会计信息失真的成因与治理

1、河北经贸大学毕业论文 PAGE XXI摘要会计信息对国家、企业投资人及债权人的影响是密切的，它关系到各个利益集团的切身财富处置分配的问题。但近年来，我国会计信息失真现象相当普遍，严重地干扰了市场经济秩序，损害了国家和社会公众的利益，也给我国社会主义市场经济的健康发展造成了一定的危害。本论文目的在于对会计信息失真的主要表现、原因及危害做一综合分析，并提出相应的对策，以期促进会计信息失真问题的综合治理。会计信息失真在现实经济运行中主要表现为；其主要原因为；对会计信息失真的综合治理可以从几方面入手。会计信息失失真的原原因是多多方面的的，既有有主观原因因，也有有客观因因素的影影响，会计信信息失真真我们

2、应应及时分分析原因因，总结结经验，提提出相应应的对策策以便治治理好会会计信息息失真的的现象。可以以删掉关键词：会会计信息息；失真真；成因因；治理理目录一、会计信信息失真真的主要要表现二、会计信信息失真真的原因因（一）政府府原因（二）单位位负责人人原因（三）会计计人员原原因（四）中介介机构的的原因（五）会计计规范本本身具有有不完善善性（六）现行行企业业业绩评价价体系具具有不科科学性（七）会计计监督体体系不健健全三、会计信信息失真真的危害害四、会计信信息失真真的治理理（一）转变变政府职职能，实实行政企企分开（二）提高高企业经经营者和和会计人人员的综综合素质质，加强强职业道道德建设设（三）加强强中介

3、机机构管理理，完善善注册会会计师制制度（四）加强强会计法法规建设设，逐步步完善会会计理论论（五）完善善内部控控制制度度，加强强监督和和执法力力度参考文献会计信息失失真的成成因与治治理会计信息是是真实、客客观地反反映各项项经济活活动，准准确揭示示各项经经济活动动所包含含的经济济内容，并并以直观观的文字字、图表表予以分分析，进进行传递递展示的的经济情情报。1会会计信息息对于反反映企业业财务状状况及经经营成果果起着决决定性的的作用，因因而在现现代经济济生活中中，会计计信息是是企业财财务决策策的语言言，也成成为国际际通用的的商业语语言，它它构成了了整个社社会经济济有效运运行的重重要基础础，而会会计信息

4、息的真实实性是会会计工作作的生命命力，也也是对会会计信息息质量最最基本的的要求，社社会经济济的平稳稳有效运运行，要要求会计计信息能能够与它它所反映映的客观观事实相相符。但但是，目目前社会会上一些些单位披披露的会会计信息息不能真真实、完完整的反反映企业业的财务务状况和和经营成成果，造造成了会会计信息息的失真真，这已已经成为为较为突突出的问问题。会计信息失失真的含含义是指指会计信信息的输输出与其其输入不不一致导导致的信信息虚假假。会计计信息系系统的输输出体现现于财务务报告，输输入则体体现于表表明经济济业务已已经发生生或完成成的原始始凭证。2综合国国内外学学者的观观点，会会计信息息失真大大体可分分为

5、三类类：第一类是规范性性失真。规规范性失失真是指指由于会会计规范范不完善善而导致致的会计计信息失失真，可可分为两两个部分分：一是是会计规规范下生生成的会会计信息息能否绝绝对真实实的反映映企业经经济活动动；二是是会计规规范对会会计信息息真实性性的要求求是否达达到了目目前供给给能力的的顶点。由由于会计计理论固固有的局局限性以以及外界界环境的的复杂多多变，绝绝对真实实反映企企业经济济活动往往往只是是一种理理论上的的追求。另外，由于会计信息供给者的自我保护倾向和规范实际制定者有限理性的限制，制定出来的规范也总会存在着种种不足。这种原因造成会计规范的不完全性，即便会计人员完全遵循了规范的要求，所提供的信

