事业单位会计讲解PPT87

1、培训内容容会计理论论基础会计实务务会计理论论基础会计要素素会计恒等等式借贷记账账法事业单位位会计的要要素资产产负债债净资产收入入支出出会计等式式（恒等等式）资产=负债+净资产收入支出=结余账户结构构记账规则则借贷记账账法账户结构构资产类及及支出类类账户：借方登记记增加数数，贷方方登记减减少数负债类、净资产产类、收收入类账账户：贷方登记记增加数数，借方方登记减减少数有借必有有贷借借贷必必相等记账规则则一定要牢牢记哟会计实务务设置会计计科目和和账户会计核算算举例编制会计计报表设置会计计科目和和账户事业单位位资产类：10011库存现金金10022银行存款款10111零余额账账户用款款额度12011财

2、政应返返还额度度12155其他应收收款13011存货15011固定资产产15022累计折旧旧15111在建工程程无形资产产累计摊销销17011待处置资资产损溢溢设置会计计科目和和账户事业单位位负债类：20011短期借款款21011应缴税费费21022应缴国库库款21033应缴财政政专户款款23055其他应付付款中小学新新增了225011“代管管款项”设置会计计科目和和账户事业单位位净资产类类：30011事业基金金31011非流动资资产基金金3101101长期投资资3101102固定资产产3101103在建工程程3101104无形资产产32011专用基金金财政补助助结转财政补助助结余34011非

3、财政补补助结转转34022事业结余余34033经营结余余34044非财政补补助结余余分配设置会计计科目和和账户事业单位位收入类：40011财政补助助收入（预算内内拨款）41011事业收入入（预算外外拨款）42011上级补助助收入43011附属单位位上缴收收入44011经营收入入45011其他收入入中小学会会计制度度会计科科目与事事业单位位会计制制度科目目区别收入类：（中小小学）40011公共财政政预算拨拨款40022政政府性基基金预算算拨款其余事业业单位：40011财财政补助助收入设置会计计科目和和账户事业单位位费用类：50011事业支出出51011上缴上级级支出52011对附属单单位补助助支

4、出53011经营支出出54011其他支出出会计核算算举例资产的核核算负债的核核算收入的核核算支出的核核算净资产的的核算年终结转转（一）现现金的核核算核算现金金的收入入、付出出和结存存情况。1.现金的使使用管理理（1）按规定定允许向向个人支支付的项项目，包包括工资资津贴、劳务报报酬、科科学文化化体育奖奖金、劳劳保福利利支出、农产品品收购价价款、差差旅费；（2）零星支支出（主主要指10000元以下的的支出）；（3）中国人人民银行行规定的的其他支支出。注：1.除上述情情况外，企业与与其他单单位的经经济往来来，都应应当通过过开户银银行进行行转账结结算。2.不准坐支支现金。2.现金收支支的核算算收到现金

5、金，借记记“库存现金金”，贷记有有关科目目；支出出现金，借记有有关科目目，贷记记“库存现金金”。例1：甲单位位从银行行提取现现金40000元备用。（附现现金支票票存根）借：库存存现金40000贷：银行行存款40000例2：甲单位位将现金金500元存入开开户银行行。（附附现金交交款单回回单）借：银行行存款500贷：库存存现金5002.现金收支支的核算算例3：甲甲事业单位位职工王某某出差借借差旅费费20000元现现金。（附借款款单）借：其他他应收款款-王某某220000贷：库存存现金220000（二）银银行存款款的核算算核算银行行存款的的增加、减少和和结存情情况。例1：甲事业单位位收到财政政拨入预

6、预算外经经费1500000元。（附附预算拨拨款凭证证和拨款款单）借：银行行存款-基本存款款户1500000贷：事业业收入1500000银行存款款需根据据不同的的账户分分别核算算。（三）零零余额账账户用款款额度的的核算核算实行行国库集集中支付付的事业业单位根根据财政政部门批批复的用用款计划划的收到到和支用用的零余余额账户户用款额额度。例1：甲事业单位位收到财政政授权支支付到账账通知书书，金额额500000元。（附附代理银银行盖章章的“财政授权权支付到到账通知知书”）借：零余余额账户户用款额额度500000贷：财政政补助收收入基本支出出500000（三）零零余额账账户用款款额度的的核算例2：甲事业

