税务代理实务练习参考答案

1、第1章 练习参考答案【知识掌握】（答案略，均能直接在课本上找到）【案例分析】答案该事务所应承担的民事和行政双重责任。税收征收管理法实施细则规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。对该税务师事务所处以0.5倍罚款5085.47元。民法通则规定，税务代理因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托方造成不应有的损失的，应由受托方负责。因此，根据约定，企业缴纳的罚款和滞纳金也将转由该事务所承担。 【实践训练】答案委 托 协 议 书 委托方： 南方商贸

2、有限公司 受托方：智诚税务师事务所有限责任公司 委托事项：2005年度企业所得税汇算清缴的鉴证报告双方经过友好协商，就上述事宜达成以下协议： 南方商贸有限公司（以下简称委托方）委托智诚税务师事务所有限公司 （以下简称受托方）就其2005年企业所得税汇算清缴情况进行鉴证。受托方接受委托方委托。 一、委托方应根据委托事项，为受托方的鉴证工作提供所需要的全部会计资料和其它有关文件资料，并对其真实性负责。 二、受托方按照税务代理业务规程的要求对委托事项开展业务，出具鉴证报告，并对报告所阐述内容负责。 受托方对在鉴证过程中获悉的委托方的商业资料和情况保密，未经书面许可，不得向第三者透露。 三、在有关政策

3、法规允许的范围内，应甲方需要，乙方可为甲方进行税收筹划，设计纳税方案以及免费提供有关税收培训的师资力量。 四、经双方友好协商，确定本项鉴证业务的收费金额为人民币八万元整。委托方应在受托方提交鉴证报告后的5个工作日内一次付清。受托方在收到该项费用后，同时向委托方开具合法有效收款凭证。 五、对于本委托事项，在协议执行过程中若有不明确之处，双方应充分交换意见，本着友好合作精神协商解决。六、乙方若有本协议之外的其它委托事项，费用另行计算。七、本协议一式两份，具有同等法律效力，经双方代表签字盖章后即行生效。 委托方盖章 受托方盖章 代表签字: 代表签字:年 月 日 年 月 日 第2章练习题答案【知识掌握

4、】（答案略，均能直接在课本上找到）【知识应用】【案例分析】答案：赵权的想法错误。根据税收征收管理法规定，纳税人应在领取工商营业执照之日起30日内，向税务机关办理开业税务登记，赵权应在当年的10月28日前到税务机关办理开业税务登记，逾期不办，将要接受处罚。【实践训练】答案：张某与张玫签订委托代理协议书；张玫在张某领取营业执照之日起30日内带齐张某提供的下列证件、资料： 营业执照或其他核准执业证件及工商登记表或其他核准执业登记表；有关机关、部门批准设立的条件；有关合同、章程、协议书；张某的身份证、护照或其他能够证明身份的合法证件；组织机构统一代码证书；住所或经营场所证明；委托代理协议书；属于享受税

5、收优惠政策的企业，还应提供相应的证明、资料；税务机关要求的其他证件、资料。向张某所在地税务机关提出办理税务登记的书面申请，提交申请税务登记报告书。 (3) 税务机关在张玫提交登记资料完备的情况下，根据经济类型发放个体经营者税务登记表，张玫代为填写完毕后报送主管税务机关。（4）税务机关对张玫代为填报的个体经营者税务登记表及提供的证件和资料审核完毕后，符合规定的予以登记，并发给税务登记证件。对不符合规定的不予登记，并告知原因，由张玫负责与张某联系补正。 第3章练习题答案【知识掌握】（答案略，均能直接在课本上找到）【知识应用】【案例分析】答案：（1）销货方未按规定开具发票，根据规定，开具发票应全部联

6、次一次性填开。即必须按照经济业务活动的真实内容，全部联次一次性复写、打印，内容完全一致。而销货方却开具了票实不符的发票，属于未如实开具发票。（2）购货方未按规定取得发票，根据规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动中支付款项时，应当向收款方取得发票，但必须是按规定取得。不得要求对方变更货物或应税劳务名称，不得要求改变价税金额。【实践训练】答案：张琴与碧园餐厅老板王某签订了委托代理协议书后，即可代为办理发票领购事项：首先张琴应代王某向税务机关提出购票申请，填写发票领购申请审批表，并提供张琴本人身份证、税务登记证件或其他有关证明以及碧园餐厅的财务印章或发票专