6、息质量也不可能100%的达到目前使用者的要求，存在着会计信息失真的情形；第二类是技术性失真。技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作的需要而导致的会计信息失真。技术性失真是否会发生依据各国实际情况不同有所差别。在英、美等会计人员素质相对较高的国家，因技术性原因导致会计信息失真的概率一般较小，而在我国由于会计从业人员整体素质相对较低，很多人难以达到会计准则的要求和实际工作的需要，因此会导致技术性原因引起的会计信息失真。第三类是违法性失真。违法性失真是指有关企业或个人故意违反法律及规章制度而导致的会计信息失真，也就是我们所说的会计信息造假。这种行为虽然并不都是以个人利益为目的，但具有欺诈倾向，以

7、蒙蔽股东、债权人或政府部门为目的，最终会破坏会计信息的真实性，使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。从以上三类类会计信信息失真真的分析析中可以以看出，规规范性失失真和技技术性失失真主要要由客观观因素造造成的，是是不可避避免的，且且这类信信息失真真由于没没有明确确的利益益导向，所所造成的的危害也也相对较较小，较较容易被被发现和和纠正。违违法性失失真则主主要由会会计信息息披露者者主观因因素造成成的，有有通过操操纵会计计信息以以便从中中牟利的的明确的的利益导导向，其其手段很很难被发发现，结结果往往往误导相相关利益益者的经经济决策策，所造造成的危危害极大大，也是是当前会会计信息息失真的

8、的主要原原因。本本论文目目的在于于对会计计信息失失真的主主要表现现、原因因及危害害做一综综合分析析，并提提出相应应的对策策，以期促促进会计计信息失失真问题题的综合合治理。一、会计信信息失真真的主要要表现目前我国的的会计信信息失真真不再仅仅仅是传传统的个个别会计计人员挪挪用、贪贪污公款款，而是是以法人人为主体体的集体行为为为主，单单位负责责人胁迫迫或诱使使会计人人员做假假帐、假假表、玩玩数字游游戏及变变通处理理经济业业务，有有的甚至至串通注注册会计计师做假假审计报报告、假假资金证证明。具具体表现现为：一一是多列列费用，少少计收入入，甚至至帐外设设帐，截截留收入入，以达达到偷税税、漏税税的目的的；

9、二是是少列费费用，早早计收入入，虚列列资产，虚虚增利润润，以达达到粉饰饰经营业业绩的目目的；三三是低估估负债，高高估资产产，以达达到骗取取贷款和和投资的的目的；四是出具具假凭证证，办理理假手续续报废资资产，以以达到转转移国家家资产的的目的。二、会计信信息失真真的原因因会计信息失失真的形形成不是是简单的的、偶然然的，而而是多个个经济主主体和利利益主体体共同作作用的结结果，因因此，只只有认真真分析其其原因，才才能更好好的治理理会计信信息失真真。会计计信息失失真的原原因主要要有主观观原因和和客观原原因两方方面，主主要包括括有：（一）政府府原因1、地方政政府和主主管部门门要政绩绩。为了了在自己己的任期

10、期内显政政绩，一一些地方方政府和和主管部部门的负负责人热热衷于搞搞浮夸，置置经济规规律于不不顾，通通过对企企业实行行效益目目标和扭扭亏为盈盈考核等等形式来来给企业业下达效效益指标标。当企企业完不不成目标标任务时时又有意意识的引引导企业业虚报利利润，隐隐瞒亏损损，以达达到粉饰饰其政绩绩的目的的。2、政府的的保护伞伞作用。国国有企业业改革并并没有完完全切断断国有企企业和政政府间千千丝万缕缕的联系系，在政政府的保保护下，国国有企业业可以通通过会计计造假来来达到其其偷税漏漏税的目目的。3、政府人人员的法法律素质质和管理理能力不不强。一一些政府府人员放放松了对对新会计计法等相相关法律律法规的的学习，对对

