营改增对建筑业的影响

1、营改增”对建筑业的影响一一以龙元建设集团股份有限公司为例摘要我国长期实行营业税与增值税并行的税收政策，导致重复征税、行业间税负不均 等问题日 益严重，难以与经济发展相适应， 需要通过税制改革来加以解决。 为此,2012年月 1日， 上海地区率先对交通运输业和部分现代服务业进行营改增 试点。随着改革的不断深入， 营改增已逐渐在全国范围内展开。2016 年 5 月 1 日, 将对建筑业、房地产业、金融业及生活服务业全部实行 营改增，增值税将彻 底取代营业税。山于建筑企业环境复杂 / 营改 增涉及面广，因此，本文以建筑企业 营改增为研究对象，通过分析“营改增对建 筑企业的主要影响，进而从建筑企业 和

2、政策两个层面探讨相应的对策和建议。【关键词】营业税；增值税；营改增1.1 研究背景及意义研究背景及问题提岀“十二五”规划提出，要改革和完善税收制度，扩大增值税征收范围，调 减营业 税等税收收入。“十三五”规划建议，进一步深化税制改革，建立现代财 政制度。增值税 是我国的笫一大税种，是我国财税体制改革中税制改革的重点。20口年11.月16日，财政部和国家税务局联合发布营业税改征增值税试点方 案（本文将营业税改征增值税简 称“营改增”），定开展深化增值税改革；201年1月1 S上海率先在交通运输业和部分现 代服务业进行“营改增”试点 ; 201 年 9 月 1 日起，“营改增”试点分批扩大至北京、

3、江 苏、浙江等 8省市。 2013年 8 月 1 S, “营改增”试点范围扩至全国 ；2014年 1 月 1 日，铁 路运输业和邮政通 信业相继纳入“营改增”试点范圉，至此，交通运输业全部实现“营改 增；2014 年6月 1 0,电信业正式纳入“营改增”试点范用；截止 2015年底，除建筑业、 金融业、房地产业和生活服务业四行业未纳入“营改增”夕卜，其他行业均已实现“营改增”改革。口前，我国笫二产业中征收营业税的只有建筑业。建筑业是推动国民经济发展的关键力量，每年能提供大量的产值及就业。国家统讣局数据显示，2014 我 国建筑企业总产值为176,713.42亿元，增长值为44,789.6亿元，

4、对国内生产总值 （简称GDP贡献率为7%; 建筑企业提供 4,536.97万人就业，占社会就业人员总的 6.4%；建筑企业交税 5,547.12亿元， 占全国财政收入的 4.5%1 0 2015年7月底， 财政部长楼继伟在全国财政匚作会议上表示 要抓紧推进营改增改革， 2016年3 月，国务院决定将于 2016年5月 1 日对建筑业、金融 业、房地产业和生活服务 业全面实行“营改增” , 建筑企业“营改增”已迫在眉睫。2 研究目的和意义本文通过对营业税与增值税的对比，分析建筑企业“营改增”的必要性、可 行性， 结合实际案例，探讨“营改增”对建筑企业带来的税负变化、会计核算、 财务管理、经营 管

5、理以及税收筹划等方面的影响，并针对出现的各种问题，提出 相应可行的对策建议。1.1.2.2研究意义本文的研究具有非常重要的理论和现实意义。从理论上讲，建筑企业“营改 增”可避 免重复纳税，减轻企业税负，本文对比“营改增”前后建筑企业税负的 变化，从增值税税 率、增值税可抵扣范圉、增值税进项发票来源等方面进行分析 税负变化原因，在一定程度 上可丰富“营改增”的理论依据。 通过对建筑企业“营 改增”提出可行的应对措施及建议， 给建筑企业“营改增”提供参考和借鉴，期 望国家在建筑企业“营改增”过渡时期能给予 相应的政策扶持，建筑企业在全面 深化改革的大背景下，能把握住“营改增”的契机，从 思想上高度

6、重视，认真研 究相关政策，做足准备，健全企业自身发展机制，全面应对“营 改增”，促进企 业健康长远的发展。2.3 “营改增”的概念、阶段及内容3.1 “营改增”的概念“营改增”是“营业税改征增值税”的简称。通俗来说，“营改增”就是将 原来属 于营业税征收范圉的现在改征增值税，即改变对服务征收营业税、对产品 征收增值税的方 式，对服务不再征收营业税，将产品和服务一并纳入增值税的征 收范圉，并降低增值税税 率， LI 的是避免重复纳税，降低企业税负，是一项减税政策。2. 3.2 “营改增”经历的阶段U 前世界上开征增值税的国家有 180 多个，大部分国家的增值税类型是消费 型增值 税，并且增值税征

