事业会计制度与国库衔接

1、事业单位位会计制制与国库决决算衔接接高级讲师师张张小燕燕第一讲新新会计计制度的的主要变变化内容容概览一、重新新界定收收入支出出的定义义及范畴畴二、将基基建纳入入大账三、创新新设计了了“虚提提”折旧旧和摊销销的处理理方法四、明确确了接受受捐赠、无偿调调入资产产的计量量原则五、巩固固国有资资产管理理成果六、强化化净资产产管理七、完善善了财务务报表，细化了了财务情情况说明明书第一讲新新会计计制度的的主要变变化一、重新新界定收收入支出出的定义义及范畴畴 1、重新界界定了财财政补助助收入的的定义，即财政政补助收收入为事事业单位位从同级级财政部部门取得得的各类类财政拨拨款，其其核算内内容不仅仅包括事事业费

2、，还包括括基建费费、社会会保障经经费、住住房改革革收入等等。2、将事业业支出分分为基本本支出和和项目支支出。3、增设了了其他支支出，核核算与其其他收入入相应的的内容，如捐赠赠支出、利息支支出等。二、将基建纳纳入大账账在旧规则则下，我我国事业业单位的的基建财财务是单单独执行行基本本建设财财务管理理规定。新规规则要求求在资产产类专门门增加了了在建工工程，反反映事业业单位未未完工基基建所形形成的资资产，同同时考虑虑到基建建投资财财务管理理的特殊殊性，规规定了基基建财务务管理除除执行新新规则外外，还应应执行国国家基本本建设投投资财务务管理制制度。三、创新新设计了了“虚提提”折旧旧和摊销销的处理理方法“

3、虚提”折旧和和摊销即即在计提提折旧和和摊销时时冲减非非流动资资产基金金，而非非计入支支出。实现了在在收付实实现制下下计提折折旧，兼兼顾了预预算管理理和财务务管理双双重需要要。既不影响响事业单单位支出出的预算算口径，又有利利于反映映资产的的价值损损耗情况况，促进进事业单单位落实实“实物物管理与与价值管管理相结结合”的的资产管管理理念念和原则则，为事事业单位位进行内内部成本本核算提提供会计计数据支支持。设置了“累计折折旧”累计计摊销“四、明确确了接受受捐赠、无偿调调入资产产的计量量原则新制度统统一计量量口径，将接受受捐赠、无偿调调入的资资产按照照名义金金额入账账，并要要求在会会计报表表附注中中披露

4、以以名义金金额计量量的资产产情况。名义金额额是指公公允价值值无法确确定，这这个经济济事项又又确实存存在，给给它一个个金额，让账上上有体现现，不然然易疏漏漏，让资资产流失失。名义义金额通通常是人人民币1元。例如：国国家拔给给乙单位位一项固固定资产产，由于于市场上上没有同同类固定定资产，很难确确定公允允价值；所以乙乙单位做做会计分分录如下下：借借：固定定资产1贷：其他他收入1五、巩固国有有资产管管理成果果新会计制制度要求求事业单单位加强强资产管管理：适度提高高了固定定资产的的单位价价值标准准，把固固定资产产的单位位价值从从500元提高到到10000元、专用用设备从从800元提高到到15000元。对

5、于应用用软件，构成相相关硬件件不可缺缺少的组组成部分分的，应应当将将该软件件价值包包括在所所属硬件件价值中中，一并并作为固定资产产进行核算算；不构成相相关硬件件不可缺缺少的组组成部分分的，应应当将该该软件作作为无形资产产核算。六、强化净资资产管理理新会计制制度要求求事业单单位强化化净资产产管理：一是要求求财政拨拨款结转转和结余余应当按按照同级级财政部部门的规规定执行行，其中中财政拨款款结余不不得用于于结余分分配；二是增设了“财政补补助结转转”、“财政补补助结余余”科目目新制度重重新界定定了财政政补助收收入的核核算口径径，在“事业支支出”科科目下单单独对财财政补助助支出进进行明细细核算，增设“财

