立即下载-第十一章债务重组讲义

1、第十一章 债务重组PAGE PAGE 210版权所有：君安信合会计培训整理人：王乐安第十一章 债务重组讲义【大纲要求求】【基本要求求】（一）掌握握债务人人对债务务重组的的会计处处理（二）掌握握债权人人对债务务重组的的会计处处理（三）熟悉悉债务重重组方式式【最近三年年本章考考试统计计】年份单项选择题题多项选择题题判断题计算分析题题综合题合计2007年年1分1分2006年年2005年年2分2分4分【考试内容容】 第一节债债务重组组方式 一、债务重重组的定定义债务重组，是是指在债债务人发发生财务务困难的的情况下下，债权权人按照照其与债债务人达达成的协协议或者者法院的的裁定作作出让步的事项。强调两点：

2、1、债务人人发生财财务困难难是债务务重组的的前提；2、债权人人作出让让步是债债务重组组的实质质。债权人一定定会发生生债务重重组损失失，而债债务人一一定会得得到债务务重组收收益。债债务人不不可能发发生债务务重组损损失，债权人也不不可能得得到债务务重组收收益。二、债务务重组的的方式以资产清偿偿债务资产包括现现金资产产和非现现金资产产。现金资产 包括库库存现金金、银行行存款和和其他货货币资金金。非现金资产产非现金资产产抵债包包括债务务人用存存货、固固定资产产、无形形资产、股股票投资资等来抵抵债。其其会计处处理比较较特殊。债务人角度度涉及到各类类抵债资资产的具具体结转转处理。债权人角度度涉及到收到到的

3、各类类偿债资资产的入入账价值值确定问问题。（二）将债债务转为为资本1、从债务务人角度度理解将应付账款款转为资资本，减减少应付付账款，增增加股本本（或实实收资本本）、资资本公积积。2、从债权权人角度度理解将应收账款款转为对对债务人人的投资资。（三）修改改其他债债务条件件如减少债务务本金、降降低利率率、免去去应付未未付的利利息、延延长偿还还期限等等。（四）以上上三种方方式的组组合，是是指采用用以上三三种方式式共同清清偿债务务的债务务重组形形式。第二节债债务重组组的会计计处理 一、以资产产清偿债债务（一）以现现金清偿偿债务1、债务人人处理角角度：借：应付账账款贷：银行存存款营业外收入入（倒挤挤）2、

4、债权人人处理角角度：借：银行存存款营业外支出出（倒挤挤）贷：应收账账款债权人已对对债权计计提减值值准备的的，应当当先将差差额冲减减减值准准备，冲冲减后尚尚有余额额的，计计入营业业外支出出（债务务重组损损失）；冲减后后减值准准备仍有有余额的的，应予予转回并并抵减当当期资产产减值损损失。【例11-1】甲企企业于22066年1月月20日日销售一一批材料料给乙企企业，不不含税价价格为2200 0000元，增增值税税税率为117%，按按合同规规定，乙乙企业应应于2006年年4月11日前偿偿付货款款。由于于乙企业业发生财财务困难难，无法法按合同同规定的的期限偿偿还债务务，经双双方协商商于7月月1日进进行债

5、务务重组。债债务重组组协议规规定，甲甲企业同同意减免免乙企业业30 0000元债务务，余额额用现金金立即偿偿清。甲甲企业已已于7月月10日日收到乙乙企业通通过转账账偿还的的剩余款款项。甲甲企业已已为该项项应收债债权计提提了200 0000元的的坏账准准备。（1）乙企企业（债债务人）的的账务处处理借：应付账账款 2334 0000贷：库存现现金 2004 0000营业外收入入债债务重组组利得330 0000（2）甲企企业（债债权人）的的账务处处理借：库存现现金 2004 0000营业外支出出债债务重组组损失 110 0000（倒倒挤）坏账准备 220 0000贷：应收账账款 2334 0000【

