企业内部控制规范案例

1、企业内部控制规范案例一、资金内部控制（一）某公司出纳贪污公司款项案A事务所在在对G公公司进行行审计时时，在对对货币资资金项目目审计中中执行如如下的审审计程序序，到达达现场前前将询证证函交予予给出纳纳李某，由由其到银银行函证证后带回回，在现现场审计计时交给给审计助助理。同同时提供供银行对对账单。对对于未达达账项，该该公司系系由出纳纳李某编编制未达达账项调调整表。审审计人员员对于重重要的未未达账项项进行检检查。几几年之中中A事务务所一直直在这样样进行审审计，该该公司出出纳也一一直由李李某担任任，并配配合事务务所的审审计工作作。 后一次偶然然事件中中，李某某临时调调任，由由其妻子子接任出出纳，在在与

2、银行行对账时时发现差差额较大大。在检检查对账账单时发发现，该该对账单单系伪造造的。进进一步调调查中，该该公司发发现，李李某竟然然贪污公公款1000多万万元，用用来开公公司。几几年来李李某一直直通过伪伪造银行行公章在在询证函函上加盖盖确认章章，对于于银行对对账单也也同样进进行伪造造。且李李某贪污污一直隐隐瞒家人人，其妻妻子父母母也均不不知晓。 结果：A事事务所被被辞聘，公公司向李李某追回回贪污款款60余余万元，由由于李某某的父亲亲是该公公司的老老员工老老技术骨骨干，李李某的妻妻子也在在该公司司工作，因因此公司司仅决定定向李某某一家追追回剩余余的贪污污款项，并并未向李李某提起起诉讼。 但银行由于于

3、李某伪伪造银行行公章，对对李某提提起诉讼讼，李某某因此锒锒铛入狱狱。 思考：问题题何在？风险何何在？ 1.传统思思维，会会认为AA所的审审计程序序执行过过程不当当，未严严格进行行函证的的控制。 2.新准则则下，问问题应当当如何考考虑？1）未合理理进行风风险评估估。李某同时担担任出纳纳及未达达账项调调整的工工作，属属于不相相容岗位位。导致致风险加加大。李李某连续续担任出出纳多年年，没有有及时轮轮岗，增增加了舞舞弊的机机会。李李某调任任，而由由其妻子子接任，从从本质角角度来讲讲，依然然不能属属于合理理的轮岗岗。 2）未能根根据评估估的风险险来进行行相应的的进一步步审计程程序，没没有对由由于内部部控

4、制缺缺陷而可可能导致致的舞弊弊进行特特殊考虑虑，设计计并执行行相应的的审计程程序。 3）已执行行的审计计程序执执行过程程不当，未未严格进进行函证证的控制制。 进一步：GG公司对对李某的的“网开一一面”行为，给给今后舞舞弊留下下的后患患。因此此，对于于后任事事务所而而言，在在审计中中对于舞舞弊仍要要给予特特别的考考虑和重重视。（二）杰克克公司货货币资金金内部控控制案例例杰克公司的的前身是是一家国国有企业业，始建建于19978年年。19998年年转制为为杰克公公司，经经过数十十年的发发展积累累了相当当丰富的的工艺技技术和一一定的管管理经验验，有许许多公司司管理制制度。公公司经过过多年的的不间断断改

5、造、完完善，提提高了产产品的生生产能力力和产品品市场竞竞争能力力，并引引进了先先进的生生产设备备。公司司具有较较强的新新产品开开发能力力，主要要生产55大系列列28个个品种1120多多种规格格的低压压和高压压、低速速和高速速、异步步和同步步电动机机。公司司具有完完整的质质量保证证体系，220022年通过过ISOO90000系列列质量管管理体系系认证。公公司年创创产值22 8000万元元，实现现利润3360万万元。企企业现有有员工6600多多人，330%以以上具有有初、中中级技术术资格，配配备管理理人员1118人人，专职职检验人人员866人，建建立了技技术含量量较高的的员工队队伍。随随着公司司的

6、发展展壮大，在在经营过过程中出出现了一一些问题题，已经经影响到到公司的的发展。 该公司出纳纳员李敏敏，给人人印象兢兢兢业业业、勤勤勤恳恳、待待人热情情、工作作中积极极肯干，不不论分内内分外的的事，她她都主动动去做，受受到领导导的器重重、同事事的信任任。而事事实上，李李敏在其其工作的的一年半半期间，先先后利用用22张张现金支支票编造造各种理理由提取取现金998.996万元元，均未未记入现现金日记记账，构构成贪污污罪。其具体手段段如下：1）隐匿33笔结汇汇收入和和7笔会会计开好好的收汇汇转账单单（记账账联），共共计100笔销售售收入998.996万元元，将其其提现的的金额与与其隐匿匿的收入入相抵，

7、使使32笔笔收支业业务均未未在银行行存款日日记账和和银行余余额调节节表中反反映；2）由于公公司财务务印鉴和和行政印印鉴合并并，统一一由行政政人员保保管，李李敏利用用行政人人员疏于于监督开开具现金金支票；3）伪造银银行对账账单，将将提现的的整数金金额改成成带尾数数的金额额，并将将提现的的银行代代码“11”改成托托收的代代码“88”。杰克克公司在在清理逾逾期未收收汇时曾曾经发现现有3笔笔结汇收收入未在在银行日日记账和和余额调调节表中中反映，但但当时由由于人手手较少未未能对此此进行专专项清查查。 李敏之所以以能在一一年半的的时间内内作案222次，贪贪污巨款款98.96万万元，主主要原因因在于公公司缺