7、收范围覆盖所有货物与劳务。我国现行营业税与增值税 两税并行的流转 税制，这是 1994 年税制改革确立的，符合出时经济发展的要求。 然而随着经济的发展， 营业税重复征税的弊端日益凸显，使企业税负增加，而增 值税可以有效避免重复征税，且 具有税收中性特点，能促进企业在市场竞争中发 挥自身优势，对经济发展有利 ; 且两税并 行破坏了增值税抵扣链条的完整，造成 重复征税、征税混乱等多种问题也逐渐显现，严重 影响第三产业的发展，阻碍了 产业结构的调整。经综合考虑，国务院决定开展深化增值税改革，从 2012 年 1 月 1 日起，在海 地区实 行“营改增”试点。“营改增”是“十二五”规划税制改革的基本内

8、容， 也是“十三五” 规划税制改革的重点，是结构性减税的重要组成部分。按照国家 规划，“营改增”分为三 个阶段:第一阶段是部分地区部分行业试点 ;第二阶段是 全国范圉部分行业试点 ; 第三阶段 是全国范围所有行业实行“营改增” O3建筑企业“营改增”的必要性及可行性分析3.1建筑企业概述要研究“营改增”对建筑企业的影响，就必须对建筑企业的概念、特点及其 发展情 况有所了解。1. 1建筑企业的概念及特点建筑企业乂称施工企业，指依法自主经营、自负盈亏 . 独立核算，从事上木建 筑工程的 建筑物 (或构筑物 )建造，具有法人地位的经济组织。建筑企业包括建筑公司、设备安装公司、建筑装饰工程公司、地基与

9、基础工程公司、上石方工程公 司、机械施工公司等。建筑企业采取承包为主的经营方式，根据项LI承包内容的不同，可以将建筑企业分为施工总承包企业、专业承包企业和劳务分包企业三种。(I) 施工总承包企业施工总承包企业主要采取施工总承包管理的项 LI管理方式，可以对承接的工 程全部自 行施工，也可以将非主体工程或者劳务作业在法律规定许可的范围内， 分包给具有相应承 包资质或者劳务分包资质的其他建筑业企业 62 。施工总承包 企业对工程的质量、安全、 工期、造价全面负责。专业承包企业可以承接施工总承包企业分包的专业工程或者建设单位按规定发包的专业工程。专业承包企业可以对所承接的工程全部自行施工，也可以将劳

10、务作业分包给具有相应劳务分包资质的劳务分包企业 620劳务分包企业随着项 U 管理法的推广，施工企业管理层和劳务层进一步“两层分离”，劳务层山原先的固定用丄逐渐转换为劳务作业分包形式，山劳务分包企业承接施工5.1.1.1管理层对“营改增”要高度重视H 前，大多数建筑企业的高层管理者对“营改增”的重视程度不够，对“营 改增” 对建筑企业的影响缺乏深入的分析， 认识存在误区，没有根据本企业自身 的经营业务情况， 针对“营改增”的有关规定，及时作出调整，也未对企业相关 人员进行“营改增”理论学 习和业务培训，只是一味观望，导致企业大多数员工 缺乏“营改增”必要的理论知识，使 企业在面对“营改增”时困

11、难重重。建筑企业能否平稳实现税制转换，企业领导的作用非常重要。建筑企业的高 层领导， 首先要高度重视“营改增” ,认真分析“营改增”对企业的重大影响， 深入讨论研究应对 策略;也可聘请专业机构对企业应对“营改增”做出科学合理的规化。建筑企业的董事会成员要争取能以最快的速度对“营改增”做出积极回 应，确定 企业应对“营改增”的总方针，从战略上对企业进行调整，并充分利用 “营改增”的优惠 措施，将“营改增”对企业的不利影响降到最低。企业的中高 层管理者要结合企业自身的 发展状况，根据“营改增”政策，改革企业不合理的 制度，合理调整业务流程，努力提高 管理水平，使基层员工能够更好地执行企业 改革措施

12、。高层领导重视“营改增”，中层领 导的工作开展会得到很多支持，减 少了阻力，企业自上而下全员重视“营改增”，改革更 加有力度。S.l. 1. 2加强员工“营改增”知识的培妙 I建筑企业为了使“营改增”应对措施能够得到有效落实，有必要对在职员工进行专业培训，尤其是企业的财务部门。建筑企业应鼓励企业财务人员积极参加 税务机关组织的 关于“营改增”政策、纳税申报、发票税控等相关培训，在企业 内部也定期举行相关业务 培训。建筑企业可邀请大学教授或财税专家到企业讲 课，使财务人员能够精确把握“营改 增”的政策走向，熟练掌握“营改增”相关 理论知识及操作流程。财务人员还可以通过税 务咨询热线电话、税企 Q