11、已存在在的会计计工作不不规范甚甚至会计计造假视视而不见见，政府府与其他他国家机机关如财财政、税税务、统统计和审审计等部部门协调调不力，从从而导致致了信息息闭塞和和滞后，妨妨碍了对对会计信信息失真真的治理理。（二）单位位负责人人原因1、企业领领导要成成果。企企业的经经营成果果常常与与领导者者个人的的切身利利益挂钩钩。在我我国国有有企业的的经营者者主要来来自政府府的任命命，而政政府对企企业经营营者主要要的监督督和管理理方式是是签订“目标责责任书”，因此此创造良良好的经经营业绩绩，既是是一项经经济任务务，也是是一项政政治任务务，完成成任务可可能仕途途光明，否否则可能能职位不不保，经经营者的的经济利利

12、益与政政治利益益都与会会计人员员提供的的会计信信息密切切相关，难难免就会会产生粉粉饰会计计信息的的动机。32、企业要要形象。一一个财务务状况不不佳的上上市公司司往往通通过包装装其财务务报告提提供不实实信息来来提高自自身的形形象，夸夸大业绩绩，这样样做有利利于在客客户心目目中留下下好印象象，有利利于争取取国家项项目、银银行贷款款及其他他企业的的贷款的的担保，有有利于多多吸引外外资，壮壮大自身身实力。3、上市要要条件。证券市场设立的最初目的是为企业解困服务，企业一旦上市即可融来巨额资金，即使濒临倒闭也能起死回生。然而，企业上市要求条件高，企业为了争取上市，政府为了利用上市救活更多企业，一个硬性搭配

13、，一个虽不情愿也得收下，于是乎，条件不够只好造假来凑够条件，以达到早日上市的目的。4、披露信信息要成成本。企企业披露露会计信信息需要要一定的的时间、精精力和金金钱，更更重要的的是涉及及商业秘秘密的信信息一经经披露可可能给企企业带来来致命打打击。因因此，企企业领导导出于减减少信息息披露成成本的考考虑，对对信息披披露问题题上往往往采取消消极的态态度，甚甚至敷衍衍了事。5、企业领领导法律律意识不不强，纳纳税观念念淡薄。一一些企业业领导法法律意识识淡薄，在在其直接接领导下下，企业业设立多多套帐薄薄，私设设“小金库库”，出现现多种违违法乱纪纪行为。企企业领导导依法纳纳税意识识不强，出出于自身身利益的的考

14、虑，往往往会提提供虚假假的纳税税申报，隐隐瞒企业业和自身身的收入入，以达达到其偷偷税漏税税的目的的。（三）会计计人员原原因这主要是指指会计人人员本身身素质不不高，如如甘肃平平凉地区区的59973名名会计人人员中，高高中以下下学历者者23667人，中中专学历历者18877人人，大专专学历者者15667人，本本科学历历者1662人，分分别占总总数的339.66%，331.44%，226.22%，22.7%，学历历层次明明显偏低低，而其其中会计计专业毕毕业共5277人，仅仅占总数数的8.8%，并并且存在在无证上上岗的现现象。具具体说来来，会计计人员素素质不高高主要表表现在以以下几个个方面：1、会计人

15、人员知识识素质不不高。一一方面，部部分单位位存在任任人唯亲亲的现象象，这使使得部分分滥竽充充数者混混迹于会会计人员员队伍之之中；另另一方面面，在会会计热的的影响下下，众多多学校和和教育机机构开办办会计专专业，扩扩招会计计专业学学生，而而学校的的师资力力量、办办学条件件均是有有限的，这这种情况况必然造造成学校校的教育育产品会计计人员知知识素质质不高。2、会计人人员职业业道德素素质不高高。一般般来说，会会计人员员的职业业道德素素质同会会计信息息质量成成正比。然然而在现现实中，因因会计人人员职业业道德素素质低下下而造成成的会计计信息失失真却相相当普遍遍。一些些会计人人员为了了保住饭饭碗、提提高工资资

16、、分到到住房等等原因而而昧着良良心做假假帐。3、会计人人员业务务素质不不高。一一方面，在在一些会会计基础础薄弱的的单位，会会计人员员的业务务量太少少，得不不到应有有的煅炼炼；另一一方面，部部分单位位忽视了了对会计计人员的的继续教教育，新新的会计计知识和和会计处处理方法法得不到到传授和和应用，会会计人员员素质自自然很难难提高。4、会计人人员法律律素养不足。在那那些低学学历甚至至是无学学历上岗岗的会计计人员中中，不可可避免的的存在着着不懂经经济法等等会计相相关法规规的法盲盲，而一一些学历历和业务务素质相相对较高高的会计计人员为为了自身身或小集集体的利利益，存存在知法法犯法的的情况。5、会计人人员会