7、用章的印模，经主管税务机关审核后发给发票领购簿。其次张琴根据发票领购簿上核准的领购发票的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票，缴纳一定的工本费并索要收据。张琴在领购发票后，应对所购发票的名称、种类和数量进行认真的清点检查，并将其与发票领购簿上记载的种类、数量、号码等内容进行核对，确认无误后交给碧园餐厅并履行签收手续。第4章练习题答案【知识掌握】（答案略，均能直接在课本上找到）【知识应用】【案例分析】答案：本期应缴增值税：110000/(1+6%)6%=6226.42会计分录;（1）借：存货材料 200000贷：银行存款 200000（2）借：银行存款 110000贷：营业收入 103

8、773.58应交税金应交增值税 6226.42同时结转营业成本：借：营业成本 86000贷：存货产成品 86000（3）借：在建工程厂房 25000贷：银行存款 25000（4）提取现金： 借：现金 5000贷：银行存款 5000发放工资：借：应付工资 3800贷：现金 3800（5）借：生产成本 98000贷：存货材料 98000 （6）缴纳增值税时作会计分录： 借：应交税金应交增值税 6226.42 贷：银行存款 6226.42【实践训练】答案：张琴代制会计凭证主要在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。首先张琴应审核原始凭证，它分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。主要审核原始凭证内容的真实性

9、与完整性以及原始凭证取得的时效性与合法性。其次张琴代理制作记账凭证，应根据纳税单位原始凭证的多少和繁简情况，按月或旬到户代制记账凭证。同时做到以下几点：第一：根据原始凭证简要概括业务内容，填入“摘要”栏内，可以有助于登记账簿和日后查阅凭证；第二： 根据会计科目的内容正确编制会计分录，做到账户对应关系正确、清晰；第三： 将记账凭证连续编排号并附列原始凭证，按月装订成册。张琴完成记账凭证的编制后，应建立立卷归档制度，并指导专人保管。第五章习题答案【知识掌握】（答案略，均能直接在课本上找到）【知识应用】【案例分析】答案： (1) 本期销项税额为：销售某商场瓶装白酒应提销项税20012017%4080

10、（元）销售某糖酒批发站瓶装白酒应提销项税50012017%10200（元）将自产瓶装白酒分职工，应视同销售，计提销项税1000617%1020（元）本月没收包装物押金2340元，因在收取押金时，企业已按税法规定缴纳了增值税、消费税，故没收时不再缴纳增值税、消费税。综上4项本期销项税合元）(2) 本期进项税额：外购煤炭取得合法扣税凭证已验收入库故允许抵进项税780（元）从废旧物资回收站收旧瓶，取得合法扣税凭证，同时符合税法有关规定，可以计算进项税50010%50（元）从农民手中收购粮食，取得合法扣税凭证，允许按规定计算进项税1200013%1560（元）。

11、外购生产设备属于外购固定资产业务，即使取得合法的增值税专用发票，其上注明的税额也不能作为进项税额抵减销项税。外购辅助材料，取得合法扣税凭证，允许抵进项税1700（元）综上五项本期进项税额合计78050156017004090（元）(3) 本月应纳增值税15300409011210（元）(4) 本月销售应税消费品销售额2001205001201000690000（元）本月从价定率计征应纳消费税税额9000025%22500（元）本月从量定额计征应纳消费税税额（200500）101000 0.580000.5 4000（元）综上本月应纳消费税22500400026500（元）（5）根据上述计算结果

12、，编制增值税纳税申报表、消费税纳税申报表。增值税纳税申报(适用于一般纳税人)根据中华人民共和国增值税暂行条例第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月1日起10日内，向当地税务机关申报。税款所属时间：自2003年12月1日至2003年12月31日填表日期：2004年1月10日 金额单位：元至角分纳税人识别号： 所属行业：纳税人名称酒厂法定代表人姓名营业地址开户银行及账号企业登记注册类型电话号码销项项 目销 售 额税 额本月数本年累计数本月数本年累计数(a)(b)(c)(d)按适用税率征税货物及劳务1=2+390000153

