啤酒制造业的成本核算

1、作者：李红艳来源：中国乡镇企业会计 2016年第2期李红艳摘要：本文主要探讨啤酒制造成本的核算。啤酒制造成本核算是啤酒公司成本管理工作的 重要组成部分，正确核算啤酒成本，及时准确地为啤酒业管理者提供成本信息，对于啤酒公司 进行科学合理地成本预测、成本决策、成本分析及成本控制，具有十分重要的意义。关键词：啤酒；成本核算啤酒是人们生活中不可或缺的、深受大众喜爱的消费品，也是销量最多的一种酒,俗称为 “液体面包”。一直以来，啤酒业是大众消费品市场化程度最高、竞争最为激烈的产业，加之近几年随着 英博、嘉士伯等一些外资啤酒公司注入国内市场，资本整合的脚步加快,啤酒制造业间的竞争越 来越激烈，越来越多的中

2、小型啤酒公司将面临被市场淘汰出局或被并购。价格竞争是啤酒市场 上最主要的竞争手段，而成本是制定价格的主要依据。降低啤酒的生产成本，增强啤酒的竞争 力，是啤酒公司在激烈市场竞争中的致胜法宝。因此，啤酒制造成本的计算尤为关键。一、啤酒生产工艺流程简介啤酒的生产，属于大量大批连续式复杂生产，须经过制麦、糖化、发酵和包装四个连续的 工序，完成整个生产流程。啤酒的成本计算一般采用综合逐步结转分步法。制麦大麦是一种坚硬的谷物，主要成分是水、淀粉、纤维素、脂肪、蛋白质和无机盐等,能提供 啤酒酿造所必需的浸出物和适量的蛋白质，是酿造的主要又非常重要的原料，一般占啤酒总用 料量的60以上。在啤酒的生产过程中，第

3、一步是将大麦浸泡在水里，在适宜的温度和湿度下 使其发芽，生成各种水解酶，如蛋白酶、糖化酶、葡聚糖酶等，这些酶可将麦芽本身的蛋白质 分解成肽和氨基酸，将淀粉分解成糊精和麦芽糖等低分子物质。发芽到一定程度，就要中止。 干燥麦芽，使其水份含量较低，供啤酒酿造使用，这个过程简称制麦。麦芽必须经过干燥，使 水分下降，利于贮藏。干燥的麦芽，会产生啤酒所需的色、香、味等成分。麦芽可以用于本厂 酿酒，也可以对外销售。现代化的啤酒公司一般已经不再设立麦芽车间，因此制麦工艺也将逐 步从啤酒生产工艺流程中剥离。糖化麦汁制造又称为糖化，糖化使麦芽中的淀粉转变成麦芽糖。糖化过程是啤酒生产中重要的 一道工序，它决定了啤酒

4、的类型和质量。麦芽及辅料必须经过这个过程制成麦汁，才能由酵母 发酵酿成啤酒。将麦芽粉碎，加入淀粉，用温水煮沸，稳定麦汁的成分，把麦芽制成麦芽汁。 在麦芽汁中加入啤酒花和糖，赋予啤酒特有的苦味和甘甜的香味，使啤酒更加清爽可口，并有 助于消化。迅速冷却麦汁，使其达到适合酵母发酵的要求，以改善发酵条件和提高啤酒质量。发酵在啤酒生产过程中，发酵是最重要的环节。发酵时间的长短对啤酒产品的质量有显著的影 响，决定着啤酒口味的醇厚性和产品的保存性。麦汁是啤酒发酵的基质，在冷却的麦汁中加入 酵母，输送到发酵罐中，使其发酵。酵母将麦汁中可发酵的糖分分解为酒精和二氧化碳，产生 一些风味物质，赋予啤酒特殊的口味，即

5、可生成“嫩啤酒”。嫩啤酒的口感和香味比较粗糙， CO2 含量低，不宜饮用。把嫩啤酒送入贮酒罐中进行再次发酵，使其成熟啤酒。包装包装是啤酒生产的最后一道工序，也是最繁杂对啤酒质量影响最大的过程。它不仅影响啤 酒的内在质量，对啤酒的外观形像也有直接影响。把发酵后的熟啤酒中剩余的酵母和不溶性蛋 白质过滤除去，并杀菌，就成为待包装的澄清透明的啤酒，送到包装车间流水线罐装成品啤酒二、啤酒制造成本计算的特点成本计算对象由于啤酒的生产工艺过程主要分为糖化、发酵和包装三大步骤，在大量大批连续式复杂生 产方式下，通常不仅要求按照啤酒品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算各步骤的成本 便于为啤酒公司考核和分析啤