6、政补补助结转转”、“财政补补助结余余”两个个净资产产科目，核算财财政补助助收入支支出情况况的形成成过程。七、完善了财财务报表表，细化化了财务务情况说说明书旧规则下下，事业业单位的的财务报报告由原原来的两两张主表表（资产产负债表表、收支支情况表表）、有有关附表表和财务务情况说说明书组组成。新新会计制制度增加了财财政补助助收入支支出表，将收支支情况表表改为收收入支出出表，同同时细化化了财务务情况说说明书的的内容，即财务务情况说说明书，不仅要说说明事业业单位收收入及其其支出、结转、结余及及其分配配、资产产负债变变动情况况，还要要说明长长期投资资、资产产出租出出借、资资产处置置、固定定资产投投资、绩绩

7、效考评评等情况况八、新的的科目主主要内容容1、存货（1）“存货货”科目目核算范范围扩大大“存货”科目，核算事业单位位库存的的各种材材料、物物品、低低值易耗耗品及达不到固定资产产标准的的工具、器具等等的实际际成本。明确了存存货在取取得时应应当按照照成本进进行初始始计量。存货成成本包括括采购成成本、加加工成本本和其他他成本。其中：存货在发发出时，应当根根据实际际情况采采用先进先出出法、加加权平均均法或者个别计价价法确定发出出存货的的实际成成本。计计价方法法一经确确定，不不得随意意变更。 低值值易耗品品的成本本于内部部领用时时一次摊销销。随买随用用的零星星办公用用品直接接列支出出2、投资短期投资资、

8、长期期投资（1）短期投资资、长期期投资科目核算事业业单位持持有的债债权投资资和股权权投资，主要指指国债投投资和长长期股权权投资。事业单单位应当当严格遵遵守国家家法律、行政法法规以及及主管部部门、财财政部部门关于于长期投投资的有有关规定定事业单位位应当严严格控制制对外投投资。在在保证单单位正常常运转和和事业发发展的前前提下，按照国国家有关关规定可可以对外外投资的的，应当当履行相相关审批批程序。事业单单位不得得使用财财政拨款款及其结结余进行行对外投投资，不不得从事事股票、期货、基金、企业债债券等投投资，国国家另有有规定的的除外。事事业单单位以非非货币性性资产对对外投资资的，应应当按照照国家有有关规

9、定定进行资资产评估估，合理理确定资资产价值值。（2）原“事事业基金金投资基金金”“非流流动资产产基金长期投资资”3、增加了了 “在在建工程程”科科目。“在建工工程”科科目：核核算事业业单位为为建造、改建、扩建及及修缮固固定资产产以及安安装设备备而进行行的各项项建筑、安装工工程所发发生的实实际成本本。基本建设设投资应应当按照照国家有有关规定定单独建建账、单单独核算算，同时时按照本本制度的的规定定定期并入入本科目目反映。事业单位位应当在在本科目目下设置置“基建建工程”明细科科目，核核算由基基建账并并入的在在建工程程成本。124、累计折折旧固定资产产应按月月计提折折旧（事事业单位位应当对对固定资资产

10、计提提折旧，文物文文化资产产除外）。事业单位位应当根根据固定定资产的的性质和和使用情情况，合合理确定定固定资资产的使使用寿命命。（1）折旧资资产范围围文物和陈陈列品、动植物物、图书书和档案案、名义义金额计计量资产产除外（2）折旧年年限根据性质质和实际际使用情情况合理理确定事业单位位固定资资产的使使用寿命命一般为为其预计计使用年年限。（3）折旧方方法年限平均均法或工工作量法法不考虑预预计净残残值（4）折旧政政策按月提取取，当月月增加的的从下月月起提，当月减减少的从从下月起起不提提足折旧旧后可以以继续使使用的，应当继继续使用用，规范范管理。固定资资产提足足折旧后后，无论论能否继继续使用用，均不不再

11、提取取折旧；提前报废废的固定定资产，也不再再补提折折旧。融资租入入固定资资产：采用与与自有资资产一致致的政策策计提折折旧发生后续续支出延延长使用用年限的的，重新计计算折旧旧额。应应当按照照更新改改造后重重新确定定的固定定资产的的成本以以及重新新确定的的折旧年年限，重重新计算算折旧额额。计提融资资租入固固定资产产折旧时时，应当采采用与自自有应折折旧固定定资产相相一致的的折旧政政策。能能够合理理确定租租赁期届届满时将将会取得得租入固固定资产产所有权权的，应应当在租租入固定定资产尚尚可使用用年限内内计提折折旧；无无法合理理确定租租赁期届届满时能能够取得得租入固固定资产产所有权权的，应应当在租租赁期与