13、Q群、税 务微信、微博等各种新媒体，利用网络平台实时与税务 部门人员进行交流互动， 使工作中遇到的涉税处理困难能够及时得到解决。除了财务人员，建筑企业的管理层及其他有关部门也应了解、 熟悉“营改增” 政策。 企业可以通过企业官网、内部报刊、宣传栏、专题讲座等各种方式和渠道，对企业员工进行“营改增”政策宣传，并有所侧重地对各部门人员进行相关专业 培训。比如要培养采购 部门收取增值税专用票发的意识，提高辨别发票真伪的力。 通过培训，可以提高员工的素 质，让不同岗位的人员都能对“营改增”有合理的 认识，掌握自己工作岗位中所需的“营 改增”必要技能，适应“营改增”给工作 带来的变化，使企业能够积极有效

14、地全面应对“营 改增”带来的不利影响。5. 1. 2改进企业经营管理模式“营改增”对建筑企业的经营管理是一个巨大的挑战。 我国的建筑企业管理 模式相对 粗放，组织层级过多，企业无法对项 L1 部、分公司进行全面有效的控制，企业的经营管理水平明显跟不上“营改增”改革的要求，适应不了激烈的市场竞 争，增加企业经营的风 险。建筑企业必须全面改进经营管理模式， 立足“营改增” 政策环境，提升企业管理水平， 使企业经营管理模式逐步现代化 ; 转变企业发展 方式，加快产业升级，增加企业的经济效益，提高企业的市场竞争力5.1. 2. 1调整企业经营战略建筑企业要改变以往陈旧的经营模式，学习先进的经营模式，重

15、视企业各项 管理要素 的创新发展，以适应改革的发展要求。建筑企业要树立规范化、专业化、 做大做强的经营 战略理念，建设高素质的经营管理队伍，高度关注企业核心竞争 力，凭核心竞争力在建筑 行业立足，并不断发展壮大。企业要重视对宏观经济形 势及市场趋势的研究，对基本经营 发展战略不断调整 ; 加大经营开发力度，将主 业做精，重点加强特色领域的业务，形成集 聚效应 ; 并适度开展多元化经营，为 企业创造更多的利润。结论本文在梳理了大量文献资料之后，以营业税、增值税的相关理论为基础，从 建筑企业 “营改增”的必要性及可行性岀发，以 W 建筑股份有限公司为例，分 析“营改增”对建 筑企业的影响，并从企业

16、和政府两个方面对建筑企业“营改增” 提出对策及建议。本文主 要结论如下：m建筑企业实行“营改增”可以有效避免重复征税，利于企业固定资产的更新改造，可推动我国税制改革及经济结构调整 ; 而且建筑企业自身具备增值税抵扣机制 的条件，试点行业也提供了丰富的“营改 增”经验，因而建筑企业“营改增”是非常必要 且可行的。(2)通过对 w 建筑股份有限公司的实证分析测算发现，人工费、地材、屮供材等进项发票取得困难，多种原因导致增值税进项税额抵扣严重不足，“营改增”后建筑企业的税负不降反升 ;建筑企业的会计核算尤其是“应交税费”会计科U 的内容及核算会发生重大变化，财务指标及工程造价随之发生变化，对资金、发

17、 票、合同的管理以及企业的经营管理 和纳税管理都会有重大影响。“营改增”在全国全面推开后，增值税抵扣链条将被彻底打通，创造更加公平、中性的税收环境，使市场在经济活动中的作用和活力能够得到有效释放，有利于减轻建筑企业税负，推动产业转型、结构优化、创新创业和深化财税体制改革的顺利进行。参考文献邵楠？我国营业税问题及改革路径思考卩财会研究，2013,:113-116.刘宇.我国营业税改革存在的问题及对策研究【D.秦皇岛：燕山大学，2013.涂京鸯，涂龙力借鉴国际经验推进我国增值税立法卩.涉外税务，2010,(9):22-25.4 刘隆亨加快增值税立法进程扩大“营改增”成果阴 . 注册税务 2013,(5)：17-19. 杜仲霞.我国增值税立法若干问题的思考J.地方财政研究，2015,(2):66-71.冯巧玲，王宏道，王守安.增值税税收效率分析与改革 J.税收与企业，2003,(SI):4-16.严才明 . 增值税的效率分析 D. 上海: 上海财经大学，2006.刘琳雁.“营改增”的必要性和中小企业的现状浅析J.