审计目标、审计程序与盘点管理

1、存货实质质性程序序被审计单单位：项目：存存货编制：日期： 索引号号： ZII 财务报报表截止止日/期期间：复核：日期：第一部分分认定、审计目目标和审审计程序序对应关关系审计目标标与认定定对应关关系表审计目标标财务报表表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负负债表中中记录的的存货是是存在的的。B所有应应当记录录的存货货均已记记录。C记录的的存货由由被审计计单位拥拥有或控控制。D存货以以恰当的的金额包包括在财财务报表表中，与与之相关关的计价价调整已恰恰当记录录。E存货已已按照企企业会计计准则的的规定在在财务报报表中作作出恰当当列报。二、审计计目标与与审计程程序对应应关系表表审计目标可供选择

2、择的审计计程序索引号（一）材材料采购购（在途物物资）D1.获取取或编制制材料采采购（在途物物资）的明细表表，复核核加计是是否正确确，并与与总账数数、明细细账合计计数核对对是否相相符。ZI3ACD2.检查查材料采采购或在途物物资：(1)对对大额材材料采购购或在途途物资，追查至至相关的的购货合合同及购购货发票票，复核核采购成成本的正正确性，并抽查查期后入入库情况况，必要要时发函函询证；(2)检检查期末末材料采采购或在在途物资资，核对对有关凭凭证，查查看是否否存在不不属于材材料采购购（在途途物资）核算的的交易或或事项；(3)检检查月末末转入原原材料等等科目的的会计处处理是否否正确。略BA3.查阅阅资

3、产负负债表日日前后 天天材料采采购（在在途物资资）增减变变动的有有关账簿簿记录和和收料报报告单等等资料，检查有有无跨期期现象，如有，则应作作出记录录，必要要时作调调整。ZI41ZI42D4.如采采用计划划成本核核算，审审核材料料采购账账项有关关材料成成本差异异发生额额的计算算是否正正确。略A5.检查查材料采采购是否否存在长长期挂账账事项，如有，应查明明原因，必要时时提出建建议调整整。略6.根据据评估的的舞弊风风险等因因素增加加的审计计程序。略（二）原原材料D7.获取取或编制制原材料料的明细细表，复复核加计计是否正正确，并并与总账账数、明明细账合合计数核核对是否否相符。ZI3ABD8.实质质性分

4、析析程序（必要时时）：(1)针针对已识识别需要要运用分分析程序序的有关关项目，并基于于对被审审计单位位及其环环境的了了解，通通过进行行以下比比较，同同时考虑虑有关数数据间关关系的影影响，以以建立注注册会计计师有关关数据的的期望值值：1) 比比较当年年度及以以前年度度原材料料成本占占生产成成本百分分比的变变动，并并对异常常情况作作出解释释；2)比较较原材料料的实际际用量与与预算用用量的差差异，并并分析其其合理性性；3)核对对仓库记记录的原原材料领领用量与与生产部部门记录录的原材材料领用用量是否否相符，并对异异常情况况作出解解释；4)根据据标准单单耗指标标，将原原材料收收发存情情况与投投入产出出结

5、合比比较，以以分析本本期原材材料领用用、消耗耗、结存存的合理理性；(2)确确定可接接受的差差异额；(3)将将实际的的情况与与期望值值相比较较，识别别需要进进一步调调查的差差异；(4)如如果其差差额超过过可接受受的差异异额，调调查并获获取充分分的解释释和恰当当的佐证证审计证证据（例例如：通通过检查查相关的的凭证）；(5)评评估分析析程序的的测试结结果。略AB9.选取取代表性性样本，抽查原原材料明明细账的的数量与与盘点记记录的原原材料数数量是否否一致，以确定定原材料料明细账账的数量量的准确确性和完完整性：(1)从从原材料料明细账账中选取取具有代代表性的的样本，与盘点点报告（记录）的数量量核对；(2

6、)从从盘点报报告（记记录）中中抽取有有代表性性的样本本，与原原材料明明细账的的数量核核对。ZI5-3BA10.截截止测试试：(1)原原材料入入库的截截止测试试：1)在原原材料明明细账的的借方发发生额中中选取资资产负债债表日前前后张、金额额以上的的凭证，并与入入库记录录（如入入库单，或购货货发票，或运输输单据）核对，以确定定原材料料入库被被记录在在正确的的会计期期间；2)在入入库记录录（如入入库单或或购货发发票或运运输单据据）选取取资产负负债表日日前后张张、金额额以上的的凭据，与与原材料料明细账账的借方方发生额额进行核核对，以以确定原原材料入入库被记记录在正正确的会会计期间间。(2)原原材料出出

7、库截止止测试：1)在原原材料明明细账的的贷方发发生额中中选取有有资产负负债表日日前后张张、金额额以上的的凭证，并与出出库记录录（如出出库单，或销货货发票，或运输输单据）核对，以确定定原材料料出库被被记录在在正确的的会计期期间；2)在出出库记录录（如出出库单，或销货货发票，或运输输单据）中选取取资产负负债表日日前后张张、金额额以上的的凭据，与与原材料料明细账账的贷方方发生额额进行核核对，以以确定原原材料出出库被记记录在正正确的会会计期间间。ZI4-1ZI4-2D11.原原材料计计价方法法的测试试：(1)检检查原材材料的计计价方法法前后期期是否一一致；(2)检检查原材材料的入入账基础础和计价价方法

8、是是否正确确，自原原材料明明细表中中选取适适量品种种：1)以实实际成本本计价时时，将其其单位成成本与购购货发票票核对，并确认认原材料料成本中中不包含含增值税税；2)以计计划成本本计价时时，将其其单位成成本与材材料成本本差异明明细账及及购货发发票核对对。同时关关注被审审计单位位计划成成本制定定的合理理性；3)检查查进口原原材料的的外币折折算是否否正确，检查相相关的关关税、增增值税及及消费税税的会计计处理是是否正确确；(3)检检查原材材料发出出计价的的方法是是否正确确：1)了解解被审计计单位原原材料发发出的计计价方法法，前后后期是否否一致，并抽取取主要材材料复核核其计算算是否正正确；若若原材料料以