6、拓展】假假设甲公公司对该该应收账账款计提提坏账准准备为110万元元，乙公公司通过过重组协协议偿还还了155万元。甲公司司（债权权人）处处理：借：银行存存款1150 0000 坏账准备84 0000贷：应收账账款 2344 0000借：坏账准准备116 0000贷：资产减减值损失失16 0000以上两笔分分录也可可以合并并一笔处处理。乙公司（债债务人）处处理：借：应付账账款2334 0000贷：银行存存款1550 0000营业外收入入884 0000（二）以非非现金资资产清偿偿债务1、债债务人以非现金资资产的公公允价值值来抵债债，非现现金资产产公允价价值和债债务账面面价值的的差额作作为债务务重组

7、收收益。转让的非现现金资产产的公允允价值与与其账面面价值的的差额为为资产转转让损益益。（1）换出出资产为为固定资资产、无无形资产产的，换换出资产产公允价价值与其其账面价价值的差差额，计计入营业业外收入入或营业业外支出出。（2）换出出资产为为存货的的，应当当作为销销售处理理，根据据本书“第第十三章章收入”相相关内容容的规定定，按其其公允价价值确认认收入，同同时结转转相应的的成本。（3）换出出资产为为长期股股权投资资的，换换出资产产公允价价值与其其账面价价值的差差额，计计入投资资损益。注意：对于于非货币币性资产产交换、债债务重组组中增值值税问题题的理解解：一般情况下下没有特特别说明明时，对对于增值

8、值税金额额是要列列入抵债债金额的的。比如如资产成成本为88万元，偿偿还债务务时公允允价值为为10万万元，增增值税税税率为117%，抵抵债金额额应是111.77万元，若若假定重重组债务务为155万元，则则债务人人重组收收益为115111.773.3万元元。如果果有特别别说明，比比如说明明在重组组过程中中，对于于债务人人抵债商商品涉及及到的增增值税，债债权人单单独支付付了。这这种情况况下，增增值税金金额不再再列入抵抵债金额额。如果果遇到这这种情况况题目中中会直接接说明。2、债权人人债权人收到到非现金金资产时时，应按按受让的的非现金金资产的的公允价价值作为为其入账账价值。 债权人基本本会计分分录：借

9、：固定资资产、无无形资产产、库存存商品等等（非非现金资资产的公公允价值值）应交税费应交增增值税（进进项税额额）坏账准备营业外支出出（或贷贷记资产产减值损损失）（倒倒挤）贷：应收账账款以存货抵偿偿债务：【例112】甲甲公司欠欠乙公司司购货款款3500 0000元。由由于甲公公司财务务发生困困难，短短期内不不能支付付已于22006年55月1日日到期的的货款。2006年7月l0日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作

10、为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。（1）甲公司（债务人）的账务处理.第一，计计算债务务重组利利得应付账款的的账面余余额 3350 0000减：所转让让产品的的公允价价值 2200 0000增值税销项项税额（2200 0000177%） 34 0000 债务重组利利得 1116 0000第二，会计计分录借：应付账账款 3350 0000贷：主营业业务收入入 2200 0000应交税费应交交增值税税（销项项税额）334 0000营业外收入入债债务重组组利得 1116 0000（倒倒挤）借：主营业业务成本本 1120 0000贷：库存商商品 1120 0000如果债务

11、人人以库存存材料清清偿债务务，则视视同销售售取得的的收入作作其他业业务收入入，发出出材料的的成本作作其他业业务成本本处理。（2）乙公公司的账账务处理理第一，计计算债务务重组损损失应收账款的的账面余余额3350 0000减：受让资资产的公公允价值值2234 0000 差额1116 0000减：已计提提坏账准准备 50 0000债务重组损损失 66 0000第二，会计计分录借：库存商商品2200 0000应交税费应交交增值税税（进项项税额） 34 0000坏账准备 500 0000营业外支出出债债务重组组损失 666 0000（倒倒挤）贷：应收账账款 3550 0000以固定资产产抵偿债债务：【例