13、00应税货物货物名称适用税率%- - -17%90000- -15300- - - - - -小 计2应税劳务3按简易征收办法征税货物4=5+6+7其中：适用6%征收率的货物5 适用4%征收率的货物67免税货物8- - -出口货物免税销售额9- - -进项项 目本 月 数本 年累计数合计17%税率13%税率10扣除率7%扣除率6%征收率4%征收率初期存货已征税款本期进项税额发生额1040901700234050进项税额转出11- -其中：免税货物用12- - 非应税项目用13- - 非正常损失14- - 简易办法征税货物用15- - 免抵退货物不得抵扣税额16- - 其他17- - 期初存货已

14、征税款期末余额18- - - - - - - -19税款计算项 目本月数本年累计数授权声明 授权人签字：销项税额合计20=1c15300进项税额合计21=10114090上期留抵税额22免抵退货物已退税额23应抵扣税额合计24=21+22234090实际抵扣税额25(如2420则为24,否则为20)4090应纳税额26=20+4c2511210申报人声明此纳税申报表是根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定填报的，我确信它是真实的、可靠的、完整的。声明人签字：代扣代缴税额27本期应纳税额合计28=26+2711210期末留抵税额29=2425税款缴纳期初未缴税额(多缴为负数)30本期已缴税额31

15、其中：本期应纳税额预缴数32期末未缴税额(多缴为负数)33=30+283111210其中：欠缴税额34本期应补(应退)税额35=283211210消费税纳税申报表填表日期：2004年1月10日纳税人识别号： 金额单位：元（列至角分）纳税人名称酒厂税款所属时期2003年12月产品名称适用税目销售数量销售额视同销售数量视同销售金额计税金额或计税数量本 期准予扣除税额本期应交税金本期已交税金本期应补(退)税 金1234567=4=6或3+5891112=10-11酒粮食白酒8400060009000025%2250022500粮食白酒800000.540004000合计2650026500如纳税人填

16、报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备 注会计主管（签章）经办人（签章）纳税人（签章）代理人名称代理人地址经办人电话以 下 由 税 务 机 关 填 写收到申报日期接收人【实践训练】答案：(1) 承建住宅工程款应纳营业税（1000150）3%25.5万元(2) 支付乙施工企业分包工程款应代扣代缴营业税1503%4.5万元(3) 企业出租房屋取得租金收入应纳营业税25%0.1万元(4) 该企业“以地换房”，应按“转让无形资产”缴纳营业税，转让土地使用权的营业额，应确定为土地使用权换来新建房屋的造价。转让无形资产营业额200040%800万元应纳营业税8005%40万元综上

17、述，该施工企业当月应纳营业税25.5 +0.1 +4065.6万元应代扣代缴营业税4.5万元（5）根据上述计算结果，填报营业税纳税申报表、代扣代缴营业税申报表。营业税纳税申报表填表日期：2002年12月10日纳税人识别号： 金额单位：元（列至角分）纳税人名称建筑施工企业税款所属时期2002年11月税目经营项目营 业 额税率本 期全部收入减除项目减免税项 目应 税营业额减免税额已纳税额应补退税 额123456=3-4-578=679=571011建筑业10001508503%25.525.5服务业租赁225%0.10.1转让无形资产以地换房8008005%4040合计165265.665.6如纳

18、税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备 注会计主管（签章）经办人（签章）纳税人（签章）代理人名称代理人地址经办人电话以 下 由 税 务 机 关 填 写收到申报日期接收人代扣代缴营业税申报表填表日期：2002年12月10日纳税人识别号： 金额单位：元（列至角分）纳税人名称建筑施工企业税款所属时期2002年11月税目经营项目营 业 额税率本 期全部收入减除项目减免税项 目应 税营业额减免税额已纳税额应补退税 额123456=3-4-578=679=571011建筑业1501503%4.54.5合计1503%4.54.5如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填

19、报，由代理人填写以下各栏备 注会计主管（签章）经办人（签章）纳税人（签章）代理人名称代理人地址经办人电话以 下 由 税 务 机 关 填 写收到申报日期接收人第六章习题答案【知识掌握】（答案略，均能直接在课本上找到）【知识应用】【案例分析】答案：. A. 纳税调整事项(1) 工资及三项费用超标工资超标15000001346400153600（元），应调增应纳税所得额153600元职工福利费超标准15360014%21504（元），应调增应纳税所得额21504元工会经费超标准1536002%3072（元），应调增应纳税所得额3072元职工教育经费超标准1536001.5%2304（元），应调增应纳