8、乏乏一套相相互牵制制的、有有效的约约束机制制和监督督机制，从从而使李李敏截留留收入贪贪污得心心应手，猖猖狂作案案。 【案例分析析】1.从本案案例中可可知，杰杰克公司司内部控控制疲软软、内控控监督机机制失灵灵是李敏敏走上犯犯罪道路路的重要要原因。杰杰克公司司存在以以下几个个管理上上的漏洞洞： （1）出纳纳兼与银银行对账账，提供供了在编编制余额额调节表表时擅自自报销332笔支支付现金金业务的的机会。 （2）印鉴鉴管理失失控。财财务印鉴鉴与行政政印鉴合合并使用用并由行行政人员员掌管，出出纳在加加盖印鉴鉴时未能能得到有有力的监监控。 （3）未建建立支票票购入、使使用、注注销的登登记制度度。 （4）对账

9、账单由出出纳从银银行取得得，提供供了伪造造对账单单的可能能。 （5）凭证证保管不不善，会会计已开开好的77笔收汇汇转账单单（记账账联）被被李敏隐隐匿，造造成此收收入无法法记入银银行存款款日记账账中。 （6）发现现问题追追查不及及时。在在清理逾逾期未收收汇时发发现了33笔结汇汇收入未未在银行行日记账账和余额额调节表表中反映映，但由由于人手手较少未未能对此此进行专专项清查查。 2.杰克公公司在内内控监督督方面的的补救措措施有： （1）复核核银行存存款余额额调节表表的编制制是否正正确，有有无遗漏漏或收支支抵销等等情况；（2）督促促有关人人员及时时、全面面、正确确地进行行账务处处理，使使收支业业务尽早

10、早入账，不不得压单单； （3）记账账与出纳纳业务的的职责相相分离，对对现金的的账实情情况进行行日常监监督和专专项监督督，查看看库存的的现金有有无超出出限额，有有无挪用用、贪污污情况，保保管措施施如何； （4）出纳纳与获取取对账单单职责相相分离； （5）监督督出纳移移交工作作的整个个过程，查查看移交交清单是是否完整整，对于于遗留问问题应限限期查明明，不留留后遗症症。 这个案例说说明，内内部控制制的有效效执行是是企业财财产安全全的保证证，而内内部控制制监督检检查则是是内部控控制得以以有效执执行的保保障。企企业应该该充分认认识内部部控制监监督机制制的重要要性。二、采购内内部控制制国际酒店采采购内控控

11、案例2007年年10月月1日，国国际酒店店在鲜花花的簇拥拥和鞭炮炮的喧嚣嚣中正式式对外营营业了。这这是一家家集团公公司投资资成立的的涉外星星级酒店店，该酒酒店不仅仅拥有装装潢豪华华、设施施一流的的套房和和标准客客房，下下设的老老宁波餐餐厅更是是特色经经营传统统宁波菜菜和海派派家常菜菜肴，为为中外客客商提供供各式专专业和体体贴的服服务。由由于集团团公司资资金雄厚厚实力强强大，因因此在开开业当天天，不仅仅社会各各界知名名人士到到场剪彩彩庆祝，更更吸引了了大批新新闻媒体体竞相采采访报道道。一时时之间，国国际酒店店门前是是人头攒攒动，星星光熠熠熠。 最让国际人人感到骄骄傲和荣荣耀的是是酒店大大堂里天天

12、花板上上如天宇宇星际一一般的灯灯光装饰饰，和一一个圆圆圆的、超超级真实实的月亮亮水晶灯灯，使得得整个酒酒店绚丽丽夺目、熠熠熠生光光。这些些天花板板上装饰饰所用的的材料以以及星球球灯饰均均是由水水晶材料料雕琢而而成，是是公司王王副总经经理亲自自组织货货源，最最终从瑞瑞士某珠珠宝公司司高价购购买的，货货款总价价高达1150万万美元。这这样的超超级豪华华水晶灯灯饰不仅仅是在全全国罕见见，即使使是国外外，也只只有在少少数几家家五星级级酒店里里能见到到。开业业当天，来来往宾客客无不对对这个豪豪华的水水晶天花花板灯饰饰赞不绝绝口，称称羡不已已。尤其其是经过过媒体报报道，更更成为当当天的头头条新闻闻，国际际

13、酒店在在这一天天也像那那盏水晶晶灯饰一一样，一一举成名名，当天天客房入入住率就就达到了了80%以上。 王副总经理理也因此此受到了了公司领领导的高高度赞扬扬，一连连几天，王王总的脸脸上都洋洋溢着快快乐而满满足的笑笑容。 然而，好景景不长。两两个月后后，这些些高规格格高价值值的水晶晶灯饰就就出了状状况。首首先是失失去了原原来的光光泽，变变得灰蒙蒙蒙的，即即使用清清洁布使使劲擦拭拭都不复复往日光光彩。其其次，部部分连接接的金属属灯杆出出现了锈锈斑，还还有一些些灯珠破破裂甚至至脱落。人人们看到到这破了了相的水水晶灯，议议论纷纷纷，这就就是破费费百万美美元买来来的高档档水晶灯灯吗？鉴鉴于情况况严重，公公

14、司领导导责令王王副总经经理限期期内对此此事做出出合理解解释，并并停止了了他的一一切职务务。这个个时候，王王副总经经理是再再也笑不不出来了了。事件件真相很很快就水水落石出出，原来来这盏价价值百万万元人民民币的水水晶灯根根本不是是从瑞士士某珠宝宝公司购购得的，而而是通过过南方某某地的奥奥尔公司司代理购购入的赝赝品水晶晶灯。王王副总经经理在交交易过程程中贪污污受贿，中中饱私囊囊。虽然然出事之之后，王王副总经经理不无无例外地地得到了了法律的的严惩，然然而国际际酒店不不仅因此此遭受了了数千万万元的巨巨额损失失，更为为严重的的是酒店店名誉蒙蒙受重创创，成为为同行的的笑柄。这这对于一一个新开开业的公公司而言