9、计划划成本计计价，还还应检查查材料成成本差异异的发生生和结转转的金额额是否正正确。2)编制制本期发发出材料料汇总表表，与相相关科目目勾稽核核对，并并复核 月月发出材材料汇总总表的正正确性。(4)结结合原材材料的盘盘点检查查，期末末有无料料到单未未到情况况，如有有，应查查明是否否已暂估估入账，其暂估估价是否否合理。 ZI7ABCDD12.对对于通过过非货币币性资产产交换、债务重重组、企企业合并并以及接接受捐赠赠等取得得的原材材料，检检查其入入账的有有关依据据是否真真实、完完备，入入账价值值和会计计处理是是否符合合相关规规定。略ABCDD13.检检查投资资者投入入的原材材料是否否按照投投资合同同或

10、协议议约定的的价值入入账，并并检查约约定的价价值是否否公允、交接手手续是否否齐全。略ABCDD14.检检查与关关联方的的购销业业务是否否正常，关注交交易价格格、交易易金额的的真实性性及合理理性，检检查对合合并范围围内购货货记录应应予合并并抵销的的数据是是否正确确。略A15.审审核有无无长期挂挂账的原原材料，如有，应查明明原因，必要时时作调整整。略CE16.结结合银行行借款等等科目，了解是是否有用用于债务务担保的的原材料料，如有有，则应应取证并并作相应应的记录录，同时时提请被被审计单单位作恰恰当披露露。略17.根根据评估估的舞弊弊风险等等因素增增加的审审计程序序。略（三）材材料成本本差异D18.

11、获获取或编编制材料料成本差差异的明明细表，复核加加计是否否正确，并与总总账数、明细账账合计数数核对是是否相符符。略D19.对对材料成成本差异异率进行行分析，检查是是否有异异常波动动，注意意是否存存在调节节成本现现象。略D20.结结合以计计划成本本计价的的原材料料、包装装物等的的入账基基础测试试，比较较计划成成本与供供货商发发票或其其他实际际成本资资料，检检查材料料成本差差异的发发生额是是否正确确。略D21.抽抽查月发发出材料料汇总表表，检查查材料成成本差异异的分配配是否正正确，并并注意分分配方法法前后期期是否一一致。略22.根根据评估估的舞弊弊风险等等因素增增加的审审计程序序。略（四）库库存商

12、品品D23.获获取或编编制库存存商品的的明细表表，复核核加计是是否正确确，并与与总账数数、明细细账合计计数核对对是否相相符。ZI3ABD24.实实质性分分析程序序：(1)针针对已识识别需要要运用分分析程序序的有关关项目，并基于对被被审计单单位及其其环境的的了解，同时通过过进行以以下比较较，并考考虑有关关数据间间关系的的影响，以建立立注册会会计师有有关数据据的期望望值；1)按品品种分析析库存商商品各月月单位成成本的变变动趋势势，以评评价是否否有调节节生产成成本或销销售成本本的因素素；2)比较较前后各各期的主主要库存存商品的的毛利率率（按月月、按生生产线、按地区区等）、库存商商品周转转率和库库存商

13、品品账龄等等，评价价其合理理性并对对异常波波动作出出解释、查明异异常情况况的原因因；3)比较较库存商商品库存存量与生生产量及及库存能能力的差差异，并并分析其其合理性性；4)核对对仓库记记录的库库存商品品入库量量与生产产部门记记录的库库存商品品生产量量是否一一致，并并对差异异作出解解释；5)核对对发票记记录的数数量是否否与发货货量、订订货量、主营业业务成本本记录的的销售量量是否一一致，并并对差异异作出解解释；6)比较较库存商商品销售售量与生生产量或或采购量量的差异异，并分分析其合合理性；7)比较较库存商商品销售售量和平平均单位位成本之之积与账账面库存存商品销销售成本本的差异异，并分分析其合合理性

14、；(2)确确定可接接受的差差异额；(3)将将实际的的情况与与期望值值相比较较，识别别需要进进一步调调查的差差异；(4)如如果其差差额超过过可接受受的差异异额，调调查并获获取充分分的解释释和恰当当的佐证证审计证证据（例例如：通通过检查查相关的的凭证）；(5)评评估分析析程序的的测试结结果。略AB25.选选取代表表性样本本，抽查查库存商商品明细细账的数数量与盘盘点记录录的库存存商品数数量是否否一致，以确定定库存商商品明细细账的数数量的准准确性和和完整性性：(1)从从库存商商品明细细账中选选取具有有代表性性的样本本，与盘盘点报告告（记录录）的数数量核对对；(2)从从盘点报报告（记记录）中中抽取有有代

15、表性性的样本本，与库库存商品品明细账账的数量量核对。ZI5-3BA26.截截止测试试：(1)库库存商品品入库的的截止测测试：1)在库库存商品品明细账账的借方方发生额额中选取取资产负负债表日日前后张、金额额以上的的凭证，并与入入库记录录（如入入库单，或购货货发票，或运输输单据）核对，以确定定库存商商品入库库被记录录在正确确的会计计期间；2)在入入库记录录（如入入库单，或购货货发票，或运输输单据）选取资资产负债债表日前前后张、金额以以上的凭凭据，与与库存商商品明细细账的借借方发生生额进行行核对，以确定定库存商商品入库库被记录录在正确确的会计计期间。(2)库库存商品品出库截截止测试试：1)在库库存商