12、与租入固固定资产产尚可使使用年限限两者中中较短的的期间内内计提折折旧。145、累计摊摊销“累计摊摊销”科科目，核核算计提提的无形形资产摊摊销额。 事业业单位应应当对无无形资产产计提摊摊销。摊销资产产范围名义金额额计量资资产除外外摊销年限限法律有效效年限合同/申请书受受益年限限不少少于10年摊销方法法年限平均均法摊销政策策自取得当当月起，按月摊摊销发生后续续支出增增加无形形资产成成本的，重新计计算摊销销额9、待处处置资产产损溢“待处置资资产损溢溢”科目：核核算事业业单位待待处置资资产的价价值及处处置损溢溢。包括括：A、报经批批准予以以核销的的应收及及预付款款项、长长期股权权投资、无形资资产，B、

13、盘亏或或者毁损损、报废废的存货货、固定定资产、文物文文化资产产 ，C、转让（出售、无偿调调出、对对外捐赠赠）长期期股权投投资、固固定资产产、文物物文化资资产、无无形资产产。1610、非流动动资产基基金重点关注注：1）明细科科目长期投资资、固定定资产、无形资资产、在在建工程程2）取得非非流动资资产或发发生相关关支出时时予以确确认3）计提折折旧/摊销时予予以冲减减4）处置资资产时予予以冲销销1811、财政补助助结转和和结余非财政补补助结转转和结余余事业单位位财务规规则分别界定定了结转转和结余余概念，在此基基础上，将结转转和结余余划分为为财政拨拨款结转转和结余余资金、非财政政拨款结结转和结结余资金金

14、两部分分，并分分别作了了原则性性规定。结转和结结余财政补助助结转和和结余非财政补补助结转转和结余余19第五章结结转和和结余管管理第二十八八条结转和结结余是指指事业单单位年度度收入与与支出相相抵后的的余额。结转资金金是指当年年预算已已执行但但未完成成，或者者因故未未执行，下一年年度需要要按照原原用途继续使用用的资金金。结余资金金是指当年年预算工工作目标标已完成成，或者者因故终终止，当年剩余余的资金金。经营收支支结转和和结余应当单独独反映。第二十九九条财政补助结转和结结余的管理，应当按按照同级级财政部部门的规规定执行行。第三十条条非财政补助结转按照规定定结转下下一年度度继续使使用。非非财政拨拨款结

15、余余可以按按照国家家有关规规定提取取职工福福利基金金，剩余余部分作作为事业业基金用用于弥补补以后年年度单位位收支差差额；国国家另有有规定的的，从其其规定。第二讲新旧事业业单位会会计制度度有关衔接问题题的处理理规定文号：财财会2011322号发布日期期：20133年1月10日内 容概概览览一、新旧旧制度衔衔接总要要求二、原账账科目余余额转入入新账三、基建建账相关关数据并并入新账账四、其他他衔接事事项五、资产产负债表表编制一、新旧旧制度衔衔接总要要求一）时间间要求20133年1月1日之前：按照原原制度核核算和编编制报表表20133年1月1日起：严严格执行行新制度度（二）系系统要求求及时调整整会计信

16、信息系统统（三）衔衔接工作作内容、步骤第一步：根据原账账编制20122年12月31日的科目目余额表表 第二步：按照新制制度设立立20133年1月1日的新账账第四步：根据新账账各会计计科目期期初余额额，按照照新制度度编制20133年1月1日期初资资产负债债表第三步：将20122年12月31日原账科科目余额额进行调调整（包包括新旧旧结转调调整和基基建并账账调整），作为为新账各各会计科科目的期期初余额额二、原账账科目余余额转转入新账账Addyyouur现金库存现金金银行存款款银行存款款零余额账账户用款款额零余额账账户用款款额财政应返返还额度度财政应返返还额度度“应收票据据”“应收票据据”应收账款款应