15、言，不啻啻是个致致命的打打击。那么，国际际酒店怎怎么会发发生这样样的悲剧剧，在以以后的企企业经营营中又如如何防范范呢？【案例分析析】这个个案例其其实并不不复杂，却却很有代代表性。国国际酒店店在未经经过公开开招标的的情况下下，即与与南方奥奥尔公司司签订了了价值为为1500万美元元的代购购合同。依依照合同同规定，南南方奥尔尔公司必必须提供供瑞士某某著名珠珠宝公司司出产的的水晶灯灯，并由由奥尔公公司向国国际酒店店出具该该公司的的验证证证明书，其其中2000万元元人民币币为支付付给奥尔尔公司的的代理费费。然而而，交易易发生后后，奥尔尔公司并并未向国国际酒店店出具有有关水晶晶灯的任任何品质质鉴定资资料，

16、国国际酒店店也始终终没有同同奥尔公公司办理理必要的的查验手手续。 经查实，这这笔交易易都是由由王副总总经理一一人操纵纵的，从从签订合合同到验验收入库库再到支支付货款款都是由由他一个个人说了了算，而而他之所所以会这这样做，正正是因为为收受了了奥尔公公司的巨巨额好处处费。 这样简单的的过程和和手法，却却真实地地发生了了，甚至至可以说说这样一一笔交易易，毁了了整个企企业，这这里面的的教训是是深刻和和发人深深省的。一一笔采购购业务，特特别是金金额较大大的业务务通常涉涉及采购购计划的的编制、物物资的请请购、订订货或采采购、验验收入库库、货款款结算等等。因此此，应当当针对各各个具体体环节的的活动，建建立完

17、整整的采购购程序、方方法和规规范，并并严格依依照执行行。只有有这样，才才能防止止错弊，保保证企业业经营活活动的正正常进行行。 根据这个案案例涉及及的环节节应做如如下控制制：首先，要做做到职务务分离，采采取集体体措施。诸诸如采购购申请必必须由生生产、销销售部门门提出，具具体采购购业务由由采购部部门完成成，而货货物的验验收又应应该由其其他部门门进行。在在本案例例中，采采购大权权由王副副总经理理一人独独揽，反反映出该该公司控控制环节节中权责责不明；货物的的采购人人不能同同时担任任货物的的验收工工作，以以防止采采购人员员收受客客户贿赂赂，进而而防止购购买伪劣劣材料影影响企业业生产乃乃至整体体利益；付款

18、审审批人和和付款执执行人不不能同时时办理寻寻求代理理商和索索价业务务。付款款的审批批通常经经过验货货或验单单后执行行（预付付款除外外），以以保证货货物的价价格、质质量、规规格等符符合标准准。 其次，要做做好入库库验收控控制。应应根据购购货单及及合同规规定的质质量、规规格、数数量以及及有关质质量鉴定定书等技技术资料料核查收收到的货货物，只只有两者者相符时时才予以以接受；对于所所有已收收到的货货物，应应定期完完整填写写收货报报告，将将货物编编号并登登记明细细账簿，对对验收中中所出现现的问题题要及时时向有关关部门反反映；货货物入库库和移交交时，经经办人之之间应有有明确的的职责分分工，要要对所有有可能

19、接接触货物物的途径径加以控控制，以以防调换换、损坏坏和失窃窃。本案案例中王王副总经经理同时时主管验验货，那那么验货货查假自自然只是是走走过过场了。 最后，还必必须做好好货款支支付控制制。发票票价格、运运费、税税费等必必须与合合同符合合无误，凭凭证齐全全后才可可办理结结算、支支付货款款，如有有部分退退货，则则注意要要从原发发票中扣扣除后再再办理结结算；除除了向不不能转账账支付和和不足转转账金额额的单位位、个人人支付现现金外，货货款一般般应办理理转账。货货款支付付前应由由企业授授权人签签字，支支票签章章时应仔仔细审核核有关票票据；在在购货发发票以外外增加的的费用如如装卸、搬搬运以及及在途损损耗等，

20、支支付前必必须经会会计部门门进行审审核，有有关部门门进行耗耗损原因因分析，以以确定其其合法性性和合理理性；付付款凭证证要连续续编号，付付款业务务及时准准确记录录；与供供货商定定期联系系，了解解未付款款情况，追追查耽误误原因。 本案例中，价价格高昂昂的赝品品水晶灯灯能堂而而皇之地地挂在豪豪华的酒酒店大厅厅中，没没有技术术证明资资料，没没有必要要的查验验手续，就就慷慨大大方地将将支票签签了，钱钱付了，这这是无意意的疏忽忽还是当当事人有有意的回回避和遮遮掩？不不管实情情如何，都都反映了了该公司司整个材材料采购购环节内内部控制制中存在在着巨大大漏洞以以至让不不法分子子有利可可图，有有机可乘乘。善良良的

21、人们们啊，在在市场经经济的洪洪流中要要提高警警惕，让让这些幕幕后的黑黑手不再再得逞！ 三、存货内内部控制制合信木制品品公司存存货内控控失效案案例 合信木制品品公司是是一家外外资企业业。从119999年到220044年每年年的出口口创汇位位居全市市第三，年年销售额额达43300万万元左右右。20005年年以后该该企业的的业绩逐逐渐下滑滑，亏损损严重，220077年破产产倒闭。这这样一家家中型的的企业，从从鼎盛到到衰败，探探究其原原因，不不排除市市场同类类产品的的价格下下降，原原材料价价格上涨涨等客观观的变化化。但内内部管理理的混乱乱，是其其根本的的原因，在在税务部部门的检检查中发发现：该该企业的

22、的产品的的成本、费费用核算算的不准准确，浪浪费的现现象严重重，存货货的采购购、验收收入库、领领用、保保管不规规范，归归根到底底的问题题是缺乏乏一个良良好的内内部控制制制度。这这里我们们主要介介绍存货货的管理理问题： 1.董事长长常年在在国外，材材料的采采购是由由董事长长个人掌掌握，材材料到达达入库后后，仓库库的保管管员按实实际收到到的材料料的数量量和品种种入库，实实际的采采购数量量和品种种保管员员无法掌掌握，也也没有合合同等相相关的资资料。财财务的入入账不及及时，会会计自己己估价入入账，发发票几个个月以后后，甚至至有的长长达一年年以上才才回来，发发票的数数量和实实际入库库的数量量不一致致，也不

