出口退税企业账务处理讲义

1、出口退税企业账务处理讲义【出口退税账务处理】在实务上， 出口退税在“销项税额” 方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率” ，即征税率（ 17%、 13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税率。借：原材料4200000贷：银行存款等科目3500000应交税金应交关税700000出口的会计分录与前2 个月类似，不再赘述。计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额420（ 17 13） 16 8（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额600（ 17 13） 16 8 7 2（万元）借：主营业务成本72000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）72000

2、计算应纳税额（即抵税）应纳税额 0（ 0 72） 85 13（万元）计算免抵退税额（即算尺度）免抵退税额抵减额420 13 54 6（万元）免抵退税额600 13 54 623 4（万元）确定应退税额和免抵税额应退税额 13 万元当期免抵税额23 41 3 22 1（万元）借：应收补贴款13000应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000贷：应交税金应交增值税（出口退税）234000借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）85000贷：应交税金未交增值税85000（二）进料（来料）加工企业案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口A 产品，发生国内成本：国内

3、材料成本10， 000，000 元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）42，800， 000 元。1.该业务采取进料加工方式A 、进料加工的核算进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的税额=本期出口货物离岸价格外汇人民币牌价（征税率 -退税率）-本期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税率 -退税率）；应退税额上限=本期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率-本期海关核销免税进口料件组成计税价格退税率。免税进口料件的退税率以复出

4、口货物的退税率为准。出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额” （即：本期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税率-退税率）作如下分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）1B、进料加工方式效果计算：A 产品当年出口销售收入（离岸价外汇兑换率）170，000，000 元，加工 A 产品进口材料成本 （当年海关核销免税组成计税价格） 100，000，000 元，当年应退税额 1，500，000元。适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加， A 产品税率 1

5、7、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3。1）销售收入： 170， 000， 000 元（ 2）销售成本： 150，000，000 元，其中：进口材料成本： 100，000，000 元；国内材料成本： 10， 000， 000 元；国内其他成本： 40， 000， 000 元；不予抵扣或退税进项税额：170，000，000 元（ 17% 13%） 100， 000， 000 元（ 17 13） 2， 800，000 元3）应交增值税： -免、抵税额 -（出口销售收入进口材料成本）退税率应退税额 -（ 170，000，000 元 100，000，000 元） 13%1， 500， 00

6、0 元 -7， 600，元4）销售税金及附加： -免、抵税额（ 7% 3%） -760， 000 元5）利润 =（ 1）-（ 2） -（ 4） =20， 760， 000 元2.该业务采取来料加工方式、来料加工的核算1）合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入来料加工2）合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）贷：主营业务收入来料加工（原辅料款及加工费）3）外商投资企业转加工收回复出口a、销售收入同（1）、（ 2）b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：借：拨出来料加工厂名（* 来料）（

7、只核算数量）贷：外商来料国外客户名（* 来料）（只核算数量）凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费借：主营业务成本来料加工贷：银行存款（应付账款）委托加工的成品验收入库时作如下会计分录借：代管物资国外客户名（加工成品名称）（只核算数量）贷：拨出来料加工厂名（来料名称）c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：借：应收账款来料加工厂贷：原材料国外客户名（来料名）加工厂交成品时， 按合约价格及耗用原料， 以及规定的加工费， 根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：借：库存商品国外客户名（加工成

8、品名）贷：应收账款来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）应付账款来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）（ 4）对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出2原则上按销售比例分摊借：主营业务成本来料加工贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A 产品当年来料加工费65， 000，000 元。B、来料加工方式效果计算：（ 1）销售收入（来料加工费）： 65， 000，000 元（ 2）销售成本： 51，700，000 元，其中：国内材料成本：10， 000，000 元；国内其他成本： 40， 000， 000 元；耗用国内材料进项税额：10，

9、 000， 000 元 17% 1， 700， 000元3）应交增值税： 0 元4）销售税金及附加： 0 元5）利润 =（ 1）-（ 2） -（ 4） =13， 300， 000 元3.进料加工与来料加工比较及选择按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额（包括进口料件和国产料件的进项税额） 不予抵扣， 最后生产加工环节不征税，出口也不退税（即只免不退） 。进料加工贸易则不同，进料加工企业不但生产加工环节不征税，而且使用的国产料件取得增值税发票的可办理出口退税（即又免又退） 。进料加工与来料加工的加工利润计算如下：加工利润销售收入销售成本销售税金及附加，其

10、中，A 、进料加工：销售成本进口材料成本国内成本不予抵扣或退税进项税额；销售税金及附加-免抵税额（城建税税率3%）；进料加工利润销售收入进口材料成本国内成本不予抵扣或退税进项税额免抵税额（城建税税率3%）；B、来料加工：销售成本国内成本耗用国内材料进项税金；销售税金及附加0 元，因而：来料加工利润来料加工费国内成本耗用国内材料进项税额；根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：一般进料加工与来料加工发生的“国内成本” 相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大， 只需比较进料加工的“销售收入进口材料成本不予抵扣或退税进项税额免、抵税额（城建税税率3% ）”差额与“来料加工费耗用