17、收账款款三、原账账科目分分析填入入新账（一）固固定资产产（1）对于达达不到新新制度中中固定资资产确认认标准的的，应当当将相应应余额转转入“存存货”科科目，相相应的“固定基基金”科科目余额额转入新新账中“事业基基金”科科目。对对于已领领用出库库的，还还应在年年初将其其成本一一次性摊摊销，在在新账中中，借记记“事业业基金”科目，贷记“存货”科目。（2）对于符符合新制制度中固固定资产产确认标标准的，余额保保留在“固定资资产”科科目。（二）无无形资产产编制新旧旧科目及及余额对对照表时时，应将将原账中中“无形形资产”科目的的余额视视同无形形资产原原值，转转入新账账中“无无形资产产”科目目，同时时将相应应

18、的“事事业基金金”科目目余额转转入新账账中“非非流动资资产基金金无形资产产”科目目。事业单位位应当自自20133年1月1日起设置置和启用用“累计计摊销”科目，以“无无形资产产”科目目20133年1月1日的期初初余额为为原价，按新会计制度度规定进行行摊销。三、原账账科目分分析填入入新账三、原账账科目分分析填入入新账（三）“应付账款款”科目偿还期期一年以以上，新新制度“长期应付付款”科目剩余余余额，新新制度“应付账款款”科目（四）“其他应付付款”科目应付社社会保险险费和住住房公积积金，新新制度“应付职工工薪酬”科目偿还期期一年以以上，新新制度“长期应付付账”科目剩余余余额，新新制度“其他应付付款”

19、科目三、原账账科目分分析填入入新账（五）应应付职工工薪酬新会计制度度取消了“应付工工资（离离退休费费）”、“应付付地方（部门）津贴补补贴”、“应付付其他个个人收入入”三个个科目，新设置置了“应应付职工工薪酬”科目，核算事事业单位位按有关关规定应应付给职职工及为为职工支支付的各各种薪酬酬，包括括基本工工资、绩绩效工资资、国家家统一规规定的津津贴补贴贴、社会会保险费费、住房房公积金金等。涵涵盖了原原账中“应付工工资（离离退休费费）”、“应付付地方（部门）津贴补补贴”、“应付付其他个个人收入入”科目目三个科科目的核核算内容容，并包包括应付付的社会会保险费费和住房房公积金金等。事事业单位位新账中中该科

20、目目下应按按照国家家有关规规定设置置明细科科目。编制新旧旧科目及及余额对对照表时时，应将将原账中中“应付付工资（离退休休费）”、“应应付地方方（部门门）津贴贴补贴”、“应应付其他他个人收收入”科科目的余余额分别别转入新新账中“应付职职工薪酬酬”科目目的相关关明细科科目，并并对原账账中“其其他应付付款”科科目的余余额进行行分析，将其中中属于事事业单位位应付的的社会保保险费和和住房公公积金等等的余额额，转入入新账中中“应付付职工薪薪酬”科科目的相相关明细细科目。三、原账账科目分分析填入入新账（六）事事业基金金”科目“投资资基金”明细科科目，新新制度“非流动资资产基金金长期投资资”科目无形资资产对应

21、应的余额额，新制制度“非流动资资产基金金无形资产产”科目属于新制制度下财财政补助助结转的的余额，新制度“财政补助助结转”科目属于新制制度下财财政补助助结余的的余额，新制度“财政补助助结余”科目剩余余额额，新制度“事业基金金”科目（七）“固定基金金”科目转为存存货固定定资产对对应的余余额，新新制度“事业基金金”科目剩余余余额，新新制度“非流动资资产基金金固定资产产”科目“三、原账账科目分分析填入入新账（八）“财政补助助结转”、“财财政补助助结余”科目新会计制度度新设置了了“财政政补助结结转”和和“财政政补助结结余”科科目，分分别核算算事业单单位滚存存的财政政补助结结转资金金、滚存存的财政政补助项

22、项目支出出结余资资金。编编制新新旧科目目及余额额对照表表时，“财政补补助结转转”来源源于原账账“事业业基金”科目中中的财政政补助结结转资金金，如：208005022事业单位位离退休休费结转转、221002011住房公积积金结转转、221002022提租补贴贴结转、221002033购房补贴贴结转等等基本支支出结转转和行政政事业类类项目、基建项项目、国国际组织织会费、外事类类项目、协会委委托费等等项目支支出结转转；“财财政补助助结余”来源于于原账“事业基基金”科科目中的的财政补补助项目目结余资资金，一一般应无无余额。三、原账账科目分分析填入入新账（九）“非财财政补助助结转”科目新会计制度度取消了