23、不进行核核对，造造成材料料的成本本不准确确，忽高高忽低。 2.期末仓仓库的保保管员自自己盘点点，盘点点的结果果与财务务核对不不一致的的，不去去查找原原因，也也不进行行处理，使使盘点流流于形式式。 3.材料的的领用没没有建立立规范的的领用制制度，车车间在生生产中随随用随领领，没有有计划，多多领不办办理退库库的手续续。生产产中的残残次料随随处可见见，随用用随拿，浪浪费现象象严重。 【案例分析析】从企企业失败败的原因因看： 第一，该企企业基本本没有内内控制度度，更谈谈不上机机构设置置和人员员配备合合理性问问题。在在内部控控制中，对对单位法法定代表表人和高高管人员员对实物物资产处处置的授授权批准准制度

24、作作出相互互制约的的规范，非非常必要要。对重重大的资资产处置置事项，必必须经集集体决策策审批，而而不能搞搞一言堂堂、一支支笔，为为单位负负责人企企图一个个人说了了算设置置制度上上的障碍碍。 第二，企业业没有对对入库存存货的质质量、数数量进行行检查与与验收，不不了解采采购存货货要求。没没有建立立存货保保管制度度，仓储储部门将将对存货货进行盘盘点的结结果随意意调整。采采购人员员应将采采购材料料的基本本资料及及时提供供给仓储储部门，仓仓储部门门在收到到材料后后按实际际收到的的数量填填写收料料单。登登记存货货保管账账，并随随时关注注材料发发票的到到达情况况。 第三，没有有规范的的材料的的领用和和盘点制

25、制度，也也没有定定额的管管理制度度，材料料的消耗耗完全凭凭生产工工人的自自觉性。应应细化控控制流程程，完善善控制方方法。我我们知道道，单位位实物资资产的取取得、使使用是多多个部门门共同完完成的采采购部门门负责购购置，验验收部门门负责验验收，会会计部门门负责核核算，使使用部门门负责运运行和日日常维护护，可以以说，实实物资产产的进、出出、存等等都有多多个部门门参与，为为什么还还会出现现问题？由此看看来，不不是控制制流程不不完备就就是控制制方法没没发挥作作用。一一个人、少少数几个个人想要要为所欲欲为，在在制度面面前就根根本不可可行，除除非他买买通所有有的人。 第四，存货货的确认认、计量量没有标标准，

26、完完全凭会会计人员员的经验验，直接接导致企企业的成成本费用用不实。正正是因为为这些原原因导致致一个很很有发展展前途的的企业最最终失败败。在分析存货货管理失失败的案案例时，有有以下几几个共同同特点：一是都都由单位位负责人人掌握着着人、财财、物大大权；二二是不重重视内控控制度，企企业没有有一套严严格的办办事程序序；三是是领导者者对内控控制度的的不了解解，加之之管理人人员的素素质跟不不上先进进管理模模式的需需要。这这些均说说明单位位负责人人首先不不按规定定办事，是是无法保保证单位位实物资资产的安安全、完完整。 我们认为，从从内部控控制角度度讲，至至少应解解决这么么几个问问题： 第一，在单单位、公公司

27、治理理结构中中合理安安排授权权批准职职务。就就目前掌掌握的企企业、公公司实物物资产流流失案例例看，除除了盗窃窃、毁损损等类型型的流失失，多数数与单位位法定代代表人，如如董事长长和单位位高层管管理人员员，如总总经理等等有关。但但是，无无论董事事长还是是总经理理，都并并不代表表对单位位法定财财产权的的任意支支配。因因此，在在内部控控制中，对对单位法法定代表表人和高高管人员员对实物物资产处处置的授授权批准准制度作作出相互互制约的的规范，非非常必要要。对重重大的资资产处置置事项，必必须经集集体决策策审批，而而不能搞搞一言堂堂、一支支笔，为为单位负负责人企企图一个个人说了了算设置置制度上上的障碍碍。 第

28、二，细化化控制流流程，完完善控制制方法。我我们知道道，单位位实物资资产的取取得、使使用是多多个部门门共同完完成的，采采购部门门负责购购置，验验收部门门负责验验收，会会计部门门负责核核算，使使用部门门负责运运行和日日常维护护，可以以说，实实物资产产的进、出出、存等等都有多多个部门门参与，为为什么还还会出现现问题？由此看看来，不不是控制制流程不不完备就就是控制制方法没没发挥作作用。一一个人、少少数几个个人想要要为所欲欲为，在在制度面面前就根根本不可可行，除除非他买买通所有有的人。 第三，要把把科学、合合理的内内部控制制作为一一种企业业文化渗渗透到企企业的生生产经营营活动中中，要通通过改善善控制环环

29、境切实实发挥内内部控制制的积极极作用。实实际上，在在绝大多多数情况况下，单单位的舞舞弊案件件往往只只是少数数人、个个别人，多多数人都都蒙在鼓鼓里。但但之所以以蒙在鼓鼓里，与与缺乏控控制意识识、未尽尽到控制制职责不不无关系系。单位位控制坏坏境的好好坏固然然与单位位负责人人的行为为、态度度有关，但但并不完完全取决决于单位位负责人人个人，在在某种程程度上说说，单位位职工的的行为、态态度、品品格也发发挥着重重要作用用。 第四，政府府有关部部门应该该如何促促进单位位内部控控制的建建立、健健全和有有效实施施，如何何对单位位富有责责任感、正正义感的的职工进进行有效效的保护护和充分分的激励励。国务务院财政政部

