纳税筹划（第四版）参考答案

1、第1章 纳税筹划概述基本训练课堂讨论1.分析我国纳税筹划的现状与发展趋势。（1）我国纳税筹划的现状从宏观层面：税收法制不完善，税收执法不严，企业偷税成本较低；从微观层面：纳税人纳税意识有待提高；企业管理水平不高，注重短期行为，对纳税筹划的认识不足，但对纳税筹划的市场需求较大；税务代理机构从事的代理业务有限，对开展纳税筹划不积极、筹划内容有限、服务质量较低。（2）发展趋势应加强法治，为企业纳税筹划提供有利环境；应加强筹划指导，增强筹划意识；应更注重事前筹划、长远规划、整体利益；大力发展代理机构，维护企业合法权益，帮助企业降低纳税成本。2.分析节税与避税的区别。节税是在遵守现行税收法规的前提下,当

2、存在多种纳税方案可供选择时,纳税人以减轻税负为目的,选择税负最小的方案。简单地说,节税是纳税人在国家政策允许的前提下,充分利用税收优惠政策、鼓励政策,以降低税负为目的,对生产经营活动进行筹划安排,选择有利于节约税收支出的生产经营方案。避税是指纳税人利用某种手段和方法,通过对筹资活动、投资活动和经营活动等巧妙安排,达到规避或减轻税负的一种经济行为。其实质是纳税人在履行应尽义务的前提下,运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。避税在税法上并未受到限制,当然亦未得到肯定。利用税法的不完善性,通过“变通”、“调整”等手段,可以达到规避税负的目的。目前,尚未有一个国家在法律上规定避税违法而予以制裁,因此避

3、税本身并不存在合法与违法的问题。观念应用案例分析某市A公司采取销售商品开具自制收据,直接从仓库发货,不入公司财务账的方式从事账外经营活动,自2014年1月至2014年12月隐瞒了应税销售收入179 259元,减少应纳增值税30 474元。问题: 这种行为是否是节税?是否要承担法律责任?答：这种行为不属于节税，属于偷税。偷税是在纳税人的应税行为已经发生并且能够确定的情况下,采取不正当、不合法的手段以逃避其纳税义务的行为。偷税具有故意性、欺诈性、隐蔽性、恣意性,使国家税收严重流失。偷税是一种违法行为,应该受到处罚。实践训练 湖北A容器厂是私营企业,属于增值税一般纳税人,生产石油液化气系列钢瓶,法人

4、代表为李某。该厂是当地政府的税源大户,政府给其下达了每年50万元的税收任务。为了抢占市场份额,该厂采取低价销售方式,而要低价取胜必须降低生产成本。由于原材料购进时不要增值税专用发票的话,进货价格每吨可低100200元。因此,在购货过程中,该厂有意尽量不索取增值税专用发票,以便压低进货价格,增强市场竞争力。但由于取得的专用发票少,又造成进项税额抵扣不足,增加了税收负担。为了平衡税负,该厂进行了如下安排:一是在市场上购买虚开的增值税专用发票抵扣税款；二是设置两套账,只让当地政府及主管部门知道,不让国税部门知道。为了让当地政府及主管部门充当保护伞,答应每年完成80万元的税款任务。这种方法使该企业于2

5、014年隐瞒应税收入4 158万元,并进行年度增值税进项税额的“假抵扣”,合计少纳税89.5万元。问题:(1)该企业的做法是否合法?(2)该企业的做法是纳税筹划吗?(3)该企业的做法是什么行为?应承担怎样的法律责任?答：该企业的做法不合法，不属纳税筹划。纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下,在税法允许的范围内,在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划,实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。该企业的做法属于偷税行为，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金；数额巨大并且占应纳

6、税额30%以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处罚金。第2章 纳税筹划原理与基本方法基本训练课堂讨论2.1避税筹划与节税筹划谁最具有生命力?从法律的角度来说，只有节税筹划，没有避税筹划，因为节税是合法的，是通过不同的经营方式来节约 HYPERLINK /s?q=%E7%A8%8E%E6%94%B6%E6%94%AF%E5%87%BA&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 税收支出，而避税是通过 HYPERLINK /s?q=%E6%B3%95%E5%BE%8B%E6%BC%8F%E6%B4%9E&ie=utf-8&src=wenda_link t _blank 法