7、单位位用零余额账账户支付电费费200000元。（附附电费发发票和支支票存根根）借：事业业支出-基本支出出-财政补助助支出-商 品和和服务支支出-电费200000贷：零余余额账户户用款额额度200000（四）财财政应返返还额度度的核算算核算实行行国库集集中支付付的事业业单位应应收到财财政返还还的资金金额度。例1：年度终终了，甲甲事业单位位零余额额账户还有剩余余300000元需要结结转到下下年度使使用，根根据财政政批复，结转下下年，注注销额度度。（附附财政批批复和银银行注销销对账单单）借：财政政应返还还额度300000贷：零余余额账户户用款额额度300000（四）财财政应返返还额度度的核算算例2：

8、下年初初，甲事业单位位根据代理银行行提供的的额度到到账通知知书，做做恢复额额度处理理，金额300000元。（附附银行盖盖章的额额度到账账通知书书） 借：零余余额账户户用款额额度300000贷：财政政应返还还额度300000（五）其其他应收收款的核核算核算事业单位位应收的借借出款、各种赔赔款、应应收的备备用金以以及向职职工收取取的各种种垫付款款项。例1：某事业单位位职工张某某出差借借款50000元，以银银行存款款支付。（附借借款单和和支票存存根）借：其他他应收款款张某50000贷：银行行存款50000其他应收收款（事业单位位）例2：张某出出差回来来报销差差旅费48000元，余款款交回。（附差差旅

9、费报报销单等等相关单单据和收收据及现现金交款款单。借：银行行存款-基本存款款户200事业支出出基本支出出其他资金金支出-商品和服服务支出出差旅费48000贷：其他他应收款款-张某50000（六）存存货的核核算1.事业单位位库存的物物资材料料、燃料料、包装装物、低低值易耗耗品以及及达不到到固定资资产标准准的用具具、装具具、动植植物等，需设“存货”科目核算算。2.事业单位位随买随用用的零星星办公用用品，可可在购入入时直接接列为支支出，不不适用“存货”科目。（六）存存货的核核算例1：某某事业单位位购买试验验用甲材材料一批批，货款款30000元，运杂费费4000元，货货款及运运杂费已已经以存存款支付付

10、，材料料已验收收入库。（附购购货发票票、运杂杂费收据据、入库库单以及及转账支支票存根根）借：存货货材料甲材料334400贷：银行行存款334400（六）存存货的核核算例2：某某事业单位位实验室领领用甲材材料2000公斤斤，单价价3.44元/公公斤，计计6800元。（附材料料领用单单）借：事业业支出基本支出出其他资金金支出商品和服服务支出出专用材料料费66800贷：存货货材料甲材料6680（六）存存货的核核算例3.某某事业单位位购买零星星办公用用品8000元，以现金金支付。(附购购货发票票）借：事业业支出基本支出出其他资金金支出商品和服服务支出出办公费8800贷：库存存现金88000（七）固固定

11、资产产的核算算固定资产产的定义义是指使用用年限在在一年以以上，单单位价值值在规定定的标准准以上（一般设备备单位价价值在110000元以上上，专用用设备单单位价值值在15500元元以上以以及单位位价值不不足标准准但耐用用时间在在一年以以上的大大批同类类资产），并在在使用过过程中基基本保持持原有物物质形态态的资产产。（七）固固定资产产的核算算固定资产产的分类类固定资产产一般分分为六类类：房屋屋及构筑筑物；通通用设备备；专用用设备；文物和和陈列品品；图书书、档案案；家具具、用具具、装具具及动植植物。固定资产产可以按按照这六六类设置置明细进进行核算算。（七）固固定资产产的核算算例1.某某事业单位位购入