30、门和和县级以以上地方方各级人人民政府府财政部部门应当当根据会会计法和和企业内内部控制制规范，对对本行政政区域内内各单位位内部控控制的建建立和执执行情况况进行监监督检查查。我们们认为，这这种监督督检查首首先应该该针对单单位负责责人的行行为和态态度，并并且，要要在监督督检查中中逐渐摸摸索规律律，加以以总结和和提高，制制定出更更详尽、可可行的具具体办法法，切实实把对单单位负责责人的监监督、制制约，把把对职工工的保护护、激励励落到实实处。四、销售内内部控制制SQ公司销销售与收收款内部部控制案案例SQ公司为为一服装装生产企企业，服服装以出出口为主主。当年年其他应应付款-外协加加工费余余额10000万万元

31、，占占公司当当年利润润的655%。外外协加工工费当年年累计发发生额占占销售成成本的222%。SQ公司内内控现状状：1.由生产产部经理理负责是是否委托托、对外外委托和和验收；2.对外委委托的外外协加工工情况财财务部门门一无所所知，财财务对委委托过程程失去控控制； 3.发生退退货时，直直接报生生产部经经理备案案，生产产部未设设备查账账簿，全全凭生产产部经理理一人控控制，财财务部门门同样失失去监督督。 【案例分析析】本案例中生生产部经经理一人人控制委委托加工工交易的的全部过过程，很很可能存存在以下下舞弊风风险：1.生产部部经理可可能会利利用委托托价格、委委托数量量、退货货索赔等等环节的的内部控控制漏

32、洞洞，获取取不正当当利益；甚至在在有些情情况下为为获取不不当利益益，在本本公司生生产能力力允许的的情况下下，将生生产订单单对外委委托，从从而浪费费本公司司生产能能力。 2.通过控控制外协协加工的的数量、价价格、甚甚至通过过虚假的的委托操操纵公司司利润。 在本案例中中，公司司应在以以下环节节进行改改进： 1.所有委委托外协协事项应应由独立立于生产产部的部部门和人人员决定定；2.委托事事项应报报财务部部门备案案； 3.收回委委托加工工商品应应经过独独立的检检验部门门检验； 4.总经理理审批前前应将发发票、检检验单、入入库单一一同报财财务部门门审核，财财务部门门应将上上述资料料与备案案的委托托资料进

33、进行核对对； 5.发生退退货时应应及时报报财务部部门和委委托部门门备案，以以便及时时向外协协加工单单位索赔赔。五、工程项项目内部部控制（一）某书书店工程程外包案案例某书书店与某某建筑公公司签订订了工程程承包合合同20年年初，该该书店计计划修建建一座规规模较大大的图书书城，工工程总造造价4223万元元，其中中装饰工工程1000万元元。同年年六月，该该书店与与建筑公公司签订订了关于于修建建建筑书城城的基建建工程合合同，合合同及其其附件写写明只将将土建部部分分包包给建筑筑公司，装装饰工程程剥离出出来另行行发包。 在例行的审审计中，审审计人员员发现该该合同中中工程造造价未将将装饰工工程部分分的1000

34、万元元剥离出出来，仍仍然按4423万万元的总总额包给给建筑公公司，这这样工程程总造价价就高达达5233万元。意意味着建建筑公司司未干装装饰工程程的活却却可以拿拿到装饰饰工程1100万万元的造造价款，该该书店白白白送给给了建筑筑公司1100万万元。 【案例分析析】这是是一宗标标底不清清、价款款与工程程款严重重不符的的工程承承包合同同，造成成了不可可挽回的的损失。属属于典型型的内部部控制失失效的案案例，公公司疏于于内部控控制而直直接造成成大错。（1）适当当的职责责分离是是现代企企业内部部控制的的重要方方式之一一，职责责分离的的核心是是“内部牵牵制”。内部部牵制要要求企业业对不相相容职务务进行分分离

35、，企企业应遵遵循实质质重于形形式的原原则，侧侧重在职职员之间间形成内内部牵制制，职员员各尽其其职，舞舞弊、错错误的可可能性将将会减小小。 本案例中建建造合同同的签订订与审批批职责未未分离，未未对合同同条款进进行有效效审核，致致使合同同条款中中明显的的错误未未被发现现。如果果合同的的签订与与审批由由不同的的人员负负责，而而当职者者具备良良好的工工作态度度和一定定的责任任心发现现合同中中工程造造价与计计划明显显不符并并纠正错错误并非非难事。管管理层对对这宗巨巨款合同同重视不不够，根根本未能能有效地地控制。 （2）预算算制度是是工程项项目内部部控制中中最重要要的部分分。通常常大企业业都应编编制旨在在

36、预测与与控制工工程项目目立项、建建造和合合理运用用资金的的年度预预算；小小企业即即使没有有正规的的预算，工工程项目目的建造造也要事事先加以以计划。工工程项目目的立项项和建造造都应依依据预算算，对实实际支出出与预算算的差异异以及未未列入预预算的特特殊事项项，应履履行特别别的审批批手续。 该书店未对对工程项项目的支支出进行行预算控控制，建建设工程程项目之之前虽制制定了计计划但却却没有依依据计划划对资产产支出进进行控制制以降低低资本支支出发生生错误的的可能性性，对计计划与实实际支出出的差异异没有予予以重视视分析其其原因，导导致了不不该有的的损失。（二）长江江河道工工程项目目案例“万里长江江，险在在荆

37、江，荆荆江之险险，又在在洪湖。”建国以来，中央和地方对长江干堤的建设投入了大量的资金，其中，从1997年到2000年，国家通过长江水利委员会界牌河段综合治理护岸工程代表处（以下简称“长委代表处”）共安排了3 680万元的国债资金给洪湖。而办理河工这件大事，却被某些人视为“吃石头”的肥差。 1999年年12月月26日日，杨某某与洪湖湖分局所所属单位位洪湖市市长江河河道工程程有限公公司签订订了洪湖湖市界牌牌河段整整治水下下抛石施施工合同同，由工工程公司司负责抛抛石施工工，工程程造价2269.99万万元，其其中购买买石料2206.4万元元。但实实际上，审审计人员员后来发发现，“工程公公司未参参加该工