20、税所得额2304元(2) 非广告性赞助支出不得在所得税前列支应调增应纳税所得额20000元(3) 未履行合同支付的违约金，允许所得税前扣除(4) 支付特殊工种职工法定人身保险费允许所得税前扣除(5) 融资租赁设备安装交付使用后的手续费支付允许所得税前扣除综上，企业2000年度纳税调整增加额153600215043072230420000 200480（元）B. 2000年度应纳税所得额600000200480800480（元） 2000年应纳所得税80048033% 264158.4（元） C. 填报企业所得税纳税申报表。企业所得税纳税申报表预算级次： 申报所属日期：2001年1月1申报单位经

21、济性质企业编码地址及电话行业类别减免税类别隶属关系开户银行账 号项 目行次本年累计数补充资料（累计数）一、销售（营业）收入1(1)工业销售产值(1990年不变价) 元(2)期末(平均)职工人数 元(3)工资总额(实发数) 元 其中：税前扣除部分 元(4)安置待业人员 元(5)安置四残人员 元(6)税后利润 元减：销售折扣与折让2销售（营业）成本3销售（营业）费用4销售（营业）税金及附加5二、销售（营业）利润6加：代购代销收入7其他业务利润8其中：技术转让收益9境外劳务收益10减：管理费用11财务费用12汇兑损失13三、营业利润14加：投资收益15其中：联营企业分回利润16境外投资收益17股息收

22、益18国库券利息收入19国家补贴收入20营业外收入21减：营业外支出22四、利润总额23600000加：纳税调整增加额24200480减：纳税调整减少额25五、应纳税所得额26800480适用税率2733%六、应纳所得税额28264158.4减：减、免所得税额29加：联营企业利润补税额30 股息收入补税额31 境外收益补税额32备 注七、应缴入库所得税额33264158.4加：期初未缴所得税额34减：实际已缴纳所得税额35八、期末应补（退）所得税额36264158.4申报单位：（公章） 负责人：（签章） 经办人员：（签章）税务机关受理申报日期年 月 日审核人： （签章） 企业所得税纳税调整项目

23、表 企业编码：申报单位： 申报所属日期：2000年1月1一、纳税调整增加额(7)非广告性质赞助支出1. 超过规定标准项目(8)收回的坏账准备金(1)工资支出(9)与收入无关的支出(2)职工福利费3. 应税收益项目(3)职工教育经费(1)少计应税收益(4)工会经费(2)未计应税收益(5)利息支出二、纳税调整减少额(6)业务招待费1. 弥补亏损(7)公益救济性捐赠2. 联营企业分回利润(8)提取折旧费3. 境外收益(9)无形资产摊销4. 技术转让收益(10)其他5. 治理“三废”收益2. 不允许扣除项目6. 股息收入(1)资本性支出7. 国库券利息收入(2)无形资产受让、开发支出8. 国家补贴收入

24、(3)违法经营罚款和被没收财物损失9. 高等学校、中小学培训收入(4)税收滞纳金、罚金、罚款10. 科研单位、大专院校技术收入(5)灾害事故损失赔偿11. 为农业生产提供的技术、劳务收入(6)非公救济性捐赠12. 其他主管税务机关： （公章） 处（科、所）长： 制表： 编报日期： 年 月 日【实践训练】答案：(1) 境内工资薪金收入应纳个人所得税为：（5002500）80015%125205（元）(2) 劳务报酬所得应纳个人所得税为：(2000800) 20%240（元）(3) 出租房屋以每个月的收入为一次，应纳个人所得税为：（8001000）80020%200（元）(4) 国库券利息收入免税

25、，只有借给私营企业的利息收入征税，应纳个人所得税为：(40001500) 20%500（元）(5) 中奖所得为偶然所得，按每次收入额计征，不得扣减任何费用，应纳个人所得税3000020%6000（元）据此，该居民个人当月应纳个人所得税20524020050060007145（元）根据计算结果，填制纳税申报表。个人所得税月份申报表填表日期：1999纳税月份：自1999年10纳税人识别号： 纳税人姓名：李国籍：抵华日期：在中国境内住址：在中国境内通讯地址：邮编：电话：职业服务单位服务地点第七章习题答案【知识掌握】（答案略，均能直接在课本上找到）【知识应用】【案例分析】答案：(1) 转让写字楼收入8