17、计计人员从从业环境境和独立立性较差差。会计计人员的的工资、奖奖金、住住房和其其他一些些福利待待遇、职职务提升升等利害害关系都都掌握在在单位领领导手中中，很多多会计人人员权衡衡其职责责，只能能对领导导惟命是是从，否否则“走人”或“下岗”，奖金金、住房房、提职职更是非非分之想想了。4以致造成成了“顶得住住的站不不住，站站得住的的顶不住住”的现象象。（四）中介介机构的的原因目前，我国国已经建建立了会会计师事事务所、审审计师事事务所等等履行监监督职能能的社会会中介机机构，但但其发挥挥应有的的“经济警警察”的作用用却不尽尽如人意意。这些些中介机机构为了了自身的的利益为为企业出出具假报报告，协协同企业业造

18、假，究究其根源源主要有有以下几几个方面面：1、经济利利益的驱驱动。会会计中介介机构面面对激烈烈的市场场竞争，在在一只“看不见见的手”的引导导下，为为了招揽揽顾客，增增加效益益，中介介机构不不得不答答应客户户的不正正当要求求，出具具不实的的财务报报告。2、中介机机构中执执业人员员素质总总体偏低低。中介介机构的的执业人人员当中中很多仅仅仅通过过了五门门考试而而未在基基层工作作过的注注册会计计师，他他们只取取得了注注册会计计师的资资格，但但对实际际的经济济业务也也只停留留在理论论阶段，没没有实际际经验，工工作能力力不强，容容易被业业务的表表象所欺欺骗，更更有甚者者，一部部分注册册会计师师道德水水平低

19、下下，利字字当头，他他们能够够违背道道德、诚诚信原则则为客户户造假作作弊。3、中中介机构构的内部部规章制制度和外外部监督督机制比比较薄弱弱，不能能保证职职业行为为准则的的有效实实施。（五）会计计规范本本身具有有不完善善性企业进行会会计核算算，是以以会计准准则、会会计制度度等会计计规范为为依据的的，但由由于各种种主观原原因，会会计制度度本身往往往存在在一定的的缺陷。会会计制度度和会计计准则的的不完善善，给企企业操纵纵利润提提供了一一定的空空间。会会计准则则和会计计制度的的不完善善性主要要表现在在：第一一，会计计政策的的可选择择性。由由于企业业经营情情况千差差万别，使使得不同同企业同同一会计计事项

20、的的个性日日益丰富富，这就就使得制制定会计计准则时时往往留留有一定定的余地地，即对对同一会会计事项项的处理理会有多多种备选选的会计计处理方方法，例例如，对对存货的的计价，可可以采用用先进先先出法，也也可以采采用后进进先出法法等其他他方法；对所得得税的核核算，可可以采用用应付税税款法，也也可以采采用纳税税影响会会计法。而而采用不不同的处处理办法法，产生生的结果果是截然然不同的的。会计计政策的的选择性性给企业业留下一一定的弹弹性，会会计处理理方法的的选择权权也会加加大虚假假会计信信息产生生的可能能性；5第二，会会计估计计的主观观性。会会计估计计是指企企业对其其结果不不确定的的交易或或事项以以最近可

21、可利用的的信息为为基础所所作出的的判断。例例如，企企业按备备抵法计计提坏帐帐准备时时，需要要根据债债务单位位的财务务状况，运运用以往往的经验验，对坏坏帐准备备金额作作出估计计。而这这种估计计，往往往带有一一定的主主观性，企企业可以以通过多多提或者者少提坏坏帐准备备金来达达到调整整当期损损益的目目的；第第三，会会计准则则和会计计制度的的“时滞性性”。由于于已有的的会计准准则、会会计制度度都是根根据一定定时期政政治经济济环境的的具体情情况制定定的，常常常落后后于会计计实践的的发展和和经济行行为的创创新，使使其与会会计实践践之间存存在一定定的时滞滞性。会会计准则则与会计计制度的的缺位会会使企业业对准

