建筑涉税问题

1、13/13自209年下半年以来,税企之间围绕着建筑业企业所得税的纳税地点、管理方式、分支机构认定等事项纷争不断，一些争议让很多建筑业纳税人和基层税务征管人员感到困惑。 争议一：是在项目所在地纳税还是汇总纳税? YELN”国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发20828号,以下简称8号文件)对跨地区经营的企业汇总缴纳企业所得税进行了明确。但随后的HYPERLINK”国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函209221号，以下简称21号文件）又规定：“以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级

2、以下分支机构身份的,应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税.一些地方政府据此向建筑业的分公司和项目部征收企业所得税。 建筑业与其他行业不同，流动性是它最大的特点,大中型建筑企业必须跨地区经营才能生存下去。而且由于工程施工必须要有一定资质，所以很多项目只能以总机构的名义才能进行。笔者建议，应在法人所得税的框架下制定专门的建筑业企业所得税管理办法，以此来规范建筑业企业所得税的征缴工作。 争议二:外管证到底由哪个税务机关出具？今年国家税务总局发布的HYPERIK”关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知(国税函2010156号,以下简称156号文件）规定,跨地区经营的项目部（包括二级以下分支

3、机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证)。而HYPRIN 税务登记管理办法（国家税务总局令第号)第三十二条规定,纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的,应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外管证。目前二级分支机构外出经营大都由分支机构主管税务机关出具外管证,营业税相关规定也是如此.今年开始，二级机构外出经营要在主管税务机关和总机构所在地主管税务机关开出两个以上的外管证(总机构国地税、二级机构国地税）。那么，到项目所在地报验到底用哪个才行？到国税报验还是到地税报验?或两个税务局都要报验?总机构

4、、二级及以下分支机构、项目部以及三地的主管税务机关都很困惑。笔者认为,解决此争议还应按照税务登记管理办法的规定处理，由二级机构及以下分支机构主管税务机关开出一个外管证，到项目所在地有税收管辖权的主管税务机关报验即可. 争议三：总机构税务机关该不该退税?156号文件规定,建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的02按月或按季度由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。既然规定了企业预分所得税，就应有畅通的退税渠道.而在目前形势下，向没有得到税收的总机构地方政府和主管税务机关申请退税，是不容易被总机构管理部门所能接受的,总机构的退税申请往往被

5、搁置。 对此问题,PEIK ”安徽省国税局省地税局转发国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知(皖国税发201129号）规定:“省内跨市、县经营建筑企业汇总计算的年度实际利润额为负数，但存在总机构直接管理的跨市、县设立的项目部预缴企业所得税款入库的,项目部所在地主管税务机关，应使用企业预缴税款的原预算科目和预算级次及时办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度的预缴税款。”项目部所在地主管税务机关征的税由项目部所在地主管税务机关退税,这一规定比较合理,可以借鉴，也是未来解决此争议的途径。争议四：39号文件到底从何时开始执行? PERINK”国家税务总局关于建筑企业所得税征管有

6、关问题的通知(国税函2039号,以下简称号文件)出台后，一些企业和地区理解为：208年度及209年度建筑企业跨地区经营的企业所得税征管问题,应该按照39号文件的相关规定执行。 而在2009年月4日国家税务总局网站的在线访谈中，国家税务总局所得税司有关负责人的解释是：“建筑企业外出经营缴纳企业所得税问题比较复杂，在新企业所得税法框架下，我们正在对这一问题抓紧进行研究和明确。在新的征管规定正式出台之前，仍按照YERLIN 国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知(国税发1995227号）的规定执行.”而按2号文件规定，对项目部所在地主管税务机关征收的所得税要按要求退还纳税人,这让项目所

7、在地政府很难接受。况且39号文件规定向前追溯两年,项目所在地政府财政压力过大.200年度和009年度由于政策不明,企业已经在项目地缴纳了一定的所得税。笔者建议，为了减少矛盾,应允许在总机构抵扣全部或抵扣外地项目部收入对应的那一部分所得税，才是最符合实际的解决办法.这也是大多省市的实际做法。 争议五：分包业务如何纳税？ HYPERLI 营业税暂行条例（国务院令第540号)规定,纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;企业会计核算上一般是将分包工程视为与本企业生产经营无关业务,通过往来科目核算，分包发生的收支均不计入本公司的收入和