12、一台台笔记本本电脑，价值990000元，用用零余额额账户支支付。借：事业业支出基本支出出财政补助助支出其他资本本性支出出办公设备备购置990000贷：零余余额账户户用款额额度990000借：固定定资产通用设备备990000贷：非流流动资产产基金固定资产产990000（七）固固定资产产的核算算例2.某某单位接接受捐赠赠的全新新通用设设备一台台，根据据其发票票等单据据确定价价值为7780000元。 借：固定定资产通用设备备7780000贷：非流流动资产产基金固定资产产7780000接受捐赠赠、无偿偿调入的的固定资资产，其其成本按按照有关关凭据注注明的金金额加上上相关税税费、运运输费等等确定；没有相

13、关关凭据可可供取得得，但依依法经过过资产评评估的，其成本本应当按按照评估价值值确定；没有相关关凭据可可供取得得、也未未经评估估的，其其成本比照同类类或类似似固定资资产的市市场价格格确定；没有相关关凭据也也未经评评估，其其同类或或类似固固定资产产的市场场价格无无法可靠靠取得，所取得得的固定定资产应应当按照照名义金额额入账。(名义金额额为1元）（八）在在建工程程的核算算核算事业单位位已经发生生必要支支出，但但尚未完完工交付付使用的的各种建建筑（包包括新建建、改建建、扩建建、修缮缮等）、设备安安装工程程和信息息系统建建设工程程的实际际成本。事业单位位的基本建建设投资资应当按按照国家家有关规规定单独独

14、建账、单独核核算，同同时按照照本制度度的规定定至少按按月并入入本科目目及其他他相关科科目反映映。（八）在在建工程程的核算算事业单位位应当在本本科目下下设置“基建工程程”明细科科目，核核算由基基建账套套并入的的在建工工程成本本。（九）无无形资产产的核算算无形资产产是指不具具有实物物形态而而能为行行政单位位提供某某种权利利的非货货币性资资产，包包括著作作权、土土地使用用权、专专利权、非专利利技术等等。事业单位位购入的不构成相相关硬件件不可缺少少组成部部分的软件，应当作作为无形形资产核核算。（九）无无形资产产的核算算外购无形形资产：借：无形形资产贷：资产产基金-无形资资产借：经费费支出贷：财政政拨款

15、收收入（直接支付付）零余额账账户用款款额度（授权支付付）（一）应应缴财政政专户款款的核算算核算应上上缴财政政的预算算外资金金。例1：某某事业单位位收到一笔笔应上缴缴财政专专户预算算外资金金存款5500000元，并将其其上缴财财政专户户。（附附现金缴缴款单和和收据，以及预预算外资资金缴款款书）借：银行行存款-非税收收入户5500000贷：应缴缴财政专专户款5500000借：应缴缴财政专专户款5500000贷：银行行存款-非税收收入户55000000例2：收收取学生生学费22000000元元，存入入银行。同时上上缴专户户。（附附现金缴缴款单和和学生学学费收据据，以及及预算外外资金缴缴款书）借：银行

16、行存款-非税收收入户22000000贷：应缴缴财政专专户款-学费22000000借：应缴缴财政专专户款-学费22000000贷：银行行存款-非税收收入户22000000（一）应应缴财政政专户款款的核算算（二）往往来款项项的核算算1.其他他应付款款（事业单位位）核算事业单位位应付、暂暂收其他他单位或或个人的的款项。如收取取的押金金，暂欠欠款以及及代扣个个人住房房公积金金、个人人所得税税等。（二）往往来款项项的核算算例1：某某学校收收到教育育工会拨拨工会经经费80000元元，存入入银行。（附收收据和银银行进账账单）借：银行行存款-基本存存款户2200000贷：其他他应付款款-工会会经费220000

17、00例2：某某事业单位位通过政府府采购由甲电脑脑公司供供货，购购买计算算机教室室一座，价款22800000元元，竣工工验收后后，用银银行存款款先支付付货款22000000元元，余款款暂欠。（附采采购合同同、发票票（附设设备清单单）、支支票存根根）借：事业业支出基本支出出其他资金金支出其他资本本性支出出专用设备备购置228800000贷：银行行存款-基本存存款户22000000其他应付付款甲公司8800000借：固定定资产-通用设设备228800000贷：非流流动资产产基金固定资产产228800000（一）拨拨入预算算内经费费的核算算1.财政政补助收收入（事业单单位）核算事业单位位从同级财政部门