16、品品明细账账的贷方方发生额额中选取取有资产产负债表表日前后后张、金额额以上的的凭据，并并与出库库记录（如出库库单，或或销货发发票，或或运输单单据）核核对，以以确定库库存商品品出库被被记录在在正确的的会计期期间；2)在出出库记录录（如出出库单，或销货货发票，或运输输单据）中选取取资产负负债表日日前后张张、金额额以上的的凭证，与库存存商品明明细账的的贷方发发生额进进行核对对，以确确定库存存商品出出库被记记录在正正确的会会计期间间。ZI4-1ZI4-2D27.库库存商品品测试计计价方法法的测试试： (1)检检查库存存商品的的计价方方法是否否前后期期一致；(2)检检查库存存商品的的入账基基础和计计价方

17、法法是否正正确，自自库存商商品明细细表中选选取适量量品种：1)自制制库存商商品：以实际成成本计价价时，将将其单位位成本与与成本计计算单核核对；以计划成成本计价价时，将将其单位位成本与与相关成成本差异异明细账账及成本本计算单单核对；2)外购购库存商商品：以实际成成本计价价时，将将其单位位成本与与购货发发票核对对；以计划成成本计价价时，将将其单位位成本与与相关成成本差异异明细账账及购货货发票核核对；3)抽查查库存商商品入库库单，核核对库存存商品的的品种、数量与与入账记记录是否否一致；并将入入库库存存商品的的实际成成本与相相关科目目（如生生产成本本）的结结转额核核对并作作交叉索索引；(3)检检查外购

18、购库存商商品的发发出计价价是否正正确：1)了解解被审计计单位对对库存商商品发出出的计价价方法，并抽取取主要库库存商品品，检查查其计算算是否正正确；若若库存商商品以计计划成本本计价，还应检检查产品品成本差差异的发发生和结结转金额额是否正正确。2)编制制本期库库存商品品发出汇汇总表，与相关关科目勾勾稽核对对，并复复核月库库存商品品发出汇汇总表的的正确性性。(4)结结合库存存商品的的盘点，检查期期末有无无库存商商品已到到而相关关单据未未到的情情况，如如有，应应查明是是否暂估估入账，其暂估估价是否否合理。ZI7ABCDD28.对对于通过过非货币币性资产产交换、债务重重组、企企业合并并以及接接受捐赠赠取

19、得的的库存商商品，检检查其入入账的有有关依据据是否真真实、完完备，入入账价值值和会计计处理是是否符合合相关规规定。略ABCDD29.检检查投资资者投入入的库存存商品是是否按照照投资合合同或协协议约定定的价值值入账，并同时时检查约约定的价价值是否否公允，交接手手续是否否齐全。 略CAB30.检检查与关关联方的的商品购购销交易易是否正正常，关关注交易易价格、交易金金额的真真实性与与合理性性，对合合并范围围内购货货记录应应予合并并抵销的的数据是是否抵消消。略A31.审审阅库存存商品明明细账，检查有有无长期期挂账的的库存商商品，如如有，应应查明原原因并作作适当处处理。略CE32.结结合银行行借款等等科

20、目，了解是是否有用用于债务务担保的的库存商商品，如如有，则则应取证证并作相相应的记记录，同同时提请请被审计计单位作作恰当披披露。略33.根根据评估估的舞弊弊风险等等因素增增加的审审计程序序。略（五）发发出商品品D34.获获取或编编制发出出商品的的明细表表，复核核加计是是否正确确，并与与总账数数、明细细账合计计数核对对是否相相符。ZI3ABCDD35.检检查发出出商品有有关的合合同、协协议和凭凭证，分分析交易易实质，检查其其会计处处理是否否正确。略AB36.检检查发出出商品品品种、数数量和金金额与库库存商品品的结转转额核对对一致，并作交交叉索引引。略D37.了了解被审审计单位位对发出出商品结结转

21、的计计价方法法，并抽抽取主要要发出商商品，检检查其计计算是否否正确；若发出出商品以以计划成成本计价价，还应应检查产产品成本本差异发发生和结结转金额额是否正正确。略ABC38.编编制本期期发出商商品发出出汇总表表与相关关科目勾勾稽核对对，并复复核月发发出商品品发出汇汇总表的的正确性性。略A39.审审核有无无长期挂挂账的发发出商品品事项，如有，应查明明原因，必要时时作调整整。略D40.检检查发出出商品退退回的会会计处理理是否正正确。略ABD41.查查阅资产产负债表表日前后后天发出出商品增增减变动动的有关关账簿记记录和有有关的合合同、协协议和凭凭证、出出库单、货运单单等资料料，检查查有无跨跨期现象象

22、，如有有，则应应作出记记录，必必要时作作调整。ZI4-1ZI4-242.根根据评估估的舞弊弊风险等等因素增增加的审审计程序序。略（六）商商品进销销差价D43.获获取或编编制商品品进销差差价的明明细表，复核加加计是否否正确，并与总总账数、明细账账合计数数核对是是否相符符。略D44.对对每月商商品进销销差价率率进行分分析，检检查是否否有异常常波动，计算方方法前后后期是否否一致，注意是是否存在在调节成成本现象象。略D45.结结合以售售价核算算的库存存商品入入账基础础的测试试，检查查商品进进销差价价的发生生额是否否正确。略D46.抽抽查月商品发发出汇总总表，检检查商品品进销差差价的分分配是否否正确，并

23、注意意分配方方法前后后期是否否一致。略D47.检检查库存存商品发发生盈余余或损失失时商品品进销差差价及增增值税进进项税的的会计处处理方法法是否正正确。略D48.检检查被审审计单位位是否在在年度终终了时对对商品进进销差价价进行一一次核实实调整。略49.根根据评估估的舞弊弊风险等等因素增增加的审审计程序序。（七）委委托加工工物资D50.获获取或编编制委托托加工物物资的明明细表，复核加加计是否否正确，并与总总账数、明细账账合计数数核对是是否相符符。ZI3ABCDD51.抽抽查份委委托加工工业务合合同，检检查有关关发料凭凭证、加加工费、运费结结算凭证证，关注注所有权权归属，核对成成本计算算是否正正确，