12、113】甲甲公司于于2005年11月1日日销售给给乙公司司一批材材料，价价值4000 0000元元（包括括应收取取的增值值税税额额），按按购销合合同约定定，乙公公司应于于2005年110月331日前前支付货货款，但但至20006年11月311日乙公公司尚未未支付货货款。由由于乙公公司发生生财务困困难，短短期内不不能支付付货款。2006年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假设企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20 000元。设备已于2006年3月

13、10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。（1）乙公公司（债债务人）的的账务处处理第一，计计算固定定资产清清理损益益固定资产公公允价值值 3360 0000减：固定资资产净值值 3300 0000 处理固定资资产净收收益 660 0000第二，计算算债务重重组利得得应付账款的的账面余余额 4400 0000减：固定资资产公允允价值 3360 0000 债务重组利利得440 0000第三，会计计分录首先，将固固定资产产净值转转入固定定资产清清理：借：固定资资产清理理 3300 0000累计折旧50 0000贷：固定资资产 3500 0000其次，结转转债务重重组利得得：借：应付账账款

14、 4400 0000贷：固定资资产清理理 3600 0000营业外收入入债债务重组组利得 440 0000最后，结转转转让固固定资产产的利得得：借：固定资资产清理理 660 0000贷：营业外外收入处置置固定资资产利得得 600 0000（2）甲公公司（债债权人）的的账务处处理第一，计计算债务务重组损损失应收账款账账面余额额 4400 0000减：受让资资产的公公允价值值 3360 0000差额 40 0000减：坏账准准备 20 0000债务重组损损失 20 0000第二，会计计分录借：固定资资产 3360 0000坏账准备20 0000营业外支出出债债务重组组损失 200 0000贷：应收

15、账账款 4000 0000以股票、债债券等金金融资产产抵偿债债务：【例例114】甲甲公司于于2006年77月1日日销售给给乙公司司一批产产品，价价值4550 0000元元（包括括应收取取的增值值税税额额），乙乙公司于于当日开开出六个个月承兑兑的商业业汇票。乙乙公司于于2006年112月331日尚尚未支付付货款。由由于乙公公司发生生财务困困难，短短期内不不能支付付货款。经经与甲公公司协商商，甲公公司同意意乙公司司以其所所拥有并并作为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的某某公司股股票抵偿偿债务。该股票的账账面价值值4000 0000元（为为取得时时的成本本），公公允价值值3800 00

16、00元。假假定甲公公司为该该项应收收账款提提取了坏坏账准备备40 0000元。用用于抵债债的股票票已于22007年11月222日办理理了相关关转让手手续；甲甲公司将将取得的的某公司司股票作作为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产。甲甲公司已已将该项项应收票票据转入入应收账账款；乙乙公司已已将应付付票据转转入应付付账款。（1）乙公公司（债债务人）的的账务处处理第一，计计算债务务重组利利得应付账款的的账面余余额 4550 0000减：股票的的公允价价值 3880 0000 债务重组利利得700 0000第二，计算算转让股股票收益益股票的公允允价值 3880 0000减：股票的

17、的账面价价值 4000 0000 转让股票损损益 -220 0000第三，会计计分录借：应付账账款 45500000投资收益 20 0000 贷：交易性性金融资资产 4000 0000营业外收入入债债务重组组利得 70 0000（2）甲公公司（债债权人）的的账务处处理第一，计计算债务务重组损损失应收账款账账面余额额 4550 0000减：受让资资产的公公允价值值 3880 0000差额 770 0000减：坏账准准备 440 0000债务重组损损失 330 0000第二，会计计分录借：交易性性金融资资产 3880 0000营业外支出出债债务重组组损失 30 0000（倒挤挤）坏账准备 40 0