38、工程的施施工与管管理，此此工程纯纯系虚假假工程，签签订施工工合同纯纯粹是掩掩人耳目目。”19999年112月，杨杨某又与与湖北省省水利水水电工程程咨询中中心洪湖湖长江干干堤加固固工程监监理处（以以下简称称监理处处）总监监魏某签签订了监监理合同同。魏某某指示该该监理处处监理工工程师许许某负责责此项监监理工作作。但监监理处对对此未做做任何监监理记录录。20000年年3月，许许某不仅仅不勘测测核查，还还直接在在洪湖分分局工程程技术科科科长王王某提供供的工程程量清单单和水下下抛石单单元工程程质量评评定表签签字盖章章，并由由监理处处出具了了虚假监监理报告告。事后后，魏某某接受工工程公司司监理费费2万元元

39、，存入入个人储储蓄账户户。在出出具监理理报告55个月后后，杨某某才想到到要准备备施工图图。20002年年8月，杨杨某等人人要求湖湖北省水水利水电电勘测设设计院的的华某等等人按照照他们提提供的数数据绘制制图纸，将将该图纸纸设计阶阶段标明明为技术术施工阶阶段，出出图日期期标为119999年122月，220022年9月月，工程程公司支支付该设设计院职职工技术术协会设设计费44万元，华华某等人人当即提提走劳务务费及奖奖金2万万元。而而这份图图纸，一一直被杨杨某等人人充当“工程施施工图”来应对对审计组组的检查查。20001年年12月月，洪湖湖分局工工程技术术科科长长王某又又指示他他人凭空空编写了了建设、

40、监监理、设设计、施施工四家家的工程程管理工工作报告告。20002年年1月227日，杨杨某以洪洪湖分局局名义邀邀请了长长江水利利委员会会、湖北北省水利利水电勘勘测设计计院等有有关设计计、监理理部门的的领导、专专家，会会同其他他相关人人员组成成了一个个11人人的工程程验收小小组对该该工程进进行了“验收”，结果果是该工工程被评评为优良良工程，而而该验收收小组成成员每人人领取了了6000元的验验收评审审费。 【案例分析析】该案案例涉及及合同签签订、施施工监理理、工程程验收等等方面内内控问题题。本案案例首先先从签订订合同就就出问题题了，纯纯粹是用用来掩人人耳目，让让那些不不法行为为变得合合法化，光光明正

41、大大的套取取国家的的利益。长长江干堤堤这样重重要的工工程，直直接关系系到成千千上万人人的生命命财产，工工程公司司居然没没有进行行任何的的施工。工工程施工工必须要要有专业业的监理理对工程程完工进进度和质质量进行行监督与与管理，这这是工程程中非常常重要的的一个环环节，因因为工程程施工中中涉及很很多专业业技术，所所以一般般聘请职职业监理理师。本本案例中中的许某某未做任任何监理理记录就就直接在在工程质质量评定定表上签签字盖章章，这样样那个虚虚假的合合同也就就自然没没有被发发现。最最后在工工程完工工付款时时，还应应该有专专家对工工程进行行验收，验验收合格格后才可可以付款款。案例例中的专专家居然然将一个个

42、没有进进行任何何施工的的工程评评为优良良工程，说说明整个个验收过过程完全全没有相相应的控控制。 建议：（1）应严严格执行行职责分分工制度度。职责责分工即即对工程程项目的的预算、决决算、招招标、投投标、工工程质量量监督等等，均应应明确划划分责任任，由专专门部门门和专人人负责。明明确的职职责分工工制度，有有利于防防止和发发现防洪洪工程发发包、承承包、施施工、验验收等过过程中的的舞弊行行为。 （2）工程程项目应应采用公公开招标标方式确确定承包包商，防防止发包包、承包包中的舞舞弊行为为，保证证工程项项目的质质量。 企业应根据据技术胜胜任能力力、管理理能力、资资源的可可利用性性、收费费的合理理性、专专业

43、的全全面性、社社会信誉誉以及质质量保证证等因素素来选择择承包商商。在确确定承包包商以前前，企业业应对各各备选单单位进行行调查，并并进行投投标资格格的初步步审查，了了解该单单位的资资质信誉誉、实力力、工程程业绩是是否符合合该工程程项目要要求，并并且要求求投标方方以书面面形式向向企业承承诺不转转包该专专业工程程。开标标应规范范化，企企业负责责人、总总承包商商、各分分包商、设设计主持持人及专专业负责责人、工工程监理理负责人人、专业业工程师师等有关关人员应应参加，开开标应严严格按合合法、合合理的程程序进行行。 招标、评标标、定标标必须经经过适当当授权，严严禁一个个人或少少数人确确定中标标单位。 （3）

44、一般般工程项项目投入入资金较较多，从从立项到到施工再再到竣工工验收决决算时间间较长，尤尤其是工工程质量量至关重重要，工工程发包包、承包包、施工工、验收收等过程程中较容容易发生生舞弊行行为，企企业应使使用全面面质量管管理体系系对施工工过程进进行质量量管理，组组织各部部门协作作配合，调调整各方方利益，以以确保工工程项目目总目标标的最终终实现。包包括：做做好施工工的技术术交底，监监督按照照设计图图纸和规规范、规规程施工工；进行行施工质质量检查查和验收收，加强强对施工工过程各各个环节节特别是是隐蔽工工程进行行质量检检查；进进行质量量分析，防防止施工工过程中中类似质质量问题题的再次次发生。 （4）企业业

45、应当组组织有关关部门及及人员对对竣工决决算进行行审核，重重点审查查决算依依据是否否完备，相相关文件件资料是是否齐全全，竣工工清理是是否完成成，决算算编制是是否正确确。应根根据批准准的初步步设计概概算，审审查工程程成本中中有无不不属于工工程范围围的开支支，所有有工程项项目是否否属于计计划范围围以内，有有无搞计计划外工工程；增增加的工工程项目目是否经经企业管管理部门门批准；结合财财务制度度审查各各项费用用支出是是否符合合规定，有有无乱挤挤乱摊成成本，扩扩大开支支范围；有无乱乱立标准准，铺张张浪费等等情况。应应将其实实际数与与概算进进行总的的和分项项目对比比，以考考核建设设成本总总的和各各项构成成内