8、成本.核定征收所得税应以企业实际取得的,即扣除分包后的收入计算。那么，核定征收建筑企业发生分包业务，核定征收的计税收入如何确定？在实际操作中，有的税务机关按全部收入计算，有的按扣除分包工程款后，以实际取得的收入额计算。解决此争议,辽宁省地税局发布的关于印发企业所得税若干业务问题的通知（辽地税发203号)规定,核定征收企业取得的与生产经营无关的收入按此规定处理，“纳税人取得的非主营业务经营活动收入，扣除相关成本及税费后,其余额并入应纳税所得额,计征企业所得税.相关成本无法查实或核实的，按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后并入应纳税所得额，计征企业所得税”。这一规定可作为参考。建筑业企业所得税

9、管理暂行办法 第一条为加强建筑业企业所得税的征收管理，根据中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则和有关税收政策的规定,特制定本管理办法。第二条实行独立经济核算的建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业的企业（以下简称“建筑业企业”),应按本办法规定分期预缴和年终汇算清缴企业所得税。 第三条 建筑业企业应纳所得税额的计算 实行独立经济核算的建筑业企业,其应纳所得税额按下列办法计算缴纳。应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 第四条 应纳税所得额的确定 应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额 一、收入总额建筑业企业的收入是指企业在生产经营活动中,由于工程施工、提供劳务、

10、作业以及销售产品等所取得的收入,包括工程价款收入（含工程索赔收入,向发包单位收取的临时设施基金、劳动保险基金、施工机构调迁费）、劳务、作业收入、产品销售收入、设备租赁收入、材料销售收入、多种经营收入以及其他业务收入。 (一)工程价款收入的确认 、按目前工程价款结算办法,签订工程合同的，工程价款收入可按下列方式予以确认：（1）实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成后,施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收入的实观； （2）实行旬末或月中预支、月末结算、竣工后清算办法的工程合同,应接月确认收入的实现;(3)实行按工程形象进度划分不同阶段,分段（次)结算工程价款结算办

11、法的工程合同，应按合同规定的形象进度分段（次)确认已完阶段收入的实现; （)实行其他结算方式的工程合同，其合同收入应按合同规定的结算方式和结算时间与发包单位结算工程价款时，一次或分次确认收入的实现. 2、未签订工程合同的,施工企业与发包单位进行分段（次）工程价款结算时或竣工工程价款结算时,确认为收入的实现。 3、工程已经移交、劳务已发生，但尚未办理工程决算等,应当在工程移交、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认收入的实现. (二）对企业取得的除工程结算收入以外的其他收入，应按相关税收法规的规定及时确认其收入。 二、准予扣除项目金额建筑业企业的准予扣除项目包括工程施工、提供劳务、

12、作业以及销售产品等过程中发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 （一)工程成本1、工程施工成本核算对象建筑业企业在工程开工时，应以编制工程预算书的项目为成本核算对象，进行工程施工成本的核算. 、成本核算原则 建筑业企业应正确核算列入各成本核算对象之间的各项费用,并严格区分与期间费用的界限.建筑业企业应按成本核算对象进行核算，并按人工费、村料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等主要成本核算项目进行明细核算。3、成本费用的归集、分配 建筑业企业应正确核算列入施工成本的各项费用，严格区分直接费用与间接费用,采取合理的方法分配间接费用.建筑业企业的工资薪金支出实行计税工

13、资扣除办法。经批准实行工效挂钩办法的建筑业企业向雇员支付的工资薪金支出，可据实扣除. 、预提费用的处理企业按规定条件可预提收尾工程费用和预提个别费用.预提个别费用是指在施工过程中，企业与分包单位由于各种原因不能及时结算的,可以按工程合同成本与实际结算的建筑安装工程费之间差额预提，归集、分配到各成本核算对象。建筑业企业预提上述费用后，其实际发生数应从预提费用中支出，如预提费用与实际发生较大差异时，应及时调整提取标准。预提费用一般应在年终时进行调整，年终应无余额，特殊情况须保留余额的,应报经主管税务机关审查批准，未经主管税务机关批准的，不得税前扣除.预提费用均应在工程实际竣工结算时结清余额。、工程