22、则则外会计计事项的的确认和和计量等等方面带带有很大大的随机机性。（六）现行行企业业业绩评价价体系具具有不科科学性科学的企业业业绩评评价体系系应该既既关注企企业业绩绩指标的的结果，也也关注企企业的可可持续发发展能力力。不少少企业为为达到考考核指标标，往往往以牺牲牲未来利利益为代代价去迎迎合监督督部门对对指标的的要求。正正是这种种不科学学的业绩绩评价体体系，诱诱发了企企业的短短期行为为，导致致会计造造假、违违规交易易等一系系列违规规行为的的发生，企企业提供供的财务务状况、经经营成果果、现金金流量等等方面的的信息也也就大打打折扣，失失去了其其应有的的真实性性和可靠靠性。（七）会计计监督体体系不健健全

23、我国对会计计信息质质量的监监督分内内部监督督和外部部监督。内内部监督督是同内内部审计计部门来来执行的的。由于于许多原原因，内内部审计计部门的的监督职职能不能能得以正正常发挥挥。首先先，单位位负责人人对内部部审计持持排斥的的态度，认认为内部部审计不不过是代代表国家家实施的的微观经经济监督督，其主主要职能能与国家家审计没没有多少少实质性性差别，从从而对内内部审计计不认可可，不支支持；其其次，由由于内部部审计机机构的审审计人员员受雇于于所在单单位，无无法真正正独立地地行使自自己的职职责，对对单位违违法违纪纪的财务务活动视视而不见见，根本本尽不到到其监督督职责。而而财政、税税务、审审计、会会计师事事务

24、所等等外部监监督力量量，管理理上各自自为政，对对企业的的违法违违纪行为为，谁都都可以过过问，谁谁都可以以不问，不不能从整整体上有有效发挥挥监督作作用，保保证会计计信息的的质量。三、会计信信息失真真的危害害失真的会计计信息所所带来的的损失并并不是短短时间内内可以弥弥补的，会会计信息息使用者者的困惑惑和担忧忧也未必必能在短短期内从从阴影中中摆脱出出来，这这就给我我国社会会主义市市场经济济的健康康发展，现现代企业业制度的的建立和和健全带带来了隐隐患和危危害，这这些问题题突出表表现在以以下几个个方面：第一，引发发会计信信息的信信任危机机。由于于企业经经营者的的舞弊和和会计从从业人员员的假帐帐造成企企业

25、破产产倒闭，使使得投资资者和债债权人蒙蒙受巨大大经济损损失，人人们对会会计工作作的真实实性和有有效性产产生更为为深重的的疑虑，从从而引发发了对会会计信息息的信任任危机。第二，假会会计信息息会驱逐逐真会计计信息。某某些企业业的经营营者为了了避免他他所经营营的企业业被兼并并以至自自身被淘淘汰而寻寻机粉饰饰财务报报表，达达到夸大大经营业业绩的效效果。这这样一来来，会造造成所有有企业的的平均业业绩虚假假上浮，从从而使得得会计信信息质量量下降。原原本经营营业绩良良好且提提供真实实完整会会计信息息的企业业经营者者，其帐帐面业绩绩很可能能低于平平均业绩绩而遭到到出局，而而经营业业绩差但但经过粉粉饰的会会计信

26、息息的企业业经营者者，其表表面业绩绩很可能能高于平平均业绩绩而得以以生存。这这样，如如果机会会收益远远大于败败露成本本时，便便会出现现假会计计信息驱驱逐真会会计信息息的现象象。第三，搅混混资本市市场，进进而扰乱乱市场经经济秩序序。资本本市场是是对资本本资源进进行再分分配的场场所，从从而对社社会资源源进行再再配置。不不同的资资源配置置意味着着不同的的经济效效率。当当资本市市场是有有效率时时，就会会优化社社会资源源的配置置，促进进社会经经济良性性发展；当资本本市场是是无效率率或低效效率时，则则阻碍社社会经济济进步。但但若资本本市场的的主体上上市公司司以假帐帐面对公公众时，就就会给公公司的投投资者尤