26、500（万元）(2) 缴纳的有关税金营业税85005%425（万元）城市维护建设税4257%29.75（万元）教育费附加4253%12.75（万元）印花税85000.54.25（万元）由于房地产开发企业按照施工、房地产开发企业财务制度的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应作了扣除。故房地产开发企业以外的其他纳税人在计算土地增值税时，允许扣除在转让房地产环节缴纳的印花税。据此，本题允许扣除的相关税金仅为营业税、城市维护建设税、教育费附加，合计金额为467.5万元。(3) 支付地价款及相关费用2300万元(4) 房地产开发成本为2950万元(5) 按税法规定，从事房地产开发的纳税人可加计扣

27、除20%，加计扣除金额为：(23002950)20%1050（万元）(6) 由于利息支出能按项目计算分摊并能提供金融机构证明，故允许据实扣除200万元(7) 扣除项目金额合计467.52300295010502006967.5（万元）(8) 转让写字楼实现的增值额为85006967.51532.5（万元）(9) 增值额与扣除项目金额比为1532.56967.522%(10) 应纳土地增值税1532.530%06967.5495.75（万元）根据上述计算结果，填报土地增值税纳税申报表。土地增值税纳税申报表（一）（从事房地产开发的纳税人适用）纳税人识别号：填表日期： 年 月 日 金额单位： 万元（

28、列至角分） 面积单位：平方米纳税人名称某房地产公司税款所属时期项 目行次金 额一、转让房地产收入总额12318500其 中货币收入28500实物收入及其他收入3二、扣除项目金额合计45613162046967.51. 取得土地使用权所支付的金额523002. 房地产开发成本678910111262950其 中土地征用及拆迁补偿费7前期工程费8建筑安装工程费9基础设施费10公共配套设施费11开发间接费用123. 房地产开发费 中利息支出14200其他房地产开发费用154. 与转让房地产有关的税金等1617181916467.5其 中营业税17425城市维护建设税1829

29、.75教育费附加1912.755. 财政部规定的其他扣除项目201050三、增值额2114211532.5四、增值额与扣除项目金额之比（%）222142222%五、适用税率（%）2330%六、速算扣除系数（%）240%七、应缴土地增值税税额25212342425459.75八、已缴土地增值税税额26九、应补（退）土地增值税税额27252627459.75如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏收到申报日期接收人【实践训练】答案：(1) 购销合同应纳印花税额（78061200）万元0.35958（元）(2) 加工承揽合同应纳印花税额（2181708）万元0.520

30、0（元）(3) 运费单据应纳印花税额（5900019000）0.520（元）(4) 资金账簿应纳印花税额2001年（18001500）万元0.51500（元）2002年300万元0.51500（元）2003年600万元0.53000（元）(5) 本期应纳印花税额595820020600012178（元）(6) 应补纳印花税额1217820011978（元）填报印花税纳税申报表。印花税纳税申报表纳税人识别号：填表日期： 年 月 日 金额单位： 万元（列至角分）纳税人名称粮油进出口公司税款所属时期2003年1月应税凭证名 称件数应纳税额购花贴花情况上期结存本期购进本期贴花本期结存12345=234

31、67=5-6891011=8+9+10购销合同3198600005958加工承揽合同1400000200运输合同14000020资金账簿120000006000合 计1217812001200300011978如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏收到申报日期接收人第八章练习题答案【知识掌握】（答案略，均能直接在课本上找到）【知识应用】【案例分析】答案：该服装厂以受托加工名义销售自产货物，漏计收入和销项税。第一、年终结账前相关调账分录(1) 调整收入的账务处理为借：生产成本辅助生产成本 246000 贷：产品销售收入 210256.41 应交税金应交增值税（销