23、“拨入专专款”、“拨出出专款”和“专专款支出出”三个个科目，新设置置了“非非财政补补助结转转”科目目，核算算除财政政补助收收支以外外的各专专项资金金收入与与其相关关支出相相抵后剩剩余滚存存的、须须按规定定用途使使用的结结转资金金。编编制制新旧科科目及余余额对照照表时，应将原原账中“拨入专专款”科科目的余余额转入入新账中中“非财财政补助助结转”科目的的贷方，将原账账中“拨拨出专款款”、“专款支支出”科科目的余余额转入入新账中中“非财财政补助助结转”科目的的借方。三、原账账科目分分析填入入新账（十）“专用基金金”科目新制度度“专用基金金”科目（十一）“经营结余余”科目如有借借方余额额，新制制度“经

24、营结余余”科目（十二）“事业结余余”、“结余分配配”科目新制度度“事业结余余”、“非财政补补助结余余分配”科目三、原账账科目分分析填入入新账（十三）“财政补助助收入”、“事业收入入”、“上级补助助收入”、“附属单位位缴款”、“经营收入入”、“其他收入入”、“拨出经费费”、“事业支出出”、“上缴上级级支出”、“对附属单单位补助助”、“经营支出出”、“销售税金金”、“结转自筹筹基建”科目年末无余余额，不不需进行行转账处处理。20133年1月1日起，按按新制度度设置收收入支出出类科目目进行账账务处理理。（十四）“拨入专款款”、“拨出专款款”、“专款支出出”科目如有余余额，转转入新制制度“非财政补补助

25、结转转”科目四、按照照新制度度将基建建账相关关数据并并入新账账事业单位位应当按按照新制制度的要要求，在在按国家家有关规规定单独独核算基基本建设设投资的的同时，将基建建账相关关数据并并入单位位会计“大账”。设“在建建工程基建工程程”科科目（核核算由基基建账并并入的在在建工程程成本）。（一）会会计科目目的合并并新制度在在“资产产类”新新增了一一级科目目“在建建工程”，明确确要求在在其下设设置“基基建工程程”明细细科目核核算由基基建账套套并入的的在建工工程成本本；在“负债类类”新增增了一级级科目“长期借借款”，明确“对于基基建项目目借款，还应按按具体项项目进行行明细核核算”；在“净资资产”类类增设了

26、了二级科科目“非非流动资资产基金金在建工程程”。目目前，有有关基建建并账的的具体账账务处理理规定还还没有出出台，可可以按以以下原则则进行合合并，对对名称和和核算内内容基本本一致的的直接合合并；对对名称不不同但核核算内容容相同或或相近的的调整后后合并；对特殊殊的会计计科目应应该分析析后合并并。（1）直接并并入事业业单位会会计核算算体系的的科目基建账套套中的“现金（库存现现金）”、“银银行存款款”、“零余额额账户用用款额度度”、“财政应应返还额额度”、“固定定资产”、“其其他应收收款”、“应收收票据”、“其其他应付付款”、“应付付票据”等科目目，其内内涵与事事业单位位会计相相应科目目基本一一致，故

27、故可直接接并入事事业单位位账套进进行明细细核算。（2）需要调调整合并并的会计计科目基建账套套中“建建筑安装装工程投投资”、“设备备投资”、“待待摊投资资”、“其他投投资”等等科目是是核算基基建工程程实际成成本的科科目，与与事业账账套“在在建工程程基建工程程”科目目核算内内容基本本一致；“待核销销基建支支出”、“转出出投资”科目核核算不能能形成投投资和产产权不归归属建设设单位的的投资，与事业业账套“待处置置资产损损溢”科科目核算算内容相相近；（2）需要调调整合并并的会计计科目“器材采采购”、“采购购保管费费”、“库存设设备”、“库存存材料”等科目目是核算算基建用用材料设设备等实实际成本本的科目目