24、会会计处理理是否正正确。ZI133ABCDD52.抽抽查加工工完成物物资的验验收入库库手续是是否齐全全，会计计处理是是否正确确。略ABD53.编编制本期期委托加加工物资资发出汇汇总表，与相关关科目勾勾稽核对对，并复复核月委委托加工工物资发发出汇总总表的正正确性。略A54.审审核有无无长期挂挂账的委委托加工工物资事事项如有有查明原原因必要要时作调调整。略BA55.查查阅资产产负债表表日前后后天委托托加工物物资增减减变动的的有关账账簿记录录和有关关的合同同、协议议和凭证证、出库库单、入入库单、货运单单、验收收单等资资料，检检查有无无跨期现现象，如如有，则则应作出出记录，必要时时作调整整。ZI4-1

25、ZI4-256.根根据评估估的舞弊弊风险等等因素增增加的审审计程序序。（八）周周转材料料（低值值易耗品品/包装装物）D57.获获取或编编制周转转材料（低值易易耗品、包装物物）的明明细表，复核加加计是否否正确，并与总总账数、明细账账合计数数核对是是否相符符；同时时抽查明明细账与与仓库台台账、卡卡片记录录检查是是否相符符。ZI3 ABD58.检检查周转转材料（低值易易耗品、包装物物）的入入库和领领用的手手续是否否齐全，会计处处理是否否正确。略D59.检检查周转转材料的的转销或或摊销方方法是否否复核企企业会计计准则的的规定, 前后后期是否否一致。（例包包装物和和低值易易耗品，应当采采用一次次转销法法

26、或者五五五摊销销法进行行摊销；钢模板板、木模模板、脚脚手架和和其他周周转材料料等，可可以采用用一次转转销法、五五摊摊销法或或者分次次摊销法法进行摊摊销。）略AB60.检检查周转转材料（低值易易耗品、包装物物）与固固定资产产的划分分是否符符合规定定；略AB61.选选取代表表性样本本，抽查查周转材材料（低低值易耗耗品、包包装物）明细账账的数量量与盘点点记录的的周转材材料（低低值易耗耗品、包包装物）数量是是否一致致，以确确定周转转材料（低值易易耗品、包装物物）明细细账的数数量的准准确性和和完整性性：(1)从从周转材材料（低低值易耗耗品、包包装物）明细账账中选取取具有代代表性的的样本，与盘点点报告（记

27、录）的数量量核对；(2)从从盘点报报告（记记录）中中抽取有有代表性性的样本本，与周周转材料料（低值值易耗品品、包装装物）明明细账的的数量核核对。ZI5-3BA62.截截止测试试：(1)周周转材料料（低值值易耗品品、包装装物）入入库的截截止测试试：1)在周周转材料料（低值值易耗品品、包装装物）明明细账的的借方发发生额中中选取资资产负债债表日前前后张、金额以以上的凭凭证，并并与入库库记录（如入库库单或购购货发票票或运输输单据）核对，以确定定周转材材料（低低值易耗耗品、包包装物）入库被被记录在在正确的的会计期期间；2)在入入库记录录（如入入库单，或购货货发票，或运输输单据）中选取取有资产产负债表表日

28、前后后张、金额额以上的的凭证，与周转转材料（低值易易耗品、包装物物）明细细账的借借方发生生额进行行核对，以确定定周转材材料（低低值易耗耗品、包包装物）入库被被记录在在正确的的会计期期间；(2)周周转材料料（低值值易耗品品、包装装物）出出库截止止测试：1)在周周转材料料（低值值易耗品品、包装装物）明明细账的的贷方发发生额中中选取有有资产负负债表日日前后张张、金额额以上的的证据，并与与出库记记录（如如出库单单，或销销货发票票，或运运输单据据）核对对，以确确定周转转材料（低值易易耗品、包装物物）出库库被记录录在正确确的会计计期间；2)在出出库记录录（如出出库单，或销货货发票，或运输输单据）中选取取资

29、产负负债表日日前后张张、金额额以上的的凭据，与与周转材材料（低低值易耗耗品、包包装物）明细账账的贷方方发生额额进行核核对，以以确定周周转材料料（低值值易耗品品、包装装物）出出库被记记录在正正确的会会计期间间。ZI4-1ZI4-2D63.检检查周转转材料的的计价方方法是否否正确，前后期期是否一一致；自自周转材材料明细细表中选选取适量量品种：(1)以以实际成成本计价价时，将将其单位位成本与与购货发发票核对对；(2)以以计划成成本计价价时，将将其单位位成本与与被审计计单位制制定的计计划成本本核对，同时关关注被审审计单位位计划成成本制定定的合理理性。(3)检检查进口口周转材材料（低低值易耗耗品、包包装

30、物）的外币币折算是是否正确确,检查查相关的的关税、增值税税及消费费税的会会计处理理是否正正确；(4)检检查周转转材料（低值易易耗品、包装物物）摊销销方法是是否正确确，前后后期是否否一致，验证发发出周转转材料（低值易易耗品、包装物物）汇总总表的正正确性。(5)结结合周转转材料（低值易易耗品、包装物物）的盘盘点，检检查期末末有无料料到单未未到情况况，如有有，应查查明是否否已暂估估入账，其暂估估价是否否合理。ZI7ABCDD64.检检查与关关联方的的购销交交易是否否正常，关注交交易价格格、交易易金额的的真实性性与合理理性，检检查对合合并范围围内购货货记录应应予合并并抵销的的金额是是否抵销销。略ABC