7、律漏洞少纳税。避税尽管在形式上并不违法，甚至体现了筹划者的一种 “聪明 ”，避税行为是违背了税法优惠政策制定时的精神和意图，是不符合政府的税收政策导向的。因此，其必然是得不到法律的保护的。节税是合法而且合理的行为，其合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神。节税筹划从形式到内容是完全合法的，反映了国家税收政策的意图，是税收法律予以保护和鼓励的。故节税筹划更有生命力。2.2分析在税收优惠平台中可以采取的纳税筹划技术手段。利用税收优惠政策进行税收筹划,是伴随着国家税收优惠政策的出台而产生的,符合国家税法的判定意图。受国家宏观经济政策引导,利用优惠政策平台进行税收筹划也因此得到了国家的承认与支持

8、,其实质就是节税。优惠平台筹划方法通常包括: 直接利用筹划法,给予从事生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。 临界点筹划法,一是价格和产量的数值确定在什么位置,企业获利最大；二是企业和个人所得税,企业经营中存在着大量的节税临界点及相关方法。 纳税人的流动筹划法,包括个人改变其居所和公司法人改变其居所。 挂靠筹划法,指企业或个人原本不能享受税收优惠政策待遇,但经过一定的筹划,通过挂靠某些能享受税收优惠政策待遇的企业或产业、行业,使自己也能符合优惠条件。知识掌握2.1纳税筹划有哪些平台?纳税筹划平台就是指税法本身的弹性,即税法在规范纳税人的行为时并不是绝对的,而是给予了一定的弹性,允许其采

9、用不同的选择方案,纳税人在规定的弹性区间内选择纳税较少或最少的方案进行生产经营活动和财务活动,以减轻税收负担。常用的纳税筹划平台包括价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。2.2纳税筹划有哪些技术手段?纳税筹划具体的操作技术手段通常有免税、减税、税率差异、(税项)扣除、(税额)抵免、退税、分劈和延期纳税八种技术手段。观念应用案例分析张某夫妇在一所高校附近开办了一家歌舞厅。当地娱乐业营业税税率为20%,且起征点为每月20 000元。2014年4月,该歌舞厅经营收入为20 300元,应纳营业税税款为4 060元,税后收入为16 240元；2014年5月,该歌舞厅经营收入为19 900元,

10、不缴纳营业税,税后收入为19 900元。张某发现了这两个月纳税的差异。经咨询得知，自己享受了营业税起征点的优惠政策。张某从过去经营收入状况中发现,在满月经营情况下,每个月的经营收入均在20 000元左右。于是,他决定每个月停业几天,将月经营收入控制在20 000元以下,于是该歌舞厅每个月的营业税款为零。如此一来，张某不仅增加了自己的闲暇时间，同时还增加了税后收入,两全其美。问题:(1) 你认为张某采用了哪种纳税筹划平台?答：张某采用了优惠平台与规避平台。(2) 你认为张某使用了什么纳税筹划技术手段?答：张某使用了免税的纳税筹划技术手段。免税技术是指在合法、合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使

11、纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。免税人包括免税自然人、免税公司、免税机构等。实践训练某大型企业所属的科研所从2014年1月1日起开始实行独立核算。经过潜心研究,该科研所开发了一种新型电子防盗门,不仅取得了国家专利,而且制作了一批不同型号的样品。2014年3月,该所与某防盗门生产企业进行了洽谈并签订了协议,决定将该技术以150万元的价格转让给这家企业；同时,该所还向这家生产企业提供与该技术有关的技术咨询和技术服务,额外收取20万元咨询、服务费。另外,根据协议,科研所需要将已经制作的全部样品以10万元的价格随技术转让一起销售给该生产企业。这样,该所从企业得到收

12、入共180万元。据核算,该项技术开发成本费用合计145万元,样品生产成本费用合计7万元。请你运用税收优惠平台和免税技术手段,对该研究所取得的180万元收入进行纳税筹划。问题:(1) 转让专利与提供技术咨询服务的收入是否免征营业税?答：是。单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。(2) 该项转让所得是否免征企业所得税?答：是。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 (3) 销售样品是否免征增值税?