18、门拨入的的预算经经费，包包括基本本支出和和项目支支出补助助。例：某学学校通过过财政直直接支付付取暖费费16000000元，并并取得发发票。（附财政政直接支支付申请请单回单单和银行行盖章的的直接支支付回单单以及取取暖费发发票）（一）拨拨入预算算内经费费的核算算借：事业业支出-基本支支出-财财政补助助支出-商品和和服务支支出-取取暖费116600000 贷：财政政补助收收入-基基本支出出11600000（二）事事业收入入的核算算核算事业业单位收收到财政政机关从从财政专专户核拨拨的预算算外资金金。例1：某某事业单位位从财政拨拨入预算算外经费费10000000元。（附拨款款单和预预算拨款款凭证）借：银

19、行行存款-基本存存款户110000000贷：事业业收入11000000（三）经经营收入入的核算算经营收入入指事业单位位在专业业业务活动动及辅助助活动之之外开展展非独立核核算经营活动动取得的的收入。例如非义义务教育育学校的食食堂、车车队等后后勤单位位，财务务上不实实行独立立核算，取得的的收入和和支出，报由学学校进行行集中核核算，这这部分收收入和支支出，应应作为经经营收入入和经营营支出处处理。（三）经经营收入入的核算算例1：某某事业单位位非独立核核算的车车队向外外单位提提供服务务，获得得收入3370000元。 借：银行行存款-基本存存款户3370000贷：经营营收入33770000（四）附附属单位

20、位上缴收收入的核核算附属单位位上缴收收入是指事业单位位附属的独立核算算单位按规定标标准或比比例上缴缴的各项项收入。应设置“附属单位位上缴收收入”科目。例1：某某事业单单位收到到甲附属属单位上上缴收入入10万万元。借：银行行存款-基本存存款户110000000贷：附属属单位上上缴收入入110000000（五）其其他收入入的核算算核算事业单位位在业务活活动中取取得的不不必上交交财政的的零星杂杂项收入入、有偿偿服务收收入及银银行存款款利息收收入等。例1：某某事业单位位收到银行行基本户户利息收收入8880元。（附银银行回单单）借：银行行存款-基本存存款户88800贷：其他他收入-利息收收入8880（五

21、）其其他收入入的核算算中小学学校会计计制度规定，中小学学校食堂堂实行单独核算算，同时适适用本制制度的有有关规定定。中小小学应在在“其他收入入”下设“食堂净收收入”明细科目目，专门门反映中中小学校校年末食食堂净收收入。（一）支支出经济济分类支出经济济分类主要反映映政府支支出的经经济性质质和具体体用途。支出经经济分类类设类、款两级级，具体体科目设设置情况况如下：1.工资福利利支出。分设7款：基本本工资、津贴补补贴、奖奖金、社社会保障障缴费、伙食费费、伙食食补助费费、其他他工资福福利支出出。（一）支支出经济济分类2.商品和服服务支出出。分设30款：办公公费、印印刷费、咨询费费、手续续费、水水费、电电

22、费、邮邮电费、取暖费费、物业业管理费费、交通通费、差差旅费、出国费费、维修修(护)费、租赁赁费、会会议费、培训费费、招待待费、专专用材料料费、装装备购置置费、工工程建设设费、作作战费、军用油油料费、军队其其他运行行维护费费、被装装购置费费、专用用燃料费费、劳务务费、委委托业务务费、工工会经费费、福利利费、其其他商品品和服务务支出。（一）支支出经济济分类3.对个人和和家庭的的补助。分设14款：离休休费、退退休费、退职（役）费费、抚恤恤金、生生活补助助、救济济费、医医疗费、助学金金、奖励励金、生生产补贴贴、住房房公积金金、提租租补贴、购房补补贴、其其他对个个人和家家庭的补补助支出出。（一）支支出经