31、DD65.检检查出租租、出借借周转材材料的会会计处理理是否正正确。略ABD66.询询问被审审计单位位是否存存在周转转材料押押金，若若有，结结合相关关科目的的审计查查明周转转材料押押金的收收取情况况是否合合理，有有无合同同，是否否存在逾逾期周转转材料押押金，相相应税金金处理是是否正确确，必要要时作调调整。略A67.审审核有无无长期挂挂账周转转材料（低值易易耗品、包装物物）事项项，如有有，查明明原因，必要时时作调整整。略CE68.结结合银行行借款等等科目，了解是是否有用用于债务务担保的的周转材材料，如如有，则则应取证证并作相相应的记记录，同同时提请请被审计计单位作作恰当披披露。略69.根根据评估估

32、的舞弊弊风险等等因素增增加的审审计程序序。略（九）生生产成本本（在产产品）D70.获获取或编编制生产产成本的的明细表表，复核核加计是是否正确确，并与与总账数数、明细细账合计计数核对对是否相相符。略ABD71.实实质性分分析程序序：(1)针针对已识识别需要要运用分分析程序序的有关关项目，注册会会计师基基于对被被审计单单位及其其环境的的了解，通过进进行以下下比较，并考虑虑有关数数据间关关系的影影响，以以建立注注册会计计师有关关数据的的期望值值：1)对生生产成本本进行分分析性复复核，检检查各月月及前后后期同一一产品的的单位成成本是否否有异常常波动，注意是是否存在在调节成成本现象象；2)分别别比较前前

33、后各期期及本年年度各个个月份的的生产成成本项目目，以确确定成本本项目是是否有异异常变动动以及是是否存在在调节成成本的现现象；3)比较较当年度度及以前前年度直直接材料料、直接接人工、制造费费用占生生产成本本的比例例，并查查明异常常情况的的原因；4)核对对下列相相互独立立部门的的数据，并查明明异常情情况的原原因：仓库记录录的材料料领用量量与生产产部门记记录的材材料领用用量；工资部门门记录的的人工成成本与生生产部门门记录的的工时和和工资标标准之积积；(2)确确定可接接受的差差异额；(3)将将实际的的情况与与期望值值相比较较，识别别需要进进一步调调查的差差异；(4)如如果其差差额超过过可接受受的差异异

34、额，调调查并获获取充分分的解释释和恰当当的佐证证审计证证据（例例如：通通过检查查相关的的凭证）；(5)评评估分析析程序的的测试结结果。略D72.生生产成本本计价方方法的测测试：(1)了了解被审审计单位位的生产产工艺流流程和成成本核算算方法，检查成成本核算算方法与与生产工工艺流程程是否匹匹配，前前后期是是否一致致并作出出记录；(2)抽抽查成本本计算单单，检查查直接材材料、直直接人工工及制造造费用的的计算和和分配是是否正确确，并与与有关佐佐证文件件（如领领料记录录、生产产工时记记录、材材料费用用分配汇汇总表、人工费费用分配配汇总表表等）相相核对：1)获取取并复核核生产成成本明细细汇总表表的正确确性

35、，将将直接材材料与材材料耗用用汇总表表、直接接人工与与职工薪薪酬分配配表、制制造费用用总额与与制造费费用明细细表及相相关账项项的明细细表核对对，并作作交叉索索引；2)检查查车间在在产品盘盘存资料料，与成成本核算算资料核核对；检检查车间间月末余余料是否否办理假假退料手手续；3)获取取直接材材料、直直接人工工和制造造费用的的分配标标准和计计算方法法，评价价其是否否合理和和适当，以确认认在产品品中所含含直接材材料、直直接人工工和制造造费用是是合理的的；(3)获获取完工工产品与与在产品品的生产产成本分分配标准准和计算算方法，检查生生产成本本在完工工产品与与在产品品之间、以及完完工产品品之间的的分配是是

36、否正确确，分配配标准和和方法是是否适当当，与前前期比较较是否存存在重大大变化，该变化化是否合合理；(4)对对采用标标准成本本或定额额成本核核算的，检查标标准成本本或定额额成本在在本期有有无重大大变动，分析其其是否合合理；检检查本期期材料成成本差异异的计算算、分配配和会计计处理是是否正确确，库存存商品期期末余额额是否已已按实际际成本进进行调整整。 ZI100ZI100-1ZI100-2ZI100-3ZI100-4A73.获获取关于于现有设设备生产产能力的的资料，检查产产量是否否与现有有生产能能力相匹匹配；若若产量超超过设计计生产能能力，应应提请被被审计单单位说明明原因，并提供供足够的的依据及及技

37、术资资料。略D74检检查废品品损失和和停工损损失的核核算是否否符合有有关规定定。略D75对对应计入入生产成成本的借借款费用用，结合合对长短短期借款款、应付付债券或或长期应应付款的的审计，检查借借款费用用（借款款利息、折溢价价摊销、汇兑差差额、辅辅助费用用）资本本化的计计算方法法和资本本化金额额以及会会计处理理是否正正确。略76.根根据评估估的舞弊弊风险等等因素增增加的审审计程序序。略（十）制制造费用用D77.获获取或编编制制造造费用的的明细表表，复核核加计是是否正确确，并与与总账数数、明细细账合计计数核对对是否相相符。略ABD78.对对制造费费用进行行分析比比较：(1)比比较当年年度和以以前年

38、度度，以及及当年度度各月制制造费用用的增减减变动，询问并并分析异异常波动动的原因因。(2)分分别比较较前后各各期及本本年度各各个月份份的制造造费用项项目，以以确定成成本项目目是否有有异常变变动，以以及是否否存在调调节成本本的现象象。略ABD79.将将制造费费用明细细表中的的材料发发生额与与材料耗耗用汇总总表、人人工费用用发生额额与职工工薪酬分分配表、折旧发发生额与与折旧分分配表、资产摊摊销发生生额与各各项资产产摊销分分配表及及相关账账项明细细表核对对一致，并作交交叉索引引。略ABCDD80.选选择重要要或异常常的制造造费用项项目，检检查其原原始凭证证是否齐齐全，会会计处理理是否正正确。略D81