32、项税额） 2052.05(2) 调整成本的账务处理借：产品销售成本 199170 贷：生产成本辅助生产成本 199170(3) 补提城建税、教育费附加借：产品销售税金及附加 3574.36 贷：应交税金应交城建税 2052.05 其他应交款教育费附加 1072.31(4) 结转利润借：产品销售收入 210256.41 贷：本年利润 210256.41借：本年利润 202744.36 贷：产品销售收入 199170 产品销售税金及附加 3574.36(5) 结转应交未交的增值税借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 35743.59 贷：应交税金未交增值税 35743.59(6) 补缴相关税金

33、借：应交税金未交增值税 35743.59 应交城建税 2502.05 其他应交款教育费附加 1072.31 贷：银行存款 39317.95第二、年终结账后的账务调整(1) 调整收入的分录为借：生产成本辅助生产成本 246000 贷：以前年度损益调整 210256.41 应交税金应交增值税（销项税额） 35743.59(2) 调整成本的分录为借：以前年度损益调整 199170 贷：生产成本辅助生产成本 199170(3) 补提城建税、教育费附加借：以前年度损益调整 3574.36 贷：应交税金应交城建税 2502.05 其他应交款教育费附加 1072.31(4) 期末结转利润借：以前年度损益调整

34、 7512.05 贷：本年利润 7512.05(5) 补提所得税借：所得税 2478.98 贷：应交税金应交所得税 2478.98(6) 结转利润借：本年利润 2478.98 贷：所得税 2478.98(7) 结转应交未交的增值税借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 35743.59 贷：应交税金未交增值税 35743.59(8) 补缴相关税金借：应交税金未交增值税 35743.59 应交城建税 2502.05 应交所得税 2478.98 其他应交款教育费附加 1072.31 贷：银行存款 41796.93第九章练习题答案【知识掌握】（答案略，均能直接在课本上找到）【知识应用】【案例分析】

35、答案：家具公司2001年12月增值税纳税的审查报告 家具有限公司：我们受贵公司的委托,对贵公司2001年12月增值税纳税情况进行审查,重点审查了本月的增值税纳税申报表和“应交税金应交增值税”等明细账,抽查了相关会计凭证和账务处理,提出纳税审查报告如下： 第一, 增值税纳税审查发现的主要问题（1）审查“待处理财产损溢”账户,发现购进原材料非正常损失10000元,其进项税额未作转出处理。（2）审查“物资采购”、“应付账款”账户,发现购进辅助材料10000元,尚未付款验收入库,其增值税税额1700元,不应结转进项税额。（3）审查“固定资产”账户，本月购入设备20台，其进项税额8500元，计入“应交税

36、金应交增值税（进项税额）”科目，未计入固定资产价值。（4）审查“应付利润”、“库存商品”账户，将生产产品分配给投资者，按售价计算10000元，属于视同销售行为，应计算销项税额。第二，计算应补税额与账务调整（1）对购进原材料非正常损失10000元，其进项税额1700元，不应从销项税额中抵扣，应作进项税额转出处理。账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1700贷:应交税金应交增值税（进项税额转出） 1700（2）对于外购生产用辅助材料尚未验收入库，其税额1700元不应计入本期进项税额处理，待验收入库后在作进项税额处理。调账分录为：方法一：借：物资采购 1700贷：应交税金应交增值税（

37、进项税额转出） 1700 或 红字冲回原分录 再作账务处理： 借：物资采购 11700 贷：银行存款 11700 方法二：借：待摊费用待抵扣进项税额 1700 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 1700或 红字冲回原分录重作账务处理：借：物资采购 10000待摊费用待抵扣进项税额 1700贷：银行存款 11700（3）购入固定资产的进项税额8500元，应计入固定资产价值，不应计入进项税额，调账分录为：方法一：借：固定资产 8500贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 8500方法二： 红字冲回原分录 再作账务处理:借：固定资产 58500 贷：银行存款 58500 （4）对视同销售行为

38、应计算销项税额，补缴增值税。应红字冲回原分录再作账务处理： 借：应付利润 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000（5）根据上述处理结果，本月增值税纳税申报表有关内容应调整如下：本期应抵扣进项税额：18700元；本期销项税额：35700元；本期应纳税额：17000元；本月应补缴增值税：1700340013600（元）。 税务师事务所（签章） 注册税务师：（签章） 2001年12月31日【实践训练】答案：(1) 价外收费应并入销售额计征消费税应补消费税234001.178%1600（元）调账：借：主营业