23、济济分类4.对企事业业单位的的补贴。5.转移性支支出。6.赠与。7.债务利息息支出。8.债务还本本支出。（一）支支出经济济分类9.基本建设设支出。分设9款：房屋屋建筑物物购建、办公设设备购置置、专用用设备购购置、交交通工具具购置、基础设设施建设设、大型型修缮、信息网网络购建建、物资资储备、其他基基本建设设支出。10.其他资本本性支出出。分设设9款：房屋屋建筑物物购建、办公设设备购置置、专用用设备购购置、交交通工具具购置、基础设设施建设设、大型型修缮、信息网网络购建建、物资资储备、其他资资本性支支出。注：第9项反映的的是经过过发展与与改革部部门立项项的支出出。（二）事事业支出出的核算算核算事业业

24、单位开开展专业业业务活活动及其其辅助活活动发生生的基本本支出和和项目支支出。科目设置置示意：事业支出出-基本本支出-财政补补助支出出-非财政政专项资资金支出出-其他资资金支出出在以上三三个大项项下面又又按支出出经济分分类进行行明细科科目设置置。（二）事事业支出出的核算算思考：用预算算外经费费支付办办公费应应该如何何设置科科目？事业支出出-基本本支出-其他资资金支出出-商品品和服务务支出-办公费费（二）事事业支出出的核算算例1：某某事业单位位开出转账账支票，购买一一批专用用设备，价值115万元元。货款款已付。（附采采购设备备发票、采购合合同、支支票存根根）借：事业业支出-基本支支出-其其他资金金

25、支出-其他资资本性支支出-专专用设备备购置11500000贷：银行行存款-基本存存款户11500000借：固定定资产-专用设设备115500000贷：非流流动资产产基金-固定资资产115500000（二）事事业支出出的核算算例2：某某事业单位位用零余额额账户支支付上月月电话费费16000元。（附电电话费结结算发票票和支票票存根）借：事业业支出基本支支出-财财政补助助支出商品和和服务支支出邮邮电费116000贷：零余余额账户户用款额额度116000（二）事事业支出出的核算算例3：某某事业单位位统发本月月工资3350000元，其中基基本工资资150000元元，津贴贴补贴2200000元。并代扣扣绩

26、效工工资15500元元。（附附工资表表和银行行代扣单单据）借：事业业支出-基本支支出-财财政补助助支出-工资福福利支出出-基本本工资1150000-津贴补补贴22000000贷：财政政补助收收入-基基本支出出3350000借：银行行存款-基本存存款户115000贷：应付付职工薪薪酬绩绩效工资资115000（二）事事业支出出的核算算例4：某某事业单位位购买一批批文体用用品50000元元，用银银行存款款支付。 借：事业业支出基本支支出-其其他资金金支出商品和和服务支支出专专用材料料费116000贷：银行行存款-基本存存款户116000（三）经经营支出出的核算算经营支出出是指事业单位位在专业业业务活

27、动动及其辅辅助活动动之外开开展非独立核核算经营活动动发生的的支出。例1：单位非非独立核核算的附附属单位位发生经经营性支支出30000元，用银银行存款款支付。借：经营营支出30000贷：银行行存款30000（四）项项目支出出的核算算是指事业单位位核算由财财政部门门、上级级单位和和其他单单位拨入入的指定定项目或或用途并并需要单单独报账账的专项项资金的的实际支支出数。1.收到到项目经经费时：借：银行行存款贷：财政政补助收收入-项项目支出出2.发生生项目开开支时：借：事业业支出-项目支支出-某某项目-财政补补助支出出贷：银行行存款（五）其其他支出出的核算算是指事业单位位核算包括括利息支支出、捐捐赠支出