6、酒成本计划的执行情况提供资料，因此其成本计算对象就是三个 生产步骤及其冷麦汁、嫩啤和各种啤酒产品。成本项目直接材料，是指直接用于啤酒生产的酿造主、辅材料和包装材料。酿造主材料包括大麦、 啤酒花、酵母和水，影响着啤酒的质量；在啤酒的酿造过程中，为降低成本、提高啤酒的质量 还会使用一些含淀粉较多的谷物和糖类为辅助原料。常用的辅材料包括大米、玉米、小麦、淀 粉和糖；包装材料包括纸箱、塑模、啤酒瓶、易拉罐、商标、瓶盖等包装主料以及封箱胶带纸 酪素胶、化学胶、喷码墨水、喷码稀释液、油墨清洗剂和溶剂等一些包装辅料。燃料动力，包括生产啤酒所消耗的煤炭、电力、蒸汽等各种能源。直接薪酬，是指酿造、包装生产车间一

7、线生产工人的工资、医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金和其他费用。制造费用，是指酿造、包 装生产车间将大麦原料转化为产成品啤酒的所有其他费用，包括间接材料、间接薪酬和其他制 造费用。间接材料主要指酿造、包装车间的机器润滑油、修理用件、洗涤剂和粘合剂等；间接 薪酬主要指车间管理人员、维修人员以及存货保管人员的薪酬；其他制造费用主要指车间厂房 和设备的折旧费、保险费、供气费、照明费、动力费、办公费、水电费以及为维持公司经营所 发生的费用。成本计算期在大量大批连续式复杂生产下，大麦等原材料持续投入，上步骤的半成品连续不断地转移 到下一生产步骤，生产过程中始终有一定

8、数量的在产品，无法划分生产周期，按成本核算要求 一般应按月定期在月末时计算啤酒成本，成本计算期与会计报告期相同，与生产周期不同。啤酒原材料中的麦芽、酒花和酵母等半成品，啤酒公司可进一步加工生产，也可外售。 如果继续加工，则需要计算各步骤的半成品成本，且半成品成本流转与实物流转同时进行。由 于啤酒生产是分步骤进行的，上一步骤的半成品是下一步骤的加工对象，即原材料，为了计算 半成品麦汁、嫩啤及产成品啤酒的成本，还需要采用一定的方法将生产成本在各步骤之间结转。啤酒属于流水线生产，生产过程较长，而且往往都是跨月陆续完工，各步骤都有在产品。 月末在产品主要是发酵工序的在产品，数量非常多。因此，在月终计算

9、各步骤产品成本时，要 将本步骤归集的生产费用采用约当产量法、定额成本法等适当的分配方法，在麦芽、麦汁等半 成品及最终产成品啤酒与在产品之间进行分配。三、啤酒制造成本核算原材料费用的核算原材料费用约占到啤酒制造成本的40%，在啤酒成本中所占的比重最大，也是构成啤酒成 本的主要因素。月末，财务人员根据物资科领用材料明细表编制当月领用材料汇总表，根据汇 总表归集的原材料费用，按照实际耗用量比例在各种啤酒之间进行分配，并编制材料费用分配 汇总表，作出领用材料的账务处理，借方登记“生产成本基本生产成本X啤酒”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料主要原材料麦芽、麦汁等” “原材料辅助材料”、“

10、原材料包装材料”等科目核算。原材料中的包装物约占啤酒成本的40%左右，通过“周转材料包装物”进行核算， 一般按品种分别设置“在库、在用、成品、出借、出售”五个三级明细科目，反映不同形态下 的包装物。啤酒的包装物主要有两类，一是随同啤酒销售构成啤酒实体的包装物，如啤酒瓶， 直接计入啤酒的制造成本。这类包装物应视同原材料，其核算方法与材料核算一致。另一类是 不随同啤酒销售由公司收回继续周转使用的包装物。收到押金时，计入“其他应付款”科目贷 方；收回包装物时，退回押金，同时冲销掉“其他应付款”科目。月底，根据当月回收包装物 借记“周转材料包装物未用包装物”，贷记“周转材料包装物在押 包装物”。对于逾

11、期押金计入“其他业务收入”账户核算。直接薪酬的核算直接薪酬包括酿造、包装车间生产工人工资及按其总额的规定比例提取的福利费、社会保 险费、公积金、工会经费等。月末，按照成本项目、职工所在部门进行归集，按照生产工时比 例等分配标准，分配计入各种啤酒成本，编制职工薪酬分配表，作出相应账务处理。借方登记 “生产成本酿造车间（包装车间）”、“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”等 科目，贷记“应付职工薪酬工资、福利费、社会保险费等”科目核算。燃料和动力费用核算燃料和动力主要指电和天然气，使用的燃料、动力以外购的成本入账。月末，按照生产过 程使用的燃料和动力费用的实际消耗量，核算燃料和动力费用的实际成本

12、，分配计入酿造车间 和包装车间的麦汁、嫩啤和啤酒的成本、制造费用、管理费用、销售费用等账户。制造费用的核算当月将车间、部门的制造费用归集后，再按啤酒品名、数量根据工时将其分别转入冷麦汁 嫩啤和啤酒的成本。制造费用的发生是与产品的生产工时直接相关的。月末如果有在产品，应 将在产品所耗用的麦芽、麦汁、包装材料成本及制造费用等留在生产成本中，待完工后再结转辅助生产费用的核算辅助生产费用是指为基本生产车间提供制冷、变电、空压、锅炉、维修、污水处理、物资 采购、仓储、品质管理和检验等服务的动力、工程、采购、仓储、品管、生产运行等部门所发 生的费用。当月费用按受益车间、部门归集后，并在各受益车间、部门按照