39、务税金及附加 1600 贷：应交税金应交消费税 1600(2) 用自产应税消费品换取原材料，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。应补消费税16000008%128000（元）调账：借：主营业务税金及附加 128000 贷：应交税金应交消费税 128000(3) 自产自用应税消费品应按当月同类应税消费品的价格征消费税。应补消费税（160000100000）28%9600（元）调账：借：固定资产 9600 贷：应交税金应交消费税 9600(4) 企业受托加工应征消费税的消费品代扣代缴消费税时，组成的计税价格中应包括受托方代垫的辅助材料成本。应补扣消费税（100000030000058

40、5001.17）（110%）10%144444.44 5555.56（元）借：应收账款 5555.56 贷：应交税金应交消费税 5555.56(5) 补缴本月漏缴的消费税款借：应交税金应交消费税 144755.56 贷：银行存款 144755.56第十章练习题答案【知识掌握】（答案略，均能直接在课本上找到）【知识应用】【案例分析】答案：公司企业所得税纳税审查报告公司：我们接受贵公司的委托，审查2003年所得税纳税情况并出具报告，经审查有关明细账和会计凭证及其他计税资料，发现存在以下问题：（1）审查“管理费用”账户，业务招待费超标准列支，应调增应纳税所得额15000元。允许列支业务招待费 = （

41、9000000200000）5 = 46000（元）企业实际列支业务招待费61000元超标准列支数额 = 6100046000 = 15000（元）（2）审查“财务费用”账户，银行借款利息可以据实列支，因集资利率超出同期银行贷款利率标准，应调增应纳税所得额50000元。允许列支的非金融机构借款利息 = 100000010% = 100000（元）企业实际列支利息支出150000元超标准列支150000100000 = 50000（元）（3）审查“投资收益”账户，联营企业分回税后利润，先还原为应纳税所得额后，计入企业的应纳税所得总额，15000（115%）= 176470.59元,应调增应纳税所

42、得额26470.59元（176470.59150000）；从境外分回税后利润应还原为应纳税所得额并相应调增应纳税所得额26000（26000234000）元，总计调增应纳税所得额52470.59元。（4）审查“营业外支出”账户，环保罚款，非广告性赞助及直接向养老院捐赠合计4万元不得在所得税前扣除，应调增应纳税所得额40000元。（5）审查“在建工程”账户，试运行收入应调增应纳税所得额59300元。（6）审查“应付工资”、“管理费用-工会经费”、“管理费用-职工教育经费”、“应付福利费”账户，企业工资及三项经费超过计税工资总额及三项经费标准，故调增应纳税所得额23500元。允许列支的计税工资总额

43、 = 80021012 = 2016000（元）实际列支工资总额及三项费用合计 = 2036000356300 = 2392300（元）企业超标准列支工资及三项费用= 23923002016000（12%14%1.5%）= 23500（元）（7）审查“坏账准备”、“应收账款”、“应付福利费”、“银行存款”等账户，企业将收回以前年度坏账损失进行错误核算，造成多提坏账准备60000元，虚增了期间费用，应调增应纳税所得额60000元。（8）审查“待处理财产损溢”、“营业外支出”、“应付账款”、“银行存款”等账户，企业取得保险赔款未冲减损失，虚增营业外支出，应调增应纳税所得额11700元。（9）核算公

44、益救济性捐赠列支超标，故应调增应纳税所得额19746.88元。纳税调整前所得 = 300000059300150000234000176470.59260000 = 3111770.59（元）公益救济性捐赠扣除限额 = 3111770.593% = 93353.12（元）公益救济性捐赠支出实际发生额113100元。超标准列支 = 11310093353.12 = 19746.88（元）（10）该企业全年应纳税所得额 = 3000000150005000026470.5926000200004000059300+23500600001170019746.88 = 3311717.47(元)（11）企业全年应缴所得税 = 3311717.4733% = 1092866.77（元）（12）从深圳联营企业分回利润已纳税款允许抵免 = 150000（115%）15%=26470.59（元）（13）境外投资收益已缴税款应抵免税款：税收扣除限额=3311717.47+（234000+26000）33%（234000+26000）（3311717.4723400026000）=85800（元）因境