39、.分分析各项项制造费费用的性性质，结结合生产产成本科科目的审审计，抽抽查成本本计算单单，检查查制造费费用的分分配是否否合理、正确，检查制制造费用用的分配配方法前前后期是是否一致致。略D82.对对采用标标准成本本核算的的，应抽抽查标准准制造费费用及分分配率的的确定是是否合理理，计入入成本计计算单的的数额是是否正确确，制造造费用差差异的计计算、分分配和会会计处理理是否正正确，并并检查标标准成本本在本期期有无重重大变动动，变动动是否合合理。略D83.检检查计入入生产成成本的制制造费用用是否已已扣除非非正常消消耗的制制造费用用（如非非正常的的低生产产量、闲闲置设备备等产生生的费用用）；略AD84.检检

40、查制造造费用中中有无资资本性支支出，必必要时作作调整。略BA85.必必要时，对制造造费用实实施截止止测试，检查资资产负债债表日前前后天内内张、金额额以上的的制造费费用明细细账和凭凭证，确确定有无无跨期现现象。ZI4-1ZI4-2ABD86.检检查季节节性停工工损失的的核算是是否符合合有关规规定。略87.根根据评估估的舞弊弊风险等等因素增增加的审审计程序序。略（十一）劳务成成本D88.获获取或编编制劳务务成本的的明细表表，复核核加计是是否正确确，并与与总账数数、明细细账合计计数核对对是否相相符。略BD89.对对劳务成成本进行行分析比比较：1)比较较当年度度和以前前年度，以及当当年度各各月劳务务成

41、本的的增减变变动，询询问并分分析异常常波动的的原因；2)分别别比较前前后各期期及本年年度各个个月份的的劳务成成本项目目，以确确定成本本项目是是否有异异常变动动以及是是否存在在调节成成本的现现象。略AB90.检检查部分分劳务合合同，核核对实际际发生的的劳务项项目、金金额、进进度与合合同内容容是否一一致。略AD91.将将劳务成成本明细细表中的的材料发发生额与与材料耗耗用汇总总表、人人工费用用发生额额与职工工薪酬分分配表、折旧发发生额与与折旧分分配表、资产摊摊销发生生额与各各项资产产摊销分分配表及及相关账账项明细细表核对对一致，并作交交叉索引引。略ABCDD92.选选择重要要或异常常的劳务务成本项项

42、目，检检查其原原始凭证证是否合合法会计计处理是是否正确确。略D93.抽抽查成本本计算单单，检查查劳务成成本的计计算和分分配是否否合理、正确。略AD94.检检查劳务务成本中中有无资资本性支支出。略BA95.必必要时，对劳务务成本实实施截止止测试，检查资资产负债债表日前前后天内内张、金额额以上的的劳务成成本明细细账和凭凭证，确确定有无无跨期现现象。ZI4-1ZI4-2D96.检检查劳务务成本的的结转是是否与对对应的劳劳务收入入相互配配比，是是否合理理。略97.根根据评估估的舞弊弊风险等等因素增增加的审审计程序序。略（十二）存货监监盘ABD98编编制存货货监盘报报告，对对存货进进行监盘盘。详见见存货

43、监监盘程序序（ZII5）ZI5（十三）存货跌跌价准备备BD99.获获取或编编制存货货跌价准准备的明明细表，复核加加计是否否正确，并与总总账数、明细账账合计数数核对是是否相符符。略D100.检查分分析存货货是否存存在减值值迹象以以判断被被审计单单位计提提存货跌跌价准备备的合理理性：(1)将将存货余余额与现现有的订订单、资资产负债债表日后后各期的的销售额额和下一一年度的的预测销销售额进进行比较较，以评评估存货货滞销和和跌价的的可能性性；(2)比比较当年年度及以以前年度度存货跌跌价准备备占存货货余额的的比例，并查明明异常情情况的原原因；(3)结结合存货货监盘，对存货货的外观观形态进进行检视视，以了了

44、解其物物理形态态是否正正常；检检查期末末结存库库存商品品和在产产品针对对型号陈陈旧、产产量下降降、生产产成本或或售价波波动、技技术或市市场需求求的变化化情形，以及期期后销售售情况考考虑是否否需进一一步计提提准备：1)对于于残次、冷背、呆滞的的存货查查看永续续盘存记记录，销销售分析析等资料料，分析析当年实实际使用用情况，确定是是否已合合理计提提跌价准准备；2)将上上年度残残次、冷冷背、呆呆滞存货货清单与与当年存存货清单单进行比比较，确确定是否否需补提提跌价准准备。略D101.检查计计提存货货跌价准准备的依依据、方方法是否否前后一一致。略D102.根据成成本与可可变现净净值孰低低的计价价方法，评价

45、存存货跌价价准备所所依据的的资料、假设及及计提方方法，考考虑是否否有确凿凿证据为为基础计计算确定定存货的的可变现现净值，检查其其合理性性。ZI8D103.考虑不不同存货货的可变变现净值值的确定定原则，复核其其可变现现净值计计算正确确性（即即：充足足但不过过度）：(1)对对于用于于生产而而持有的的原材料料检查是是否以所所生产的的产成品品的估计计售价减减去至完完工时估估计将要要发生的的成本、估计的的销售费费用和相相关税费费后的金金额作为为其可变变现净值值的确定定基础；(2)库库存商品品和用于于出售而而持有的的原材料料等直接接用于出出售的存存货检查查是否以以该存货货的估计计售价减减去估计计的销售售费