13、产量直接分配计入 啤酒成品。在实现会计电算化的企业，辅助生产车间的成本计量一般是按照代数法确定。如果公司只生产一个种类啤酒，生产费用直接计入该种啤酒的成本。如青岛啤酒，按颜色 分类有淡色啤酒、浓色啤酒和黑色啤酒，按杀菌方法分类有鲜啤酒、熟啤酒等。如果公司同时 生产淡色啤酒、浓色啤酒和黑色啤酒，共同耗用的生产费用按其耗用情况，采用适当的分配标 准，计算分配率，分配计入淡色啤酒、浓色啤酒和黑色啤酒成本。期间费用的核算管理费用包括财务部、人力资源部等部门人员的职工薪酬、机器设备维修费、折旧费、办 公费、差旅费、会务费、招待费、保险费等；销售费用专指售后服务、处理质量问题赔偿及发 生的相关费用，不得在

14、此项目中列支差旅费、招待费等其他费用。费用发生时，不能计入啤酒 成本，计入当期损益。四、啤酒成本计算程序1.对啤酒生产过程中所发生的各项料工费用进严格审核，确定哪些费用应计入啤酒成本， 哪些应计入期间费用。对不符合制度和规定的费用以及各种浪费、损失等加以制止或追究经济 责任。除最后一个步骤生产的是产成品啤酒外，其他步骤生产的都是完工程度不同的半成品， 如冷麦汁、嫩啤等。这些半成品，除少数可能出售外，都需交付下一步骤继续加工。因此，啤 酒公司应按啤酒品种设置基本生产成本明细账，按料工费等成本项目设置专栏。2.月末，财务 部把每一生产步骤的原材料、辅助材料等材料费用，生产线上工人工资、车间班组长及

15、车间主 任工资等职工薪酬费用，机械设备的折旧、维修、燃料、动力等制造费用，电力、天然气等动 力费用，机修车间、运输车间等辅助生产费用及其他费用进行归集与分配，编制相应的费用分 配表，在各受益部门、车间进行分配。凡能直接计入某一步骤产品的生产费用，应直接计入其 成本明细帐。不能直接计入的，先按生产步骤归集，然后按照一定标准在该步骤各种产品之间 分配计入。将每一生产步骤所发生的费用加上上一步骤转入的半成品成本采用适当的分配方法，在 本步骤的广义的完工产品和狭义的在产品之间进行分配。必须分步骤确定在产品成本，计算各 步骤半成品成本和最终完工产品啤酒的成本。啤酒制造成本计算流程（1）计算第一生产步骤完

16、工半成品麦芽成本从第一步骤开始，先计算该步骤完工半成品麦 芽的成本，并转入第二步骤。麦芽的成本=大麦等原材料费用及辅料费用+燃料动力费用+制麦过程加工费用（职工薪酬、 制造费用等）（2）计算第二生产步骤冷麦汁成本将第一步骤转入的麦芽成本加上第二步骤的投入的大米、玉米、淀粉、糖等辅助材料费用 和加工费用，算出第二步骤半成品冷麦汁的成本，再转入第三步骤。冷麦汁成本=麦芽成本+酒花费用+ 大米、玉米、水、淀粉、糖等辅助材料费用+ 燃料动力 费用+ 酿造车间加工费用（职工薪酬、制造费用等）3）计算嫩啤的成本归集第二步骤转入的冷麦汁成本加上啤酒在发酵过程中添加的一些酵母等辅料成本和加工 费用。嫩啤成本=

17、 冷麦汁成本+ 酵母费用+ 燃料动力费用+酿造车间加工费用（职工薪酬、制造 费用等）（4）计算啤酒的成本将第三步骤转入的嫩啤成本加上加工费用，计算出完工产品啤酒的成本。即在过滤完成后， 进行生产包装最终形成商品啤酒所发生的一些成本。啤酒成本= 嫩啤成本+ 燃料动力费用+ 包装车间加工费用（职工薪酬、制造费用等）期末在产品成本=期初在产品成本+本期发生的成本一本期完工转出的啤酒成本结转完工产品啤酒的成本月末，财务部成本会计根据包装车间统计员提供的统计台帐，用最后生产步骤生产费用合 计扣除月末在产品成本，即为产成品啤酒的总成本，之后结转到库存商品科目。借：库存商品啤酒贷：基本生产成本啤酒通过了解啤酒的生产工艺流程，掌握啤酒成本核算的原理与方法，正确合理的归集与分配 啤酒生产过程中耗用的料工费，计算出啤酒的制造成本，可帮助啤酒公司揭示成本管理方面的 问题。啤酒公司的成本管理通常是由