14、施工成本的结转工程施工成本的结转应与工程结算收入的确认时间相一致,正确计算结转已完工程成本。对工程已经移交、劳务已发生，但尚未办理工程决算的项目，已确认实现的收入，其工程成本应遵循收入与费用配比的原则，接与收入同比例相关的成本原则确定,依照税法的有关规定计征企业所得税. (二）期间费用 企业应严格区分期间费用与工程成本的界限，正确计算扣除当期的销售费用、管理费用和财务费用. （三)销售税金及附加 建筑业企业应按与收入配比的原则,扣除销售税金及附加。 （四)损失企业当期发生的所有损失及应税前弥补的亏损，均应按青岛市地方税务局财产损失税前扣除管理办法和青岛市地方税务局弥补亏损管理办法等有关规定执行

15、。企业发生的所有准予扣除项目，必须真实、合法，且应有合法的原始凭证（按规定预提的个别费用除外),否则不予扣除;税法明确规定扣除项目标准的（如招待费、广告费、业务宣传费等），应按统一规定执行.第五条预缴汇算清缴 一、建筑业企业所得税的预缴方式由主管税务机关确定。纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的112或 1/，或者经主管税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定,不得随意改变。 二、建筑业企业在年度终了后，报送“企业所得税申报表”,工程竣工的还应同时报送工程浚工决算资料。 第六条 应纳所得税额的核定 纳税人有下列情形之一

16、的，税务机关有权核定其应纳所得税额：(一)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；(二)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的; （三)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证,费用凭证残缺不全，难以查账的； （四）发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的；(五）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 第七条 企业所得税的纳税地点一、建筑业企业离开工商登记注册地或经营管理所在地到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目

17、施工地主管税务机关就地征收所得税. 二、建筑业企业申请开具外出经营证须具备以下条件：（)中标通知书； (二)甲乙双方签订的施工合同; （三)施工许可证或开工报告； （四）本系统的施工队伍。 所在地税务机关接到企业申请后，经审核无误应及时填发外出经营证。三、持有外出经营证的建筑业企业到达施工地后，应向施工地主管税务机关递交外出经营证,并陆续提供所在地主管税务机关按完工进度或完成的工作量据以计算应缴纳所得税的完税证明。企业经营活动结束后，应将外出经营证交原填发税务机关.第八条 其他未尽事宜按中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国企业所得税暂行条例及有关规定执行。建筑安装企业所得税征管情况的调

18、查与分析 近几年,随着房地产业的快速发展和公共基础设施建设的大力推进,建筑安装业税收已成为地方税收的主要增长点之一.但由于建筑安装行业具有管理特殊、跨区域性、工程周期长和成本核算复杂等特点,建筑安装企业所得税一直是地税征管的一大难点。为全面掌握和有效解决建筑安装企业所得税征管中存在的问题,促进建筑安装企业所得税可持续增长,孝感市地税局结合省地税局关于开展建筑安装企业所得税征管情况调查的通知要求，采取深入纳税户走访、与税收管理员座谈、查阅日常税收管理档案资料等方式，对以孝感市为主的20余家建筑安装企业的行业管理、财务核算、所得税征管等情况进行了典型调查,对该市乃至全省建筑安装企业所得税征管中存在

19、的问题进行了认真剖析，并结合征管实际提出了解决问题的对策和方法。一、建筑安装企业所得税征缴及收入概况 （一）主要征管措施 1查账征收与核定征收相结合.对建筑安装企业要求其按国家规定建立健全账簿，对账簿健全的企业实行查账征收；对账簿不健全的企业,根据企业的工程结算收入,按0左右的应税所得率核定征收。.以票控税和项目管理相结合.在建筑安装企业或项目经理开具建安发票收取工程款项时，按事先核定的预征率扣缴企业所得税.同时，对所有建筑安装工程,一律以工程项目为对象，指定专门的税务管理员，实施项目登记、建立项目台账和进行税款征收管理. .内管和外征相结合。对外来从事建筑施工业务且持有外出经营活动税收管理证

