至209年5月开工并完成，这样有利于减少企业资金压力。 税收管理员小李在下企业进行纳税辅导时告诉企业，在选择装修方案时，不仅应考虑企业的资金成本和经营状况，还应考虑不同方案的税收成本. 企业所得税法实施条例第六十九条规定：“企业所得税法第十三条第

30、(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出:（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础5以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得法第十三条第（三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销.”如果企业选择第一种方案,企业发生的固定资产大修理支出符合企业所得税法实施条例规定的两条件。根据企业所得税法实施条例第五十八条第六项:“改建的固定资产,除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二）规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础.的规定，该企业采用第一种方案发生的装修支出应作为资本性支出，增加固定资产计税基础。企业所得税法实施条例第五十九条规定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。”因此,企业采用第一种方案,发生的0万元装修费用应按要求计提固定资产净残值，如果按5的净残值率计算，企业选择第一种方案将会产生5。5万元（1105）的净残值，也就是说有5.万元装修支出不能进行分期摊销，企业发生的110万元固定资产大修支出只有104.5万元(115