11、国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。本文案例中，进料加工的“销售收入进口材料成本不予抵扣或退税进项税额免、抵税额（城建税税率3%）”差额（ 67， 960， 000 元）来料加工的“来料加工费耗用国内材料进项税额”差额（63， 300，000 元），进料加工利润（17， 960，000 元）来料加工利润（ 13， 300， 000 元），该公司应选择进料加工方式。本文所述进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定基础上进行的，实际上我国有的省市规定（如山东省地税局）进料加工出口货物免抵的增值税要征收城建税、教育费附加，在这种规定下：

12、进料加工利润销售收入进口材料成本国内成本不予抵扣或退税进项税额免、抵税额（城建税税率3%）；来料加工利润来料加工费国内成本耗用国内材料进项税额。在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即3征税率（ 17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税率。借：原材料4200000贷：银行存款等科目3500000应交税金应交关税700000出口的会计分录与前 2 个月类似，不再赘述。计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额420（ 17 13） 16 8（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额600（ 17 13） 1

13、6 8 7 2（万元）借：主营业务成本72000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）72000计算应纳税额（即抵税）应纳税额 0（ 0 72） 85 13（万元）计算免抵退税额（即算尺度）免抵退税额抵减额420 13 54 6（万元）免抵退税额 600 13 54 623 4（万元）确定应退税额和免抵税额应退税额 13 万元当期免抵税额23 41 3 22 1（万元）借：应收补贴款13000应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000贷：应交税金应交增值税（出口退税）234000借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）85000贷：应交税金未交增值税85000（二）进料（来料）

14、加工企业案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口 A 产品，发生国内成本：国内材料成本10， 000，000 元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）42，800， 000 元。1.该业务采取进料加工方式、进料加工的核算进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的税额=本期出口货物离岸价格外汇人民币牌价（征税率 -退税率）-本期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税率 -退税率）；应退税额上限=本期出口货物的离岸

15、价格外汇人民币牌价退税率-本期海关核销免税进口料件组成计税价格退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额” （即：本期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税率-退税率）作如下分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）B、进料加工方式效果计算：A 产品当年出口销售收入（离岸价外汇兑换率）170，000，000 元，加工 A 产品进口材料成本 （当年海关核销免税组成计税价格） 100，000，000 元，当年应退税额 1，500，000元。4适用“免、

16、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加， A 产品税率 17、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3。1）销售收入： 170， 000， 000 元（ 2）销售成本： 150，000，000 元，其中：进口材料成本： 100，000，000 元；国内材料成本： 10， 000， 000 元；国内其他成本： 40， 000， 000 元；不予抵扣或退税进项税额：170，000，000 元（ 17% 13%） 100， 000， 000 元（ 17 13） 2， 800，000 元3）应交增值税： -免、抵税额 -（出口销售收入进口材料成本）退税率应退

17、税额 -（ 170，000，000 元 100，000，000 元） 13%1， 500， 000 元 -7， 600，元4）销售税金及附加： -免、抵税额（ 7% 3%） -760， 000 元5）利润 =（ 1）-（ 2） -（ 4） =20， 760， 000 元2.该业务采取来料加工方式、来料加工的核算1）合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入来料加工2）合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）贷：主营业务收入来料加工（原辅料款及加工费）3）外商投资企业转加工收回复出口a、销售收入

18、同（1）、（ 2）b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：借：拨出来料加工厂名（* 来料）（只核算数量）贷：外商来料国外客户名（* 来料）（只核算数量）凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费借：主营业务成本来料加工贷：银行存款（应付账款）委托加工的成品验收入库时作如下会计分录借：代管物资国外客户名（加工成品名称）（只核算数量）贷：拨出来料加工厂名（来料名称）c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：借：应收账款来料加工厂贷：原材料国外客户名（来料名）加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门

19、或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录：借：库存商品国外客户名（加工成品名）贷：应收账款来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）应付账款来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）（ 4）对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出原则上按销售比例分摊借：主营业务成本来料加工贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A 产品当年来5料加工费65， 000，000 元。B、来料加工方式效果计算：（ 1）销售收入（来料加工费）： 65， 000，000 元（ 2）销售成本： 51，700，000 元，其中：国内材料成本：10， 00

20、0，000 元；国内其他成本： 40， 000， 000 元；耗用国内材料进项税额： 10， 000， 000 元 17% 1， 700， 000 元3）应交增值税： 0 元4）销售税金及附加： 0 元5）利润 =（ 1）-（ 2） -（ 4） =13， 300， 000 元3.进料加工与来料加工比较及选择按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额（包括进口料件和国产料件的进项税额） 不予抵扣， 最后生产加工环节不征税，出口也不退税（即只免不退） 。进料加工贸易则不同，进料加工企业不但生产加工环节不征税，而且使用的国产料件取得增值税发票的可办理出口退税（即又免又退） 。进料加工与来料加工的加工利润计算如下：加工利润销售收入销售成本销售税金及附加，其