20、明（以下简称外出经营证)的，除对其进行必要的登记外，对其外出经营证真实性进行调查，并协助其机构所在地(核算地）税务机关加强企业所得税征管；对外来没有持外出经营证的,则要求在本地重新办理税务登记，纳入日常税收征管范围。对本地外出建筑安装企业及项目经理,按照政策规定开具外出经营证，其企业所得税回机构所在地缴纳. 4。预征和结算相结合.在建筑安装企业或项目经理开具发票时，即从源头按事先核定的征收率预征税款;待年终或工程项目结算时，再对其应纳的企业所得税进行汇算清缴，多退少补，以确保税款及时足额征缴入库。 （二)所得税收入情况 从近三年孝感市建筑安装企业税款缴纳（扣缴）情况统计表（单位：万元）可以看出

21、：建筑安装企业地方税收主体作用突出.每年提供地方税收占建筑业地方税收总额的比重为2强（约000万元左右）。2。企业所得税收入总量和比重明显偏低.尽管近三年建筑安装企业所得税收入总体上呈增长态势，但其年总量(仅为3万元左右）仅占其年提供地方税收总额的46,总量和比重远低于其提供或扣缴的营业税收入。 二、建筑安装企业所得税征管中存在的主要问题 （一）建筑安装业管理上的特殊性和财务核算上的欠规范性,给企业所得税征管提出了严峻挑战。主要表现为：建筑安装市场竞争激烈，承接建筑安装工程前期运作复杂,成本较高；施工项目经理一般挂靠建筑安装企业，借助其经营资质从事工程承包。建筑安装企业大多不直接从事工程施工,

22、依靠项目经理承包工程的产值保住经营资质，并通过向项目经理收取项目经营管理费以维持企业的正常运转；工程建设投资方与项目承包经理私签“鸳鸯协议（即双方按照工程招投标及国家规定的工程定额签定承包合同外，另行签定一个私下协议）,要求施工方压价让利(压价幅度一般为工程中标总价款的15%），在很大程度上降低了建筑施工方的实际赢利水平,并导致中标合同价款和行业既定工程定额有名无实；建筑安装企业收取的项目经营管理费收入总额较为有限,其账面经营亏损或微利，建筑工程项目经营所得主要归项目经理所有和支配；项目经理只进行简单流水核算,实际赢利难以查实:“权责发生制”会计核算原则得不到贯彻执行，个体私营采购对象提供发票

23、不完整、不及时,工程结算收入与实际工程进度往往不符，建筑工程决算报告相对滞后,等等。这些都给建筑安装企业经营收入及成本费用的归集、分配增添了难度，给企业所得税征管提出了挑战. （二）挂靠经营工程项目经理的所得税征管政策比较模糊,给企业所得税征管带来了困扰.挂靠经营的项目经理对外承接工程时，打的是有资质的建筑安装企业的牌子，其工程项目一般也是在所挂靠企业的协助、监督、管理下完成施工。虽然建设投资方支付的工程结算款一般先拨付到项目经理挂靠的建筑安装企业账户上，但在建筑安装企业提取一定比例的项目管理费后，余额全部被项目经理提走，工程项目经营成果主要归项目经理所有和支配。在这种运作模式下，对挂靠经营的

24、工程项目经理,是将其收支全部并入所挂靠的建筑安装企业先征收一道企业所得税，然后对项目经理个人所得再征收一道个人所得税；还是不将其收支并入所挂靠的建筑安装企业，不征收企业所得税,仅仅就项目经理个人所得征收一道个人所得税,目前并没有统一、明确的政策规定。这在很大程度上影响了建筑安装企业所得税的实际征管效果，导致建筑安装企业所得税收入总额和比重较低。 (三)地区之间企业所得税征收标准畸轻畸重,在一定程度上加重了税负不公。一是同行业所得税征收标准(核定预征率）不统一。据调查，由于全省各地经济发展水平不平衡,企业所得税预征比例也呈现出高低不同的格局。表现为省会城市低于地级市,市低于县；外来企业低于本地企

25、业;经济发达地区低于经济欠发达和落后地区。同行业、不同地区之间企业所得税核定征收标准不一致,导致工程承包方在承接工程项目后,挂靠到征收标准较低的建筑企业，或挂靠到外地建筑企业,致使本地企业所得税税源外流，引发了建筑业税源的无序游动。二是不同赢利水平的企业之间所得税预征比率“一刀切.该市税务机关在核定建筑安装企业所得税预征比例时,没有因企制宜适当拉开档次差距,存在“企业经营好坏一个样、利润高低一刀切的现象,即所有建筑安装企业不分规模大小、工程量多寡、利润水平高低，全部执行同一个预征比例.这导致利润率高、效益好的企业税负畸轻，企业所得税未能应收尽收;而一些利润率低、效益不好的企业，税负畸重，加重了