28、，与事事业账套套“存货货”科目目核算内内容相近近；“预付备备料款”、“预预付工程程款”等等科目是是核算建建设单位位按合同同预付给给施工单单位的备备料款及及工程进进度款的的科目，与事业业账套“预付账账款”科科目核算算内容相相近；（2）需要调调整合并并的会计计科目“应付器器材款”、“应应付工程程款”核核算内容容，与事事业账套套“应付付账款”核算内内容相近近；“应付工工资”、“应付付福利费费”核算算内容，与事业业账套“应付职职工薪酬酬”科目目基本一一致；“应交税税金”、“其他他应交款款”核算算内容，与事业业账套“应缴税税费”科科目核算算内容基基本一致致。（3）需要进进行分析析后合并并的会计计科目基建

29、账套套“交付付使用资资产”科科目核算算建设单单位已经经完成购购置、建建造过程程，并已已交付或或结转生生产使用用单位的的各项资资产；此此科目应应根据相相关资产产类别分分别并入入事业账账套“固固定资产产”、“无形资资产”等等科目。（3）需要进进行分析析后合并并的会计计科目“基建拨拨款”科科目核算算建设单单位各类类基本建建设拨款款，除自自筹资金金外各类类基本建建设拨款款本质上上是事业业单位的的收入，因此应应根据资资金性质质分析合合并，属属于中央央和地方方财政的的预算拨拨款并入入“财政政补助收收入”；地方主主管部门门拨款并并入“上上级补助助收入”；其他他单位、团体或或个人无无偿捐赠赠等并入入“其他他收

30、入”；事业业单位自自筹拨入入的资金金应还原原本来面面目并入入“专用用基金”等科目目核算。（3）需要进进行分析析后合并并的会计计科目需要强调调的是，对于基基建账套套并入的的未完工工基建工工程实际际成本在在并入事事业账套套“在建建工程”科目核核算的同同时，还还应当列列入“事事业支出出”等相相关科目目。这是是因为事事业单位位会计核核算一般般采用的的是“收收付实现现制”，“在建建工程”虽然是是专门核核算基建建工程实实际成本本的科目目，但是是其本身身属于资资产类科科目而不不是支出出类科目目，因此此需要同同时列入入“事业业支出”等科目目（4）预付工工程款对“预付付工程款款”的处处理规定定值得商商榷。因因为

31、，“在建工工程”科科目核算算的是未未完工程程的实际际成本；“预付付工程款款”科目目核算建建设单位位按合同同规定向向承包工工程的施施工企业业预付的的工程进进度款，并不是是未完工工程的实实际成本本。并入入“预付付账款”更为合合理。（二）基基建并账账 举例例：X单位（已已实行国国库集中中支付）实验：综合楼楼工程项项目，是是发改部部门集中中安排的的建设项项目20133年1月份，发发生了以以下会计计业务：1.根据X施工企业业工程价价款结算算单、税税务发票票等资料料，应支支付工程程进度款款100万元,通过财政政直接支支付90万元，欠欠付工程程款10万元。2.收到X社会团体体捐赠30万元，指指定用于于购置实

32、实验设备备，结余余资金留留单位使使用；单单位购置置该设备备28万元（不不需要安安装，入入库后交交付使用用），结结余资金金2万元。3.收到上级级主管那那部门拨拨付补助助资金20万元（未未纳入同同级财政政预算），用于于实验楼楼建设。4.用上级补补助资金金支付监监理公司司监理费费5万元。5.通过财政政直接支支付预付付X公司电梯梯设备款款20万元。基建账务务处理1.借：建筑筑安装工工程投资资建筑工程程投资实验综合合楼100贷：基建建拨款本年预算算拨款90应付工程程款X施工企业业102.（1）借：银银行存款款30贷：基建建拨款本年其他他基建拨拨款捐赠30（2）借：设设备投资资不需安装装设备投投资28贷：银行行存款28借：交付付使用资资产固定资产产28贷：设备备投资不需安装装设备投投资283.借：银行行存款20贷：基建建拨款本年其他他基建拨拨款上级补助助204.借：待摊摊投资监理费5贷：银行行存款55.借：预付付工程款款X公司20贷：基建建拨款本年预算算拨款20并账1.计算基建建账有关关科目本本月发生生额。“建筑安安装工程程投资+设备投资资+待摊投资资+预付工程程款”本本月发生生额=1000+0+5+220=1125“交付使用用资产-固定资产产”本月月发生额额=28“银行存