46、用和和相关税税费后的的金额作作为其可可变现净净值的确确定基础础；(3)检检查为执执行销售售合同而而持有的的库存商商品等存存货，是是否以合合同价格格作为其其可变现现净值的的确定基基础；如如果被审审计单位位持有库库存商品品的数量量多于销销售合同同订购数数量，超超出部分分的库存存商品可可变现净净值是否否以一般般销售价价格为计计量基础础。略D104.抽查计计提存货货跌价准准备的项项目，其其期后售售价是否否低于原原始成本本。略D105.检查存存货跌价价准备的的计算和和会计处处理是否否正确，本期计计提或转转销是否否与有关关损益科科目金额额核对一一致。略D106.对从合合并范围围内部购购入存货货计提的的跌价

47、准准备，关关注其在在合并时时是否已已作抵销销。略D107.检查债债务重组组、非货货币性资资产交换换和企业业合并等等涉及存存货跌价价准备的的会计处处理是否否正确。略108.根据评评估的舞舞弊风险险等因素素增加的的审计程程序。略（十四）存货的的列报E109.检查存存货是否否已按照照企业会会计准则则的规定定在财务务报表中中作出恰恰当列报报：(1)各各类存货货的期初初和期末末账面价价值；(2)确确定发出出存货成成本所采采用的方方法；(3)存存货可变变现净值值的确定定依据，存货跌跌价准备备的计提提方法，当期计计提的存存货跌价价准备的的金额，当期转转回的存存货跌价价准备的的金额，以及计计提和转转回的有有关

48、情况况；(4)用用于担保保的存货货账面价价值。略第二部分分 计划实实施的实实质性程程序项 目财务报表表认定发生完整性准确性截止分类列报评估的重重大错报报风险水水平（注注1）从控制测测试获取取的保证证程度（注2）需从实质质性程序序获取的的保证程程度计划实施施的实质质性程序序（注33） 索引号执行人1234.5.6.7.8.9.10.注: 11.结果果取自风风险评估估工作底底稿。2.结果果取自该该项目所所属业务务循环内内部控制制工作底底稿。3.在计计划实施施的实质质性程序序与财务务报表认认定之间间的对应应关系用用“”表示。存货审定定表被审计单单位：项目： 存货 编制：日期： 索引号号： ZII1

49、财务报报表截止止日/期期间： 复核：日期：存货项目目期末未审数账项调整整重分类调调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方一、存货货账面余余额原材料材料采购购在途物资资周转材料料低值易耗耗品包装物库存商品品在产品劳务成本本委托加工工物资发出商品品合计二、存货货跌价准准备原材料材料采购购在途物资资周转材料料低值易耗耗品包装物库存商品品在产品劳务成本本委托加工工物资发出商品品合计三、存货货账面价价值原材料材料采购购在途物资资周转材料料低值易耗耗品包装物库存商品品在产品劳务成本本委托加工工物资发出商品品合计审计结论论：存货类别别明细表表被审计单单位：项目：存存货明细细表编制：日期：索引号： Z

50、I22 财务报表表截止日日/期间间： 复核：日期：存货类别别名称及规规格期初余额额本期增加加本期减少少期末余额额备注审计说明明：存货明细细表被审计单单位：项目：存存货明细细表 编制：日期： 索引号号： ZII3 财务报报表截止止日/期期间： 复核：日期：类别名称及规规格计量单位位数量单 价价金 额额备注编制说明明：本表适用用于材料料采购/在途物物资、原原材料、库存商商品、发发出商品品、委托托加工物物资、周周转材料料等。审计说明明：存货入库库截止测测试被审计单单位：项目： 存货货入库截截止测试试 编制：日期： 索引号号： ZII4-11 财务报报表截止止日/期期间： 复核：日期：一、从存存货明细

51、细账的借借方发生生额中抽抽取样本本与入库库记录核核对，以以确定存存货入库库被记录录在正确确的会计计期间序号摘要明细账凭凭证入库单（或购货货发票）是否跨期期编号日期金额编号日期金额 截止日日前 截截止日期期：2007年月日 截止止日后二、从存存货入库库记录抽抽取样本本与明细细账的借借方发生生额核对对，以确确定存货货入库被被记录在在正确的的会计期期间序号摘要入库单（或购货货发票）明细账凭凭证是否跨期期编号日期金额编号日期金额 截止日日前 截截止日期期：2007年月日 截止止日后编制说明明：本表表适用于于材料采采购/在在途物资资、原材材料、在在产品、库存商商品等审计说明明：存货出库库截止测测试被审计

52、单单位：项目： 存货货出库截截止测试试 编制：日期： 索引号号： ZII4-22 财务报报表截止止日/期期间： 复核：日期：一、从存存货明细细账的贷贷方发生生额中抽抽取样本本与出库库记录核核对，以以确定存存货出库库被记录录在正确确的会计计期间序号摘要明细账凭凭证出库单（或销售售发票）是否跨期期编号日期金额编号日期金额 截止日日前 截截止日期期：2007年月日 截止止日后二、从存存货出库库记录抽抽取样本本与明细细账的贷贷方发生生额核对对，以确确定存货货出库被被记录在在正确的的会计期期间序号摘要出库单（或销售售发票）明细账凭凭证是否跨期期编号日期金额编号日期金额 截止日日前 截截止日期期：2007

53、年月日 截止止日后编制说明明：本表表适用于于材料采采购/在在途物资资、原材材料、在在产品、库存商商品等审计说明明：存货监盘盘程序被审计单单位：项目：存存货监盘盘 编制：日期： 索引号号： ZII5 财务报报表截止止日/期期间：复核：日期：审计程序序索引号一、监盘盘前，获获取有关关资料，以编制制存货监监盘计划划1.复核核或与管管理层讨讨论其存存货盘点点计划，评价其其能否合合理地确确定存货货的数量量和状况况。略2.根据据被审计计单位的的存货盘盘存制度度和相关关内部控控制的有有效性，评价其其盘点时时间是否否合理。(1)如如盘点日日和资产产负债表表日不一一致，应当考考虑两者者的间隔情况况，评价对对内部