18、000贷：应收账账款 4550 0000二、将债务务转为资资本债务人角度度贷方一定是是增加股股本（或或实收资资本）、资资本公积积。对于于股份有有限公司司，股本本的入账账价值等等于股数数乘以每每股面值值。股票票的市价价和股本本的差额额计入资资本公积积。债务务人以股股票市价价来抵偿偿债务。重重组债务务的账面面价值与与股份的的公允价价值总额额之间的的差额作作为债务务重组利利得，计计入当期期损益（营营业外收收入）。2、债债权人角角度债权人在债债务重组组日，应应当将享享有股权权的公允允价值确确认为对对债务人人的投资资，重组组债权的的账面余余额与因因放弃债债权而享享有的股股权的公公允价值值之间的的差额，先

19、先冲减已已提取的的减值准准备，减减值准备备不足冲冲减的部部分，或或未提取取损失准准备的将将该差额额确认为为债务重重组损失失（营业业外支出出）。【例11155】20006年77月1日日，甲公公司应收收乙公司司账款的的账面余余额为660 0000元元，由于于乙公司司发生财财务困难难，无法法偿付该该应付账账款。经经双方协协商同意意，乙公公司以其其普通股股偿还债债务。假假定普通通股的面面值为11元，乙乙公司以以20 0000股抵偿偿该项债债务，股股票每股股市价为为2.55元。甲甲公司对对该项应应收账款款计提了了坏账准准备2 0000元。股股票登记记手续已已于20006年88月9日日办理完完毕，甲甲公司

20、将将其作为为长期股股权投资资核算。（1）乙公公司（债债务人）的的账务处处理第一，计计算应计计入资本本公积的的金额股票的公允允价值 500 0000减：股票的的面值总总额 200 0000应计入资本本公积 300 0000第二，计算算债务重重利得债务账面价价值 600 0000股票的公允允价值 500 0000债务重组利利得 100 0000第三，会计计分录借：应付账账款 600 0000贷：股本 200 0000资本公积股本本溢价 330 0000营业外收入入债债务重组组利得 110 0000甲公司（债债权人）的的账务处处理计算债务重重组损失失应收账款账账面余额额 600 0000减：所转股股

21、权的公公允价值值 500 0000差额 100 0000减：已计提提坏账准准备 22 0000债务重组损损失 88 0000第二，会计计分录借：长期股股权投资资 500 0000营业外支出出债债务重组组损失 8 0000（倒倒挤）坏账准备 2 0000贷：应收账账款 600 0000三、修改其其他债务务条件具体包括降降低本金金、免除除利息、降降低利率率、延长长期限等等。以修改其他他债务条条件进行行债务重重组的，债债务人和和债权人人应分别别以下情情况处理理：1、不附或或有条件件的债务务重组这种情况下下，债务务人和债债权人都都应以公公允价值值为基础础计量。（1）债务务人应以以重组后后债务的的公允价

22、价值作为为新债务务的入账账价值。基基本分录录：借：应应付账款款重组前前（重组组前债务务的账面面价值）贷：应付账账款重重组后（重重组后债债务的公公允价值值）营业外收入入债务务重组利利得（2）债权权人应以以重组后后债权的的公允价价值作为为新的债债权的入入账价值值。借：应应收账款款重组组后（重重组后债债权的公公允价值值）营业外支出出债务务重组损损失（或或贷记资资产减值值损失）坏账准备贷：应收账账款重重组前【例116】甲甲公司22006年112月331日，应应收乙公公司票据据的账面面余额为为65 4000元，其其中，55 4000元为为累计应应收的利利息，票票面年利利率4%。由于于乙公司司连年亏亏损，

23、资资金周转转困难，不不能偿付付应于22006年112月331日前前支付的的应付票票据。经经双方协协商，于于2007年11月5日日进行债债务重组组。甲公公司同意意将债务务本金减减至500 0000元；免去债债务人所所欠的全全部利息息；将利利率从44%降低低到2%（等于于实际利利率），并并将债务务到期日日延至22008年112月331日，利利息按年年支付。该该项债务务重组协协议从协协议签订订日起开开始实施施。甲、乙乙公司已已将应收收、应付付票据转转入应收收、应付付账款。甲甲公司为为该项应应收款项项计提了了5 0000元元坏账准准备。【分析析】乙公公司（债债务人）重重组债务务的公允允价值（现现值）5

