增值税应纳税额的计算

1、增值税应纳税额的计算（一）一般计税方法应纳税额的计算应纳税额;当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。销项税额;销售额X税率1.销售额（1）概念：指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。解释：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。提示：价外费用视为含税金额，应进行价税

2、分离的换算。下列项目不包括在销售额内：（记忆提示：不是自己的钱）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（省级设立、专门票据、全部上缴）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（2）含税销售额的换算增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。如果含有，需要将含税销售额换算成不含税销售额。计算公式为：不含税销售额;含税销售额：（1+增值税率）区别：消费税是价内税，消费税税款是包含在价格当中的。【例题1多选题】（2017年

3、）根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有（）。A.延期付款利息B.赔偿金C.手续费D.包装物租金【答案】ABCD【例题2多选题】（2016年）下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。A.向购买方收取的违约金B.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费C.因销售货物向购买方收取的手续费D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税【答案】AC（3）视同销售货物的销售额纳税人销售价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售货物而无销售额的，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（自己有用自己的）按其他纳税人最近时期同类货

4、物的平均销售价格确定（市场价格）；（自己没有用别人的）按组成计税价格确定。（别人没有组价算）解释：组成计税价格计算公式：（1）非应税消费品组成计税价格二成本X（1+成本利润率）（2）应税消费品组成计税价格二成本X（1+成本利润率）：（1-消费税税率）或：组成计税价格二成本X（1+成本利润率）+消费税税额【理解提示】组价可认为是不含增值税的收入，那么收入怎么构成的？成本、利润，如果是应税消费品，消费税也是在价格当中的，所以三块相加就是组成计税价格。【例题1单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将两台自产的A型洗衣机奖励给职工，已知A型洗衣机的生产成本为1500元/台，成本利润率为10%,市场最高

5、不含税售价为2500元/台，平均不含税售价为2200元/台，则甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.1500X2X16%=480（元）B.1500X（1+10%）X2X16%=528（元）C.2200X2X16%=704（元）D.2500X2X16%=800（元）【答案】C【例题2单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2018年8月将自产的100件新型羽绒服作为福利发给本厂职工，该新型羽绒服生产成本为单件1160元，增值税税率为16%,成本利润为10%。计算甲服装厂当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.100X1160X16%=18560（元）B.1

6、00X1160X（1+10%）X16%=20416（元）C.100Xn60X（1+10%）：（1+16%）X16%=17600（元）D.100Xn60：（1+16%）X16%=16000（元）【答案】B【解析】增值税是价外税，成本不含增值税，故不能价税分离，选项CD错误，排除；自产货物用于职工福利，需要视同销售，没有同类价格的需要组价，本题需要按照成本X（1+成本利润率）组价，选项A直接用成本计算，排除；所以正确答案是选项B。【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，甲公

7、司的成本利润率为10%,则甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.100000：（1+10%）X16%=14545.45（元）B.100000X16%=16000（元）C.100000X（1+10%）X16%=17600（元）D.100000X（1+10%）：（1+16%）X16%=15172.41（元）【答案】C（4）视同销售服务、无形资产、不动产的销售额纳税人销售服务、无形资产、或不动产价格明显偏低且无正当理由的，或发生无销售额的，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定；（自己有用自己的）按其他纳税人最近时期销售同类服

8、务、无形资产、不动产的平均销售价格确定（市场价格）；（自己没有用别人的）按组成计税价格确定。（别人没有组价算）组成计税价格二成本X（1+成本利润率）（5）混合销售的销售额混合销售的销售额为货物和服务的销售额合计。（6）兼营的销售额纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。（7）特殊销售方式折扣销售（会计上的商业折扣）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票金额栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。提示：不要与会

9、计处理混淆，会计处理不区分是否分开开票。以旧换新a.非金银首饰按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（分别作购进和销售处理）b.金银首饰按销售方实际收取的不含增值税的全部价款确定销售额。（硬通货）还本销售纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。以物易物以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（分别作购进和销售处理）直销a.向直销员收钱销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。b.向消费者收钱销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。（8）包装物押

10、金项目取得时逾期时除酒类产品以外的其他货物XV白酒、其他酒VX啤酒、黄酒XV注意：包装物押金是含税收入，需要换算。区别包装物租金，属于价外费用，销售时一并计算增值税。逾期是指超过合同约定的期限或者虽未超过合同约定期限，但已经超过1年的。（9）营改增行业销售额具体业务销售额贷款服务取得全部利息及利息性质的的收入直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用金融商品转让卖出价-买入价后的余额（结合会计交易性金融资产学习）注意：转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额若相抵后出现负差，可结转下一纳税年度与下期可转让金金融商品的

11、销售额相抵年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度金融商品转让，不得开具增值税专用发票经纪代理服务取得全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业收费后的余额注意：向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费，不得开具增值税专用发票航空运输企业不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款一般纳税人提供客运场站服务取得全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额旅游服务可以选择以取得全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费等和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额注意：选择上述办法计算销售额的，扣除的上述费用

12、不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票建筑服务（适用简易计税）取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额房产企业（一般纳税人选择简易计税的房产老项目除外）取得全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额（10）销售额的特殊规定具体业务销售额兼营免税、减税项目分别核算减免税项目的销售额；未分别核算的，不得减免税销售折让、中止、退回或开票有误开具红字增值税专用发票；未开具的，不得扣减销项税额或销售额【例题1单选题】（2015年改）2018年9月，甲公司销售产品取得含增值税价款116000元，另收取包装物租金6960元。已知增值税税率为16%，则甲公司当月该笔业务增值税销

13、项税额的下列计算中，正确的是（）。A.116000X（1+16%）X16%=21529.6（元）（116000+6960）:（1+16%）X16%=16960（元）C.116000X16%=18560（元）D.（116000+6960）X16%=19673.6（元）【答案】B【例题2单选题】（2016年改）甲公司为增值税一般纳税人，2018年10月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额90000元，折扣额9000元，销售额和折扣额在同一张发票金额栏分别注明。已知增值税税率16%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（）。A.（90000-9000）X（1+16%）

14、X16%=15033.6（元）B.90000X16%=14400（元）C.90000X（1+16%）X16%=16704（元）D.（90000-9000）X16%=12960（元）【答案】D【例题3单选题】（2016年改）甲手机专卖店为增值税一般纳税人，2018年10月采用以旧换新方式销售某型号手机100部，该型号新手机的含税销售单价为3248元，回收的旧手机每台折价232元，已知增值税税率为16%,则甲手机专卖店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（）。A.3248X100：（1+16%）X16%=44800（元）B.3248X100X16%=51968（元）（3248-23

15、2）X100：（1+16%）X16%=41600（元）（3248-232）X100X16%=48256（元）【答案】A【例题4单选题】（2015年改）甲首饰店是增值税一般纳税人。2018年11月采取“以旧换新”方式销售一批金项链。该批金项链含增值税售价为139200元，换回的旧项链作价127600元，甲首饰店实际收取差价款11600元。已知增值税税率为16%。甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.139200：（1+16%）X16%=19200（元）B.127600：（1+16%）X16%=17600（元）C.139200X16%=22272（元）D.11600：（1+16%）X16%=16