26、企业负担.企业所得税征收标准不科学，造成各建筑安装企业之间所得税税负苦乐不均，进而影响税务机关与企业之间的和谐关系,不利于进一步提高企业所得税征管质量。 （四）对异地施工企业实行单纯的“机构所在地”管理模式，导致其企业所得税难以及时足额征管到位。由于税务异地信息查询系统目前尚未全面建立，企业机构所在地（核算地)和施工地税务机关双方缺少联系,机构所在地税务机关无法及时、全面、准确了解其外出经营建筑安装企业在施工地施工及财务状况等，从而造成税收征管上的脱节和滞后,影响了企业所得税的及时足额征缴入库。异地建筑施工企业凭一张外出经营证,就可以不接受施工地税务机关的所得税管理，这种片面的规定造成外来建筑

27、安装企业所得税征管存有漏洞和盲区。一旦外来企业申报不实，如提供虚假的外出经营证等资料，待工程结束后人员散走、银行账号撤消,再追缴税款将面临很大的困难。 三、解决建筑安装企业所得税征管问题的建议(一）明确建筑安装企业所得税征收对象及范围。对挂靠经营的项目经理,应按照“实质重于形式”的原则，参照“个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税”的管理规定，明确对其所得只征收一道个人所得税（即不将其收支全部并入所挂靠的建筑安装企业征收企业所得税)。对建筑安装企业直接施工取得的工程项目收入和向挂靠经营的项目经理收取的项目管理费收入，依法征收企业所得税。 （二)对异地施工企业所得税实行“机构所在地管理为主、

28、施工地管理为辅的征管原则。建筑安装企业的财务核算一般在其机构所在地，其所得税应继续以机构所在地税务机关管理为主。同时，要充分利用施工地税务机关对外来建筑施工企业管理方便、经营情况清楚的优势,对不能提供机构所在地税务机关开具的外出经营证、企业所得税完税凭证及施工地税务机关要求提供的其他涉税资料的外来施工企业，应由施工地税务机关对其所得税实行就地征收和查补，以确保外来建筑安装企业所得税及时足额征缴入库,减少税收流失。（三）在企业应税收入的确定上坚持做到“三个结合”.税务机关在计算确定建筑安装企业及项目经理的实际收支、盈利水平及应税所得时，应将企业中标合同、私下签定的“鸳鸯协议”、工程结算报告三者结

29、合,确保企业所得税计税依据、适用税率的确定科学、准确，与企业的实际经营情况相符，避免出现收过头税加重纳税人负担的现象发生。 (四）制定所得税预征标准应实行“统一前提下的差别对待”原则.一是建筑安装行业所得税总体预征标准（征收率）应全面统一。按照税负公平的税制原则，统一建筑安装行业的所得税预征标准,确保同行业所得税实际税负率和总体税负水平相一致,防止因地区之间税负差距过大引发税务恶性管理和竞争、纳税人规避税收、税源无序游动等问题产生。二是不同建筑安装企业之间所得税征收标准应差别对待。应区分纳税人的经营方式（直接施工和间接挂靠)、企业规模、赢利水平、工程量大小等情况，分别确定不同档次的所得税预征比

30、率。对利润率高、效益好的企业适当提高征收率,对利润率低、效益不好的适用低档征收率,充分体现“量能负担”的税收原则. (五）加快“金税”三期工程建设.充分利用现代通讯和电子网络技术，加快税收征管软件的统一开发和全面推广使用，形成全省乃至全国的国税、地税信息交流共享平台。及时将本地外出经营建筑企业的内部管理、财务核算、税款缴纳等信息传递给施工地税务机关，以方便税务系统内部异地查询、票款比对、交叉稽核、纳税评估,最大限度地实现涉税信息资料共享,从而完善和强化建筑安装企业所得税征管。(六）统一和规范建筑安装票据使用。企业之间的结算必须使用税务机关统一、正式的票据，是落实建筑安装企业所得税以票控税源头征