28、出、现金金盘亏损损失、资资产处置置损失等等发生的的支出。对外捐赠赠现金资资产：借：其他他支出-捐赠支支出贷：银行行存款资产处置置损失（核销应应收款项项、处置置存货等等）借：其他他支出资产处置置损失贷：待处处置资产产损溢（五）其其他支出出的核算算期末将“其他支出出”中的专项项资金结结转至“非财政补补助结转转”科目；将“其他支出出”中的非专专项资金金结转至至“事业结余余”科目。净资产的的核算1.非流流动资产产基金核算事业单位位固定资产产、在建建工程等等非流动动资产所所占用的的金额。例：某事业单位位开出转账账支票，购入办办公桌55张，价价值30000元元。（附附采购合合同、购购货发票票及支票票存根）

29、借：固定定资产-办公家家具330000贷：非流流动资产产基金-固定资资产330000借：事业业支出-基本支支出-其其他资金金支出-其他资资本性支支出-办办公设备备购置330000贷：银行行存款-基本存存款户3300002.财政政补助结结转核算事业单位位滚存的财财政补助助结转资资金。包包括基本本支出结结转和项项目支出出结转。例：期末末将财政政补助收收入10000000元和和财政补补助支出出950000元元结转到到本科目目。借：财政政补助收收入-基基本支出出11000000贷：财政政补助结结转11000000借：财政政补助结结转99550000贷：财政政补助支支出-基基本支出出99500003.财

30、政政补助结结余核算事业单位位滚存的财财政补助助项目支出出结余资金金。年末末进行结结转，平平时不作作处理。例：期末末将财政政补助项项目余额额转入到到财政补补助结余余。借：财政政补助结结转-项项目支出出结转贷：财政政补助结结余4.非财财政补助助结转核算事业单位位除财政补补助收支支以外的的各专项资资金收入入与相关关支出相相抵后剩剩余滚存的需需按规定定用途使使用的结结转资金金。例：期末末将事业业收入中中专项资资金收入入10万万元和事事业支出出中非财财政专项项资金支支出9000000元结转转到本科科目。借：事业业收入-专项资资金110000000贷：非财财政补助助结转11000000借：非财财政补助助结

31、转9900000贷：事业业支出-非财政政专项资资金支出出 90000005.事业业结余核算事业单位位一定期期间除财政补补助收支支、非财财政专项项资金收收支和经经营收支支以外的各各项收支支相抵后后的余额额。（事事业收入入-基本本支出和事业支出出-其他他资金支支出相抵后的的余额）例：期末末将事业业收入-基本支支出项330万元元和事业业支出-其他资资金支出出32万万元结转转到本科科目。借：事业业收入-基本支支出330000000贷：事业业结余330000000借：事业业结余332000000贷：事业业支出-其他资资金支出出 322000006.经营营结余核算事业单位位一定期期间经营收支支相抵后的的余

32、额。例：期末末将经营营收入55万元和和经营支支出4万万元结转转到本科科目。借：经营营收入55000000贷：经营营结余5500000借：经营营结余4400000贷：经营营支出4400000事业单位位的年终结结转首先分析析各项资资金：财政补助助结转（年末一一般无余余额）财政补助助结余（年末一一般无余余额）非财政补补助结转转（如果果有剩余资资金留归本单单位使用用的，转转入事业基金金）借：非财财政补助助结转贷：事业业基金事业单位位的年终结结转事业结余余（余额额转入“非财政补补助结余余分配）如果事业业结余余余额在贷贷方，表表示事业业结余。如果余余额在借借方，表表示事业业亏损。例：将本本年事业业结余33

33、00000元进进行年终终结转。借：事业业结余3300000贷：非财财政补助助结余分分配33000000事业单位位的年终结结转经营结余余（贷方余额额转入“非财政补补助结余余分配，如果为为借方余余额，表表示经营营亏损，不予结结转）例：将本本年经营营结余2200000元进进行年终终结转。借：经营营结余22000000贷：非财财政补助助结余分分配22000000事业单位位的年终结结转非财政补补助结余余分配（分配账户户）具体分配配：1.有缴缴税义务务的事业业单位计计算应缴缴所得税税；2.按照照有关规规定提取取职工福福利基金金。3.在11和2分分配后将将余额转转入“事业基金金”。年末结账账后，本本科目应应无余额额。事业单位位的年终结结转非财政补补助结余余分配（分配账