46、容的的节超情情况，并并计算节节超额和和节超率率。然后后，根据据节超情情况，进进一步查查找影响响建设成成本节超超的原因因。 应明确规规定竣工工验收标标准，竣竣工验收收准备工工作全部部完成以以后，即即可按竣竣工验收收标准和和合同规规定正式式办理竣竣工验收收手续，企企业应加加强竣工工验收工工作的组组织领导导，应在在竣工前前，根据据项目性性质、大大小，成成立竣工工验收领领导小组组或验收收委员会会负责竣竣工验收收工作，严严禁由一一人负责责验收工工作。六、固定资资产内部部控制固定资产内内控舞弊弊案例身为国有企企业工作作人员，利利用职务务上的便便利，骗骗取国有有财产664余万万元，面面对法院院的终审审判决，

47、被被告人归归某不得得不低下下头，吞吞下自己己“精心隐隐藏”7年的的苦果，等等待他的的将是115年的的牢狱生生活。550岁的的归某是是原上海海某技术术工程公公司轻纺纺工程部部经理。220000年111月，山山东某公公司向公公司求购购精疏机机一套，但但当时公公司没有有购买此此类机械械的配额额，头脑脑活络的的归某想想出一个个好办法法，利用用其他公公司的配配额到上上海纺机机总厂定定购。随随后，归归某将本本公司的的45万万余元划划入纺机机总厂。然然而，220011年初，他他代表公公司到纺纺机总厂厂核账时时发现，“纺机总厂”财务出错：把已提走的设备，当作其他公司购买，而他划入的45万余元却变为公司的预付款

48、。于是，一场偷梁换柱的把戏开始上演。 2001年年3月至至4月，归归某派人人到“纺机总总厂”以公司司的名义义购买混混条机等等价值660余万万元的设设备。因因为有了了45万万余元的的“预付款款”，归某某仅向“纺机总总厂”支付了了15万万元。随随后，他他找到了了亲戚经经营的某某纺织器器材公司司，开出出了公司司以677万元的的价格购购得这批批设备的的发票。而而公司不不知内情情，向大大发公司司支付了了全部购购货款，归归某从中中得利552万元元。同年年7月至至10月月期间，归归某又以以相同手手段骗得得公司111万余余元，占占为己有有。20001年年底，归归某终于于梦想成成真，开开办了自自己的公公司中岛纺

49、纺织机械械成套设设备公司司，并担担任法定定代理人人。 2008年年上半年年，纺机机总厂发发现455万元被被骗，向向公安机机关报案案，归某某随后被被捕。法法院认定定归某贪贪污公款款64万万余元，构构成贪污污罪，判判处归某某有期徒徒刑155年。 【案例分析析】 一个普通的的轻纺工工程部经经理，利利用手中中的职权权和相关关内部控控制的漏漏洞，竟竟采用相相同的伎伎俩两次次贪污公公款共664万多多元，这这个给企企业造成成的沉痛痛教训的的案例不不能不引引起我们们的反思思，其内内部控制制究竟出出了什么么问题，会会给犯罪罪分子以以可乘之之机。 1.从公司司角度来来看，其其采购业业务的相相关职务务未分离离。一般

50、般而言，健健全的采采购业务务中，采采购员、审审批人和和执行人人、记录录人应分分离。如如果其中中关键的的职务没没有分离离，那就就极有可可能发生生舞弊，公公司就是是这样的的案例。工工程部经经理归某某，利用用手中的的职权，未未经审批批程序就就私下决决定向纺纺机总厂厂购买价价值600万元的的设备，这这已经暴暴露出了了授权审审批控制制的弱点点。本来来应该有有第三方方执行付付款，并并与纺机机总厂核核账，但但令人惊惊讶的是是，核账账竟然也也是归某某一人亲亲手所为为。所以以，采购购、审批批、执行行和记录录的职务务分离漏漏洞给了了归某可可乘之机机，使其其掩盖了了同纺机机总厂的的交易问问题，进进而上演演了后来来“

51、偷梁换换柱”的把戏戏。 另外，公司司的验收收和付款款也存在在漏洞。付付款员明明明将667万元元款项划划给了大大发公司司，这纯纯粹是归归某利用用其亲戚戚的关系系虚构的的交易，如如果验收收员按照照同大发发公司签签订的购购货合同同上写明明的条款款以及发发货发票票来仔细细验货，是是不难发发现归某某冒用大大发公司司的名义义却购进进了纺机机总厂价价值仅660万元元的设备备的“偷梁换换柱”的把戏戏的。一一般而言言，会计计部门应应该在按按购货协协议划出出款项之之后将购购货单和和购货发发票转到到验收部部门，而而验收部部门应该该收到会会计部门门转来的的购货单单和购货货发票副副联仔细细查验其其发货单单位、收收到货物

52、物的数量量和质量量后签收收。但是是公司没没有做到到，验收收部门根根本就没没有仔细细查验发发货单位位，以至至于归某某的把戏戏得以蒙蒙混过关关，使公公司支付付了677万元买买进了价价值600万元的的设备，白白白损失失的7万万元落入入了归某某的腰包包。 2.从轻纺纺总厂角角度看，其其内控存存在的问问题也不不容忽视视。 从发货通知知单的编编制和证证实制度度来看，轻轻纺总厂厂在这方方面也存存在漏洞洞。发货货通知单单的作用用首先是是将各种种不同的的客户订订单内容容，如货货物的货货号、数数量、价价格等以以完整和和规范化化的格式式反映出出来，同同时，还还能使销销售过程程中所需需的各种种授权和和批准在在发货通通