27、尤其是中中小投资资者带来来利益侵侵害，产产生严重重的不良良经济后后果和社社会资源源配置的的无序化化，搅混混了资本本市场，进进而扰乱乱社会主主义市场场经济秩秩序。四、会计信信息失真真的治理理（一）转变变政府职职能，实实行政企企分开政府在制定定政策、会会计制度度等方面面容易引引起会计计信息失失真，因因此，政政府应积积极转变变职能，该该由市场场进行调调节的，决决不过多多干预，在在制定会会计制度度时应考考虑多方方利益，实实现公平平合理。同同时还应应深入国国企改革革，完善善公司法法人治理理机构，建建立现代代化的企企业制度度，实现现政企分分开，从从制度上上根治会会计信息息失真。（二）提高高企业经经营者和和

28、会计人人员的综综合素质质，加强强职业道道德建设设企业经营者者和会计计人员的的综合素素质的提提高是防防治会计计信息失失真的一一个重要要环节。首首先要保保持一个个平衡的的心态，具具备良好好的心理理素质，健健全的心心智结构构，承担担起促进进社会主主义市场场经济秩秩序健康康发展的的责任。其其次，要要加强经经营者和和会计人人员的后后续教育育，使他他们努力力学习掌掌握现代代管理经经营知识识和手段段，特别别要加强强职业道道德建设设，要求求每一位位经营者者和会计计人员要要有与社社会主义义市场经经济相适适应的经经营理念念和道德德理念。既既要加强强法制意意识，又又要加强强道德自自律意识识，增强强道德责责任心和和责

29、任感感，保持持职业良良知，坚坚决不做做假帐。最后，要加强和提高会计人员的法律地位。会计人员的法律地位要进一步提高，是会计人员业务上存在于企业之中，又独立于企业之外。如实行“会计人员委派制度”，让会计信息失真的法律责任由企业法人承担，从而给会计人员一个安全、可靠的环境，使会计人员为做到实事求是的会计信息免除后顾之忧。（三）加强强中介机机构管理理，完善善注册会会计师制制度第一，加强强中介机机构本身身的社会会监督。这这不仅包包括加强强财政、税税务、审审计等部部门对中中介机构构的监督督，也包包括建立立举报制制度，使使中介机机构的造造假行为为暴露无无遗。第二，改革革中介机机构的挂挂靠制度度，减少少中介机

30、机构对政政府部门门的依赖赖，使其其真正独独立自主主，以便便更好的的发挥其其社会监监督作用用。第三，加强强注册会会计师的的管理。促促使注册册会计师师努力提提高职业业道德水水平和业业务素质质，明确确注册会会计师对对会计信信息审查查签证的的法律责责任，对对不负责责或违反反职业道道德的注注册会计计师要制制定具体体的处罚罚措施6。（四）加强强会计法法规建设设，逐步步完善会会计理论论一方面，完完善会计计法，提提高会计计法的可可操作性性，执行行统一的的会计法法规，废废除那些些地方性性的会计计法规，使使指导会会计工作作的技术术标准只只有一个个，使具具体业务务核算必必须遵循循相应具具体准则则规定，防防范会计计舞弊，杜杜绝会计计信息失失真现象象；另一一方面，我我们在发发展会计计理论的的同时，尽尽量减少少信息失失真程度度，会计计与经济济发展密密切相关关，随着着世界经经济由工工业经济济向知识识经济转转变，会会计理论论也将不不断创新新和发展展，使提提供的会会计信息息适应经经济发展展的需要要。（五）完善善内部控控制制度度，加强强监督和和执法力力度没有约束的的权力会会产生腐腐败，同同样，没没有监督督的会计计会导致致信息失失真。完完善内部部控制体体系建设设，强化化内部监监督，内内部控制制体系是是企业内内部相