31、收的关键.为此，税务机关应统一和规范建筑安装业票据的使用，严格建筑业营业税自开票纳税人的认定程序和标准，加强对工程投资建设方接收发票情况的检查。对买卖、使用假发票的单位和个人、未取得合法票据而支付工程价款的建设单位,要从严从重处罚. (七)加强部门之间的协作配合。建筑安装企业所得税征管，离不开各级政府的重视和有关部门的支持.各级税务机关应加强与工商、发改委、土地、城建、规划、房管等部门的联系与协作，及时了解掌握项目审批、工程招标、资金概算及工程决算等有关涉税信息，加强对工程项目的监控管理,做到施工前登记、施工中预缴、竣工后清算，切实提高建筑安装企业所得税征管水平. （八）加大税法宣传和税务稽查

32、力度。有针对性地开展税收宣传，加强税企联系,普及税法知识，提高建安企业自觉纳税意识。同时，加强税收稽查，拓展稽查深度，扩大稽查范围,采取交叉稽查、实地核查、票据比对等形式全面准确审核评估建筑企业的税款实现及缴纳情况.对检查中发现的恶意偷逃税行为，要严厉打击和处罚，对重大的税收违法案件及时公开曝光,以震慑偷逃税企业，促进建筑安装业税收征管秩序全面好转摘要：来自于建筑业的税收在整个地方税收中占有相当比重,建筑业的所得税征管一直以来是地税机关征管工作的一个重点和难点。如何加强对建筑业所得税的征收管理,是摆在我们面前的一个重要课题.来文通过对建筑业所得税征管现状的调查,从建筑企业的经营管理形式和会计核

33、算方式及税务机关对建筑业所得税管理方式入手，分析了目前建筑企业账面普遍亏损，所得税征管不到位的原因，并就加强建筑业所得税征收管理提出了具体办法和措施。关键词：建筑业 所得税 征收管理近年来,随着我市大力建设花园城市和房地产业的蓬勃发展，与之紧密相关的建筑行业也迎来了很好的发展机遇,这不仅使各类建筑企业获得了良好的经济效益，同时也为地方税收提供了较充溢的税源，建筑业已成为重要的地方税收增长点,建筑业税收在整个地方税收入中占有了较大的比重。从地方税收统计报表反映，近年来建筑行业营业税增长幅度较大，基本反映了建筑行业发展现状，但所得税的增长却不明显,未能与建筑行业保持同步增长。为了解其中原因,笔者对

34、我市建筑业所得税征管状况进行了调查，希望通过调查分析，探讨加强我市建筑业所得税征管的具体办法和措施。基本情况找文章到据有关资料显示，自00年以来，我市建筑行业得到了快速发展,建筑业完成总产值年均增长达40.2 。同时，来自建筑业的地方税收（只统计营业税及所得税)也同步快速增长，年均增长达4。，以下是20年至2003年上半年的有关数据:*市建筑业完成总产值及地方税收入库情况表 项目年度 建筑业完成总产值（亿元） 与上年同比增长(%) 入库建筑业地方税收（万元)与上年同比增长(%） 入库建筑业营业税（万元) 与上年同比增长（%) 入库建筑业所得税(万元） 与上年同比增长（）0年 38。11 109

35、87 29 1658 2001年 55 4。71 1532839。5 133 42.95 12 20。200年 0.56 2620 212 37。6 1863 9.71 2470 2399203年上半年 52。 7。5 1476 46.67 352 40 19449.02(数据来源:建筑业完成总产值来自*市统计年鉴，入库地方税收来自税务统计报表，所得税为企业所得税及个人所得税之和)从上表来看，地方税收中营业税保持了与建筑行业同步快速增长，年均增长达4.57 %,但企业所得税的增长则不同步，除今年上半年增长较快,前两年年均增长仅为2.0 ,低于我市地方税收的平均增长幅度。由于营业税为流转税,是根