53、知单上上能得到到证明。发发货通知知单的另另一个作作用是使使与销售售环节有有关的各各部门在在执行发发运业务务或记录录有关账账册时有有书面依依据，并并通过各各环节的的签字来来监督每每一环节节中的业业务处理理工作。如如果轻纺纺总厂建建立了健健全的发发货通知知单的编编制和证证实制度度，并得得以真正正有效执执行，就就不可能能发生“把已提提走的设设备，当当作其他他公司购购买，而而归某划划入的445万余余元却变变为公司司的预付付款”这样的的事故。如如果有完完善健全全的内控控并得到到执行，轻轻纺总厂厂损失的的45万万元，是是完全可可以避免免的。这这个案例例再一次次告诉我我们，每每一个环环节的内内部控制制对于企

54、企业而言言都是至至关重要要的，丝丝毫忽视视不得。七、无形资资产内部部控制YXY商场场无形资资产内部部控制案案例YXY商场场于19989年年5月开开业，之之后仅用用7个月月时间就就实现销销售额990000万元，119900年达11.866亿元，实实现税利利13115万元元，一年年就跨入入全国550家大大型商场场行列。到到19995年，其其销售额额一直呈呈增长趋趋势，119955年达44.8亿亿元。该该商场当当年以其其在经营营和管理理上的创创新创造造了一个个平凡而而奇特的的现象。来来自全国国30多多个省市市的近2200个个大中城城市的党党政领导导，商界界要员去去参观学学习。然然而，119988年8

55、月月15日日，YXXY商场场悄然关关门，面面对这残残酷的事事实，人人们众说说纷纭。导导致商场场倒闭的的原因是是多方面面的，而而其内部部控制的的极端薄薄弱是促促成倒闭闭的主要要原因之之一。下下面仅就就其无形形资产内内部控制制方面进进行分析析。该商商场的冠冠名权属属于无形形资产，其其转让都都是由总总经理一一个人说说了算，只只要总经经理签字字同意，别别人就可可以建一一个YXXY商场场。在经经营管理理上，YYXY商商场有派派驻人员员，但由由于并不不掌控管管理，所所起的作作用不大大。这种种冠名权权的转让让，能迅迅速带来来规模的的扩张，可可也给YYXY的的管理控控制带来来了风险险。对这这些企业业的管理理上

56、，YYXY并并不严格格，导致致了某些些企业在在管理方方面、服服务质量量或者产产品质量量等诸多多方面给给客户们们留下了了不好的的印象，在在社会上上造成了了不良影影响，对对YXYY这个品品牌的影影响起了了负面作作用。 【案例分析析】 YXY商场场没有进进行职责责分工、权权限范围围和审批批程序不不明确规规范，机机构设置置和人员员配备不不科学不不合理。关关于无形形资产的的转让，照照理应该该经董事事会讨论论通过，但但实际上上是总经经理一个个人说了了算，只只要他签签字同意意，别人人就可建建个“YXYY”，这样样不可避避免的会会导致一一人多权权形成舞舞弊的现现象发生生。 建议商场应应该设置置专门的的无形资资

57、产管理理部门，配配备专门门的无形形资产管管理人员员对商场场的无形形资产进进行综合合、全面面、系统统的管理理。无形形资产管管理部门门的主要要职能包包括：对对企业所所有无形形资产的的开发、引引进、投投资进行行总的控控制；就就无形资资产在企企业生产产经营管管理中的的实施应应用的客客观要求求，协调调企业内内部其他他各有关关的职能能部门的的关系；协调与与企业外外部国家家有关专专业管理理机构的的关系；协调企企业与其其他企业业的关系系；维护护企业无无形资产产资源安安全完整整；考核核无形资资产的投投入产出出状况和和经济效效益情况况。 企业应当建建立无形形资产业业务的岗岗位责任任制，明明确相关关部门和和岗位的的

58、职责、权权限，确确保办理理无形资资产业务务的不相相容岗位位相互分分离、制制约和监监督。同同一部门门或个人人不得办办理无形形资产业业务的全全过程。有有效的內內部控制制制度应应该保证证对同一一项业务务的审批批、执行行、记录录和复核核人员的的职务分分离，以以减少因因一人多多权而导导致的舞舞弊现象象发生。 在授权审批批方面要要明确授授权批准准的范围围。通常常无形资资产研究究与开发发、购置置和转让让计划都都应纳入入其范围围。授权权批准的的层次，应应根据无无形资产产的重要要性和金金额大小小确定不不同的授授权批准准层次，从从而保证证各管理理层有权权亦有责责。明确确被授权权者在履履行权力力时应对对哪些方方面负

59、责责，应避避免责任任不清，一一旦出现现问题又又难咎其其责的情情况发生生。应规规定每一一类无形形资产业业务的审审批程序序，以便便按程序序办理审审批，以以避免越越级审批批、违规规审批的的情况发发生。单单位内部部的各级级管理层层必须在在授权范范围内行行使相应应职权，经经办人员员也必须须在授权权范围内内办理经经济业务务。审批批人应当当根据无无形资产产业务授授权批准准制度的的规定，在在授权范范围内进进行审批批，不得得超越审审批权限限。经办办人在职职责范围围内，按按照审批批人的批批准意见见办理无无形资产产业务。对对于审批批人超越越授权范范围审批批的无形形资产业业务，经经办人员员有权拒拒绝办理理，并及及时向

60、上上级部门门报告。对对于重大大的无形形资产投投资转让让等项目目，应当当考虑聘聘请独立立的中介介机构或或专业人人士进行行可行性性研究与与评价，并并由企业业实行集集体决策策和审批批，防止止出现决决策失误误而造成成严重损损失。八、投资内内部控制制“东北华联联”盲目投投资失控控案例新华社记者者鲍盛华华报道：吉林省省第一家家上市公公司“东北华华联”上市之之初盲目目扩张投投资，惨惨败后又又不断施施展“骗术”，偏离离了规范范发展的的轨道。目目前公司司经营基基本已经经停止，员员工放假假4个多多月。 从事商业经经营的“东北华华联集团团股份有有限公司司”于19993年年8月上上市。公公司红火火了一年年多便开开始走