54、控控制的信信赖能否否将盘点点日的结结论延伸伸到资产产负债表表日；(2)确确定采用用实地盘盘存制时时盘点日日是否与与资产负负债表日日一致；(3)确确定对存存放在不不同地点点的相同同存货项项目是否否同时盘盘点。略3.如果果认为被被审计单单位的存存货盘点点计划存存在缺陷陷，应当提提请被审审计单位位调整。略4.完成成被审计计单位盘盘点计划划调查问问卷。ZI5-55.了解解存货的的内容、性质、各存货货项目的的重要程程度及存存放场所所。略6.了解解与存货货相关的的内部控控制。略7.评估估与存货货相关的的重大错错报风险险和重要要性。略8.查阅阅以前年年度的存存货监盘盘工作底底稿。略9.与管管理层讨讨论以前前

55、年度存存货存在在的问题题以及目目前存货货的状况况。略10.考考虑实地地察看存存货的存存放场所所，特别是是金额较较大或性性质特殊殊的存货货。略11.如如存在特特殊存货货，考虑是是否需要要利用专专家的工工作或其其他注册册会计师师的工作作。略12.编编制存货货监盘计计划,并将计计划传达达给每一一位监盘盘人员。略二、监盘盘中，实实施观察察和检查查程序13.在在被审计计单位盘盘点存货货前，观察盘盘点现场场：(1)确确定应纳纳入盘点点范围的的存货是是否已经经适当整整理和排排列；(2)确确定存货货是否附附有盘点点标识。对未纳入入盘点范范围的存存货,查明未未纳入的的原因。略14.检检查所有有权不属属于被审审计

56、单位位的存货货：(1)取取得其规规格、数数量等有有关资料料；(2)确确定这些些存货是是否已分分别存放放、标明明；(3)确确定这些些存货未未被纳入入盘点范范围。略15.在在被审计计单位盘盘点人员员盘点时时进行观观察：(1)确确定被审审计单位位盘点人人员是否否遵守盘盘点计划划；(2)确确定被审审计单位位盘点人人员是否否准确地地记录存存货的数数量和状状况；(3)关关注存货货发送和和验收场场所，确确定这里里的存货货应包括括在盘点点范围之之内还是是排除在在外；(4)关关注存货货所有权权的证据据,如货运运单据以以及商标标等；(5)关关注所有有应盘点点的存货货是否均均已盘点点。略16.检检查已盘盘点的存存货

57、：(1)从从存货盘盘点记录录中选取取项目追追查至存存货实物物，以测测试盘点点记录的的准确性性；(2)从从存货实实物中选选取项目目追查至至存货盘盘点记录录，以测测试存货货盘点的的完整性性。略17.对对以包装装箱等封封存的存存货，考考虑要求求打开箱箱子或挪挪开成堆堆的箱子子。略18.当当发现重重大盘点点错误时时，考虑虑扩大监监盘范围围。略19.对对于那些些没有盘盘点的其其他项目目，复印或或列出明明细信息息，以便它它们能与与存货清清单一致致。略20.对对检查发发现的差差异，进行适适当处理理：(1)查查明差异异原因；(2)及及时提请请被审计计单位更更正；(3)如如果差异异较大，应当扩扩大检查查范围或或

58、提请被被审计单单位重新新盘点。略21.特特别关注注存货的的移动情情况，防止遗遗漏或重重复盘点点。略22.特特别关注注存货的的状况，观察被被审计单单位是否否已经恰恰当区分分所有毁毁损、陈陈旧、过过时及残残次的存存货。23.对对特殊类类型的存存货，考虑实实施追加加的审计计程序。略24.获获取盘点点日前后后存货收收发及移移动的凭凭证，检查库库存记录录与会计计记录期期末截止止是否正正确：(1)存存货采购购截止：1)查盘盘点日前前最后的的与盘点点日后最最前的张张入库单单或验收收报告, 确定定截止是是否正确确；2)如有有必要,选择重重要存货货项目，核对其其在盘点点汇总记记录和会会计记录录中的数数量，确定是

59、是否一致致，截止是是否恰当当；3)如果果被审计计单位期期末存货货明细记记录可以以依赖，将从验验收报告告中选取取的样本本与永续续盘存明明细记录录核对一一致；(2)存存货销售售截止：1)检查查盘点日日前最后后的与盘盘点日后后最前的的张出库库单或发发运报告告，确定定截止是是否正确确；2)如有有必要，选择重重要存货货项目，核对其其在盘点点汇总记记录和会会计记录录中的数数量，确确定范围围是否一一致，截截止是否否恰当；3)如果果期末存存货明细细记录可可以信赖赖，将从从发运报报告中选选取的样样本与永永续盘存存明细记记录保持持一致；(3)在在途货物物及部门门间流动动截止：1)检查查盘点日日前后一一段时期期的文

60、件件样本，包括截截止期前前最后的的和截止止期后最最前的份份文件；2)如有有必要，选择重重要存货货项目，核对其其在盘点点汇总记记录和会会计记录录中的数数量，确确定范围围是否一一致，截截止是否否恰当。略三、监盘盘后，复复核盘点点结果，完完成存货货监盘报报告。25.在在被审计计单位存存货盘点点结束前前，再次观观察盘点点现场，以确定定所有应应纳入盘盘点范围围的存货货是否均均己盘点点。略26.在在被审计计单位存存货盘点点结束前前，取得并并检查巳巳填用、作废及及未使用用的盘点点表单及及号码记记录：(1)确确定其是是否连续续编号；(2)如如盘点表表未预先先编号，记录已已使用盘盘点表的的数量或或进行复复印；(