36、据工程结算收入及企业收到的工程形象进度款，按规定的税率（3%）计算征收，所以当期征收入库的营业税税款与同期完成的建筑行业产值有很大的关联性，而企业所得税是根据企业实现的应纳税所得额,按规定的所得税率计算征收,应纳税所得额又以企业经营成果（利润)为计算基础,所以当期征收入库的企业所得税税款与企业当期实现的经营成果(利润)密切相关,而与同期完成的建筑行业产值没有必然的关联性.如果企业账面普遍反映亏损或微利，那么即使当期完成的建筑工程量很大,仍然会无企业所得税税款入库。通过对我市2002年度及2003年一季度有工程结算收入的建筑施工企业的调查，2002年度203户企业中，有149户企业账面亏损，亏损

37、面为73。4，亏损总金额为12。4万元,有54 户企业账面盈利,利润总额为903.万元,共缴纳企业所得税68.6万元.20年一季度78户企业中，有11户企业账面亏损,亏损面为79.2,亏损总金额为623万元，37户企业账面盈利,利润总额为37.万元，共缴纳企业所得税47。6万元。二、原因分析建筑企业的所得税增长不能与建筑行业保持同步增长,究其原因，笔者认为应从目前建筑企业经营管理形式和会计核算方式及税务机关对建筑企业的所得税管理方式进行分析.（一）目前建筑企业主要采取的经营管理形式和会计核算方式国家税务总局核定征收企业所得税暂行办法规定,建筑业的应税所得率为10%20%,另据业内人士反映,建筑

38、业的行业平均利润率应在10以上。那么,为何我市建筑企业普遍反映亏损或微利，其中原因要从目前建筑企业经营管理形式和会计核算方式进行分析。据调查,目前建筑企业经营管理形式和会计核算方式主要有以下几种类型：1、实行工程项目责任承包经营方式。目前我市规模较大的建筑安装企业较多采用这一种经营管理方式。一般是总公司下设多个分公司,实行二级管理、二级核算。总公司属于管理机构，工程业务统一以总公司名义对外承接,由各分公司具体组织施工,并按工程量的一定比例上交总公司管理费,管理费收取比例视不同的工程项目而定，在-0之间不等。总公司对各分公司下达上交管理费基数,分公司超基数上交的管理费，则由总、分公司分成.分公司

39、为内部二级核算单位，各分公司按季度向总公司报送会计报表，总公司将各分公司报表汇总后,对外报送汇总报表，税款也由总公司统一缴纳。在实行工程项目责任承包管理方式下，虽然经营损益由总公司统一核算，但由于总公司只是收取管理费,具体工程施工及对工程的收入、成本核算均在分公司，总公司并不能对工程成本、费用等支出进行有效的控制，况且总、分公司之间本身也存在着利益分配问题，所以总公司汇总报表反映的经营损益,并不能完全反映所有工程项目实际已实现的利润.从对我市几家采取这一种经营管理方式的国有建筑安装企业的调查情况看，账面利润率仅在1%左右，有的甚至亏损,我们认为这并没有完全真实地反映建筑行业的利润水平。2、实行

40、工程项目挂靠经营方式。目前，绝大多数建安工程都是工程承包人既所谓的包工头联系到工程后,寻找有建筑资质的建筑公司挂靠，并向建筑公司上交管理费。建筑公司虽然也参与工程的招投标，工程预决算，并对工程质量进行一定的监督，但整个工程项目主要是由包工头自己负责.一般工程款会先转入建筑公司账户，在扣除收取的管理费后,由包工头通过工程材料发票、人工费等以现金形式提走,两者比例大致为75和5%。建筑公司收取管理费比例一般为工程量的56，扣除应上交的各种税费(税款由建筑公司缴纳），剩余1%的实际管理费收入.在挂靠经营方式下，建筑公司的会计核算采取“倒扒”方式，即以开具建安发票的金额作为工程结算收入，以工程结算收入

41、扣除收取的管理费后的余额作为工程结算成本。假设包工头挂靠工程的工程量为10万元,建筑公司收取管理费比例为5%,则建筑公司的账务处理为：工程结算收入100万元，工程结算成本94。5万元1（155)，再减除营业税金及附加3。3万元，毛利率为2。2%。由此可以看出，虽然建筑公司的账务处理在形式上进行了工程收入及工程成本、费用的核算,但工程项目的实际损益在建筑公司的账面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理费收入。这实质上是把两个核算主体：建筑公司及包工头,合并成为了一个核算主体-建筑公司，致使纳入日常税务管理的往往仅是收取管理费的建筑公司,而工程利润的真正所有者包工头，则始终躲在“幕后，逃避了正

