会计干货之预审,到底要做什么

1、【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧!会计实务-预审,到底要做什么？马上就要到年底了，通常来说，从每年的10月份开始，就要准 备预审工作了，一直到12月份结束，将是事务所的预审阶段。 最近很多朋友在问预审到底要干嘛，预审到底应该怎么做。预审，其实就是年审的准备阶段，是为年审做准备的，或者是年 审的前序。这个前序主要是提前了解企业的情况，通过对企业前10个月的 账务情况，了解企业的经营情况，提前发现一些审计风险，对于 一些底稿和测试，也可以提前进行，以减轻年后审计的工作量。 对于不同的项目，具体的要做哪方面内容，还要根据项目经理的 判断和要求，区分重点进行。其实，每年预审的开

2、始，就意味着，年审已经开始了。那么，预审通常需要做哪些工作期初数据核对进入现场审计，首先需要拿到企业的财务报表，毕竟，年审嘛， 实际上就是审计企业的财务报表。大家要养成好的习惯，拿到报表和账之后，首先要进行核对，再 做下一步工作。通常，我们首先会核对一下报表与账是不是一致。 有时候我们会遇到，报表与账不一致的情况，比如，企业有两套 账的，比如企业因为不同的需要或者管理需要，有多套口径的报 表的，也有可能企业编制错误的等等。否则审的报表，与你查阅 的账簿都不是一个内容，就变成做无用功了。然后就是期初数据的核对，很多时候我们会遇到，审计时，企业【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓

3、紧!提供的报表的期初数与去年的审计报告数字不同，通常这是因为 去年的审计中做了审计调整，而企业没有做导致的。因为审计调 整是调表不调账。我们的审计调整，通常可以分为三类，一种是重分类调整RJE， 一种是审计调整AJE，一种是滚调OJE。RJE,所谓重分类调整，其实也就是报表项目重新分类，并不会影 响到本年利润的调整，而这种调整，很多企业可能都不会在账中 做调整，所以，检查这种差异的方式，一种就是在企业报表期初 数后插入两列，一列是上期审定数，一列是差异，如果是因为重 分类造成的差异，比如应收款和预收款的重分类，那么计算出的 差异一列，应收款和预收款的差异数字一定是相同的，所以一眼 就能看出哪些

4、是重分类。也可以直接查阅去年的调整分录，通过看去年的调整，简单计算 看是否一致。AJE,审计调整，通常是因为发现错报而进行的调整，通常这种调 整会对企业利润产生影响。其实核对的方式一致，也可以通过上 述方式，通过报表列示结合查阅上期调整分录的方式进行。这种 调整通常企业会跟随审计调整在次年的账中进行调整，所以在看 调整分录的时候，账表未必会产生差异，这时候最好去账里查阅 一下，把企业跟调的分录找到看一下。因为如果企业跟调的话，企业调整在了次年的账中，这时候，对 利润的影响，可能就会涉及到以前年度的损益调整。所以，很多 朋友之前问到，为什么企业的资产负债表未分配利润与利润表勾【tips】本文由梁

5、志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧!稽关系不一致。其实并不是勾稽关系不一致，勾稽关系是一致的， 只是你忽略了以前年度损益调整这个因素，因为企业调整了期初 的未分配利润，而你还是用的原来的期初未分配利润来计算的。 OJE,滚调，其实就是根据上文所提，审计上期做的调整分录，影 响到的利润，企业并未做调整，所以导致企业今年提供的报表依 然会存在之前的事项，那么就要把去年的审计调整再做一遍，这 就是滚调，但是涉及到的损益，要调整期初未分配利润。期初核对的同时，其实也对企业的账务处理，可能会涉及的审计 调整，和一些风险，心中已经有了初步的了解。风险评估及内控测试国内的审计，在初级的审计人员层面，对风险

6、评估并没有足够的 重视，其实，风险评估和内部控制，才是审计的一项重点工作。 因为通过风险和内控的评估测试，来决定实质性程序的范围和工 作量。当我们认为一个企业内部控制做的严谨有效，风险低的时候，我 们就可以减少实质性程序。当我们认为一个企业内控存在重大问 题的时候，我们不足以信赖企业内控的时候，就需要做大量的实 质性程序来验证我们的结论。目前，尤其是上市公司，对内控的要求越来越严格，有些是必须 要出具内控鉴证报告的，所以这些工作，就可以放在预审期间进 行。因为内控是延续性的，如果以前年度的内控是有效的，或者 前十个月的内控经过测试是有效的，我们可以认为企业的内控是 可以值得信任的。在这一时期，