24、0 00002%（P/F，11，2%）551 0000（P/F，22，2%）1 000000.9880451 00000.961125 00001.6550 0000（元元）所以，按照照债务务重组准准则的精精神，不不能将将将来两年年的利息息加上。重组后债务的入账价值即是50 000元。（1）乙乙公司（债债务人）的的账务处处理第一，计算算债务重重组利得得应付账款的的账面余余额 665 4400减：重组后后债务公公允价值值 550 0000债务重组利利得 115 4400会计分录2007年年1月55日债务务重组时时借：应付账账款 665 4400贷：应付账账款债务重重组 50 0000营业外收入入

25、债债务重组组利得 155 40002007年年12月月31日日支付利利息借：财务费费用 11 0000贷：银行存存款 11 0000（550 00002%）2008年年12月月31日日偿还本本金和最最后一年年利息借：财务费费用 11 0000应付账款债务务重组 50 0000贷：银行存存款 51 0000（2）甲公公司（债债权人）的的账务处处理第一，计算算债务重重组损失失应收账款账账面余额额 655 4000减：重组后后债权公公允价值值 500 0000差额 155 4000减：已计提提坏账准准备5 0000债务重组损损失 100 4000第二，会计计分录2007年年1月55日债务务重组时时借

26、：应收账账款债务重重组 50 0000 营业外支出出债债务重组组损失 100 4000（倒倒挤） 坏账准备 5 0000 贷：应收收账款 65 4000 2007年年12月月31日日收到利利息借：银银行存款款 11 0000贷：财务费费用（即即利息收收入） 1 0000（550 00002%）2008年年12月月31日日收到本本金和最最后一年年利息借：银行存存款551 0000贷：财务费费用 1 0000应收账款债务务重组500 00002、附或有有条件的的债务重重组与上面不附附或有条条件的债债务重组组的区别别：（1）初始始确认区区别：对于债务人人而言，修修改后的的债务条条款如涉涉及或有有应付

27、金金额，且且该或有有应付金金额符合合或有事事项中有有关预计计负债确确认条件件的，债债务人应应当将该该或有应应付金额额确认为为预计负负债。重重组债务务的账面面价值与与重组后后债务的的入账价价值和预预计负债债金额之之和的差差额，作作为债务务重组利利得，计计入营业业外收入入。对债权人而而言，修修改后的的债务条条款中涉涉及或有有应收金金额的，不不应当确确认或有有应收金金额，不不得将其其计入重重组后债债权的账账面价值值。（2）后续续计量区区别：债务人：或或有应付付金额在在随后会会计期间间没有发发生的，企企业应当当冲销已已确认的的预计负负债，同同时确认认营业外外收入借借：预计计负债贷：营业外外收入实际发生

28、时时，借记记“预计计负债”，贷贷记“银银行存款款”科目目。债权人：只只有在或或有应收收金额实实际发生生时，才才计入当当期损益益（财务务费用）。【例117】22003年66月300日，红红星公司司从某银银行取得得年利率率10%、三年年期的贷贷款1 0000 0000元。现现因红星星公司发发生财务务困难，各各年贷款款利息均均未偿还还，遂于于2005年112月331日进进行债务务重组，银银行同意意延长到到期日至至2009年112月331日，利利率降至至7%，免免除积欠欠利息2250 0000元，本本金减至至8000 0000元，利利息按年年支付，但但附有一一条件：债务重重组后，如如红星公公司自第第二

29、年起起有盈利利，则利利率回复复至100%，若若无盈利利，利率率仍维持持7%。债债务重组组协议于于2005年112月331日签签订。贷贷款银行行已对该该项贷款款计提了了30 0000元的贷贷款损失失准备。假假定实际际利率等等于名义义利率。假假定红星星公司未未来或有有事项符符合预计计负债确确认条件件。【分析析】红星星公司（债债务人）重重组债务务的公允允价值800 00007%（PP/A，44，7%）8800 0000（PP/F，44，7%）56 00003.3387228000 00000.776299800 0000（元）红星公公司（债债务人）的的账务处处理，第一，计算算债务重重组利得得长期借款