42、常的税务管理。因建筑公司收取的管理费收入有限，除掉公司本身的日常费用开支后，账面上就反映亏损或微利.由于中小型的建安企业基本上是采取这种经营形式和核算方式，这也是造成目前建安企业账面普遍亏损的主要原因。、有极少数建筑公司，也是采取挂靠经营方式，但与以上第2种方式相比，帐务处理及会计核算则更为简单,其工程资金不在建筑公司账上反映,也不进行工程结算收入及工程结算成本、营业税金的核算,建筑公司账上直接反映收取的工程管理费收入。这种方式与第2种方式在实质上是一样的，建筑公司账上都未能反映工程项目的实际利润。从调查情况看，规模较大的建筑安装企业，尤其是国有建筑公司，较多采用工程项目责任承包经营方式,而中

43、小型的建安企业基本上是采取工程项目挂靠经营方式,不论哪种方式，尽管都不能完全反映工程项目实现的利润，但由于各建安企业对工程项目实施管理的程度不一样，收取的管理费比例有高有低，从而使建安企业与工程承包人对工程项目实现利润的分配比例不一样，反映在建安企业的账面利润上也就不一样。以下是调查的采取工程项目责任承包经营方式的2户大型建安企业及采取工程项目挂靠经营方式的4户中小型企业的有关数据对比:项目类型工程结算收入 工程结算成本 工程结算利润 利润率已交企业所得税所得税负担率大型 475 1461442 1。0 4875 0.46 115371829921257 1367 0。90% 34140.3中

44、型 5524311891911313。02 20 3 43139 436524759546 0。4 16077 0。0小型179226 171572 3299 -2 - 232959197635 089 0.4 - -（说明：表中列举的大型建安企业设定为年收入在亿元以上；中型建安企业年收入在千万元以上；小型建安企业年收入在千万元以下.所得税负担率为已交企业所得税与工程结算收入之比。）从上表可以看出,采取工程项目责任承包经营方式的企业，其账面利润率及所得税负担率要略高于采取挂靠经营方式的企业.（二）税务机关对建筑业所得税管理的主要方式目前,税务机关对建筑业的所得税管理主要有以下几种方式:、对本市

45、的建筑企业,其所得税征管大部分采取查帐征收方式，即平时由企业自行申报缴纳所得税,年终进行汇算清缴,多退少补。由于目前建筑安装企业账面普遍反映亏损或微利，结果必然是企业申报缴纳的所得税很少。2、对极少数本市的建筑企业，采取了核定征收所得税方式.既根据企业的工程结算收入，按一定的应税所得率,核定其应纳税所得额并计算征收所得税。根据税收征管法及国家税务总局核定征收企业所得税管理办法的规定，对账制不健全的单位，可以采取核定征收方式。但在实际工作中，由于建筑安装企业一般都设置了账簿，在未对该企业实施税务检查前,进行所得税征收方式鉴定时,难以认定其账制不健全，所以一般都认定为查账征收方式,只有极少数的建筑

46、企业是采取核定征收所得税方式。3、对个人承包建筑工程项目,采取按附征率征收方式,对工程承包人征收个人所得税。我市规定，对个人承包建筑工程的，按其营业额的1%3%附征个人所得税，但在具体执行过程中，由于工程项目招投标及工程合同的签订都是由建筑公司出面，包工头在“幕后，所以对工程是否属个人承包难以界定。目前我市除个别县局对个人承包建筑工程项目,按附征率对工程承包人征收了个人所得税，其余大部分没有征收到位。4、对外来建筑施工企业,按照国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知（国税发199527号）规定:建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地到本县（区)以外地区施工的，由所在地主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明,其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税.所以对持有外出经营活动税收管理证明，在我市从事建筑施工业务的外地建筑施工企业，所得税都是由其回机构所在地缴纳.也就是说，外来建筑施工企业的所得税，基本上未纳入我市的日常征收管理。、对门市征收及小额零星工程,采取按附征率征收方式。即对门市代开建安发票，按所开发票金额，依一定的附征率（13%）直接计算征收所得税。通过以上对建筑企业经营管理形式和会计核算方式以及税务机关对建筑业所得