7、完成对内控的测试。包括穿行测【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧!试和控制测试。当然，所有的程序都是有关联的，在做内控的同时，对于一些实 质性的程序，对于风险进一步评估等，也都同时有所关联。提供资料清单预审时，就应该就审计计划和需要的审计清单进行整理并提供给 企业。除了预审时需要的资料以外，通过预审发现的问题，预审 时期了解到的一些特殊事项，都要有所记录，并在年审前让企业 整理出相应的资料。预审时其实就可以把现有的资料尽量搜集 全，这样年审时就不需要搜集重复的资料，可以提前对提供的资 料进行整理和审阅。实质性程序预审时，很多实质性程序就可以开始做了，如果11月开始预审， 那

8、么前十个月的程序和底稿都可以先进行审计，那么到年审时， 只需要对最后两个月的数据进行审计就可。预审时发现的问题， 需要及时记录，并向企业提出并且进行相关的程序，以便于年审 时继续跟踪，如果有可能涉及调整的事项，要重点关注，也可以 先做一份可能的调整分录的草稿用于年审时备查。有些调整，也 可以让企业在最后两个月的账中直接进行调整，提前把问题解 决，以减轻年审时的工作量和压力。抽样抽样，审计不可或缺的重要程序。还是老问题，很多小朋友到了 事务所，就承包了复印机，也不管是什么，就是使劲的抽凭证， 复印的越多好像越有成就一样。但是其实复印的很多东西都是多【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识

9、，要抓紧!余的，没用的。在预审阶段，就可以把前十个月的抽样工作完成，但是抽样，是 有目的的，不是闭着眼睛比谁复印的多。有些凭证需要查，需要 记录，但并不是每一张都进行复印。有些凭证，比如可能凭证后 有附有合同、协议等需要查阅的和需要形成底稿重要依据附件， 需要考虑进行复印和保留。其实现在的工具越来越先进，很多时候只要手机拍个照片就可以 了，速度和效率更高，而不需要每一张都去复印，待回到事务所 整理底稿的时候，再进行打印即可。很多小朋友喜欢刚拿到科目分工就先抽查凭证，因为除了抽凭， 也不知道要做什么。实际上这样抽查没有针对性，效果不好，很 多事务所的底稿凭证检查表都在底稿的最后，那么当你执行完前

10、 面程序而后进行凭证抽查或者与细节测试一起执行，才能起到抽 样的效果。函证信息函证，是审计的重要程序，银行、往来款、有价证券、借款、甚 至存货等都可以使用函证程序。预审阶段，我们需要对将要进行 函证的资料先进行搜集，比如银行账号，往来单位的名称、地址、 电话等。预审时期，可能并不会对其发函，因为还不知道年底的金额，对 年中某个月的数据函证也没有太大意义，这期间，尤其是往来款， 要对账龄较长、金额较大或者性质特殊和重要的往来款进行关注 和询问，除了考虑年审发函以外，对于是否可能需要调整的事项【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧!也要做出判断和记录。也有些不重要的项目或者特殊情

11、况下，可能也会在预审时进行提 前发函，待年审时，再对最后两个月或者一个月的数据进行替代 测试，但是通常我并不建议这样做，既讲保证程度降低了，又增 加了工作量，有点多此一举。盘点盘点也是每年年审的重要工作，预审中，其实很多时候就已经开 始进行盘点了，因为不是所有的项目都可以赶在12月31日或者 元旦那一天进行实地盘点，那么盘点必然是提前或者推迟的，当 然越接近月底越好。然后通过倒推，来还原12月31日的库存。分析分析程序是贯穿于整个审计中的，也就是，审计要动脑。审计与 会计最大的不同，就是你需要不断的推理，找证据，通过各种勾 稽和关联，来发现问题和证明你的结论。对于审计来说，审计思路一定要清晰，底稿美观漂亮有条理，不 管对于抽样、盘点、各种实质性程序、各种测试，做完的任何工 作，一定要有结论，一定要总结性的底稿，否则你抽了一大堆凭 证，谁也不知道你在干