30、的的账面余余额 1 2500 0000减：重组贷贷款的公公允价值值8000 0000或有应付金金额8800 0000（110%7%）3 772 0000债务重组利利得 3378 0000第二，会计计分录2005年年12月月31日日债务重重组时借：长期借借款 12250 0000 贷：长期借借款债务重重组 8000 0000预计负债 72 0000营业外收入入债债务重组组利得 3378 0000（倒挤挤）2006年年12月月31日日支付利利息时 借：财务费费用 566 0000贷：银行存存款（8800 00007%） 56 0000假设红星公公司自债债务重组组后的第第二年起起盈利，2007年12

31、月31日和208年12月31日支付利息时，红星公司应按10%的利率支付利息，则每年需支付利息80 000元（800 00010%），其中含或有应付金额24 000元。2007年年12月月31日日和20008年112月331日，分分别做分分录：借：财务费费用 566 0000预计负债 224 0000贷：银行存存款 800 00002009年年12月月31日日支付最最后一次次利息880 0000元元和本金金8000 0000元时时:借：长期借借款债务重重组 8000 0000财务费用 56 0000预计负债 24 0000贷：银行行存款 8880 0000假设红红星公司司自债务务重组后后的第二二

32、年起仍仍没有盈盈利，22007年112月331日和和2008年112月331日支支付利息息时:借：财务费费用566 0000贷：银行存存款 556 00002009年年12月月31日日支付最最后一次次利息556 0000元元和本金金8000 0000元时时:借：长期借借款债务重重组 8000 0000财务费用 56 0000贷：银行存存款 8856 0000借：预计负负债 772 0000贷：营业外外收入 772 0000【思考考】假设设本题中中将债权权人“某某银行”改改为“某某一般纳纳税企业业”，作作出该企企业（债债权人）的的账务处处理。2005年年12月月31日日债务重重组时：借：应收账账

33、款债务重重组 8800 0000营业外支出出债务重重组损失失 1770 0000坏账准备30 0000贷：应收账账款1 0000 00002006年年12月月31日日收到利利息时：借：银行存存款 566 0000（8800 00007%）贷：财务费费用 556 0000假设红星公公司自债债务重组组后的第第二年起起盈利，2007年12月31日和2008年12月31日收取利息时，债权人应按10%的利率收取利息，则每年收取利息80 000元（800 00010%）。借：银行存存款 80 0000（8000 000010%）贷：财务费费用 880 00002009年年12月月31日日收取最最后一次次利

34、息880 0000元元和本金金8000 0000元时时:借：银行存存款 8880 0000贷：应收账账款债债务重组组8000 0000财务费用880 0000假设红星公公司自债债务重组组后的第第二年起起仍没有有盈利，2007年12月31日和2008年12月31日收取利息时:借：银行存存款56 0000（8000 00007%）贷：财务费费用 556 00002009年年12月月31日日收取最最后一次次利息556 0000元元和本金金8000 0000元时时:借：银行存存款 8556 0000贷：应收账账款债债务重组组 8000 0000财务费用56 0000四、以上三三种方式式的组合合方式以资

35、资产、将将债务转转为资本本等方式式清偿某某项债务务的一部部分，并并对该项项债务的的另一部部分以修修改其他他债务条条件进行行债务重重组。在这种方式式下，债债务人应应先以支支付的现现金、转转让的非非现金资资产的公公允价值值、债权权人因放放弃债权权而享有有的股权权的公允允价值冲冲减重组组债务的的账面价价值，余余额与将将来应付付金额进进行比较较，据此此计算债债务重组组利得。债权人应先先以收到到的现金金、受让让非现金金资产的的公允价价值、因因放弃债债权而享享有的股股权的公公允价值值冲减重重组债权权的账面面价值，余余额与将将来应收收金额进进行比较较，据此此计算债债务重组组损失。【例11188】A企企业和B

36、B企业均均为增值值税一般般纳税人人。A企企业于22004年66月300日向BB企业出出售产品品一批，产产品销售售价款11 0000 0000元元，应收收增值税税税额1170 0000元；BB企业于于同年66月300日开出出期限为为6个月月、票面面年利率率为4%的商业业承兑汇汇票，抵抵充购买买该产品品价款。在在该票据据到期日日，B企企业未按按期兑付付，A企企业将该该应收票票据按其其到期价价值转入入应收账账款，不不再计算算利息。至至2005年ll2月331日，AA企业对对该应收收账款提提取的坏坏账准备备为5 0000元。BB企业由由于发生生财务困困难，短短期内资资金紧张张，于22005年112月3

37、31日经经与A企企业协商商，达成成债务重重组协议议如下：（1）B企企业以产产品一批批偿还部部分债务务。该批批产品的的账面价价值为220 0000元元，公允允价值为为30 0000元，应应交增值值税税额额为5 1000元。BB企业开开出增值值税专用用发票。AA企业将将该产品品作为商商品验收收入库。（2）A企企业同意意减免BB企业所所负全部部债务扣扣除实物物抵债后后剩余债债务的440%，其其余债务务的偿还还期延至至206年112月331日。（1）B企企业的账账务处理理计算算债务重重组时应应付账款款的账面面余额=（1 0000 00001170 0000）（114%2）=1 1193 4000（元）

38、计算债务务重组后后债务的的公允价价值1 1193 4000300 0000（11177%）600%（11 1993 440035 1000）660%6944 9880（元元）计算债务务重组利利得应付账款账账面余额额 11 1993 4400减：所转让让资产的的公允价价值 355 1000重组后债务务公允价价值6944 9880债务重组利利得4633 3220B企业（债债务人）会会计分录录借：应付账账款 1 1193 4000 贷：主营业业务收入入 300 0000 应交税费应交交增值税税（销项项税额） 55 1000 应付账款债务务重组 6694 9800营业外收入入债债务重组组利得4663

39、3320（倒倒挤）借：主营业业务成本本 20 0000贷：库存商商品 200 0000（2）A企企业（债债权人）的的账务处处理计算算债务重重组损失失应收账款账账面余额额11 1993 4400减：受让资资产的公公允价值值35 1000300 0000（11177%）重组后债权权公允价价值 6944 9880（11 1993 440035 1000）660%坏账准备 5 0000债务重组损损失 4588 3220会计分录录借：库存商商品 30 0000 应收账款债务务重组 6944 9880 应交税费应交交增值税税（进项项税额） 5 1100 坏账准备 5 0000 营业外支出出债债务重组组损失

40、 4588 3220（倒倒挤） 贷：应收账账款 1 1933 4000 君安信合合点评：本章章重点掌掌握各种种债务重重组方式式下债务务人和债债权人的的处理。掌握在附或有条件情况下债务人和债权人的处理原则。从历年考试来看，本章主要以客观题形式出现，但不能排除在综合题中以业务题出现。债务重组对债权人处理较为简单，债务人要处理两个差额，注意以非现金资产偿还债务的处理，区分债务重组利得和资产转让损益，特别是涉及相关费用的时候。 第十十一章 债务重重组习题 一一、单项项选择题题1、 20007年年3月331日甲甲公司应应付某金金融机构构一笔贷贷款1000万元元到期，因因发生财财务困难难，短期期内无法法支付，当当日，甲甲公司与与金融机机构签订订债务重重组协议议，约定定减免甲甲公司债债务的220%，其其余部分分延期两两年支付付，年利利率为55%（相相当于实实际利率率）利息息按年支支付。金金融机构构已为该该项贷款款计提了了10万万元呆账账准备，假假定不考考虑其他他因素，甲甲公司在在该项债债务重组组