13、答：不是。第3章增值税纳税筹划与案例案例分析案例1 新华集团公司系增值税一般纳税人，主要生产大型机器机械。本纳税期拟委托A地甲代理商为本公司代销50台机械产品。现有两种方案可供选择：方案一，本公司以每台机械产品不含增值税价100万元的价格与代理商结算，代理商以每台机械产品不含增值税价100万元的价格对外销售本公司机械产品，本公司支付代理商不含税销售价格5%的代理手续费；方案二，本公司以每台不含增值税售价95万元的价格与代理商结算，代理商以每台机械产品不含增值税价100万元的价格对外销售本公司机械产品，本公司不再支付代理手续费。问题:（1）甲代销商若为增值税小规模纳税人时，分析何种代销方式税负轻

14、，并计算双方应缴纳的税额？（2）甲代销商若为增值税一般纳税人时，分析何种代销方式税负轻，并计算双方应缴纳的税额？ 答：（注：本公司收到货物清单时能够开具增值税专用发票给甲代销商）（1）甲代销商为增值税小规模纳税人方案一：收取代销手续费甲代销商应纳营业税为：100505%5%=12.5（万元）甲代销商应纳增值税为：100503%=150（万元）本公司应纳增值税为：1005017%=850（万元）总税负=12.5+150+850=1012.5（万元）方案二：视同买断甲代销商应纳营业税为0甲代销商应纳增值税为：100503%=150（万元）本公司应纳增值税为：955017%=807.5（万元）总税负

15、=150+807.5=957.5（万元)结论：视同买断的代销方式税负轻（2）甲代销商为增值税一般纳税人方案一：收取代销手续费甲代销商应纳营业税为：100505%5%=12.5（万元）甲代销商应纳增值税为：1005017%-1005017%=0（万元）本公司应纳增值税为：1005017%=850（万元）总税负=12.5+0+850=862.5（万元）方案二：视同买断甲代销商应纳营业税为0甲代销商应纳增值税为：1005017%-955017%=42.5（万元）本公司应纳增值税为：955017%=807.5（万元）总税负=42.5+807.5=850（万元)结论：视同买断的代销方式税负轻案例2夏华集

16、团是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集团。本年3月,该集团拟拓展业务,欲投资6 000万元研制生产某种型号的机床。经研究,拟订出两套方案:第一套方案是设立甲、乙、丙三个独立核算的子公司,彼此间存在着购销关系:甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料,而乙企业生产的产品全部提供给丙企业。经调查测算,甲企业提供的原材料的市场价格为每单位不含税10 000元(这里的每单位是指生产一件最终产成品所需原材料的数额),乙企业把产品以每件不含税价15 000元提供给丙企业,丙企业以每单位20 000元的不含税价格向市场出售。预计甲企业为乙企业生产的每单位原材料会涉及850元进项税额,并预计年销售量为1 0

17、00台。第二套方案是设立一家综合性公司,在公司内设立甲、乙、丙三个部门(有关数据材料同上)。假定第一套方案中甲、乙、丙三家企业分三年依次缴纳税款,第二套方案是第三年一次性缴纳税款,同期银行年利率是10%。问题:(1)计算两种方案下分别应缴纳的增值税(涉及购进货物的进项税额准予扣除)。(2)在考虑货币时间价值的情况下,两种方案缴纳增值税的现值是否相等?若不相等,计算其差额。(3)定性分析设立独立核算的子公司与设立内部核算部门的花费是否一样多?(4)在考虑货币时间价值的情况下,该集团选择哪一种方案比较有利?答：(1)计算两种方案下分别应缴纳的增值税方案一：甲每年应缴纳增值税税额为：10000100

18、017%-8501000=850000（元）乙每年应缴纳增值税税额为-10000100017%=850000（元）丙每年应缴纳增值税税额为：20000100017%=850000（元）由此，在方案一下，每年应缴纳增值税税额为：8500003=2550000（元）方案二：20000100017%-8501000=2550000（元）方案一与方案二税额相同。(2)在考虑货币时间价值的情况下,两种方案缴纳增值税的现值不相等。其差额计算如下：方案一缴纳增值税的现值=2550000（P/A，10%，3）=25500002.4869=6341595（元）

19、方案二缴纳增值税的现值=25500003（P/F，10%，3）=76500000.7513=5747445（元）方案一与方案二的差额=6341595-5747445=594150（元） (3)分析：设立独立核算的子公司与设立内部核算部门相比，费用会不相同的。前者按照设立新公司的程序来设，花费会比较高，而后者设立的是内部核算部门，费用会低一些。(4)在考虑货币时间价值的情况下,该集团应选择方案二比较有利。由于在方案一中，甲生产的原材料在一定时间内会出售给乙，乙生产的产品再销售给丙，这时要缴纳一定数量的增值税和企业所得税；而采取方案二，这笔业务由甲部门转向乙部门，乙部门再转向丙部门时，均不用缴纳增

20、值税和企业所得税。尽管这笔税额最终都要缴纳，而且绝对数额也不会减少，但是根据货币时间价值原理，迟缴的税款的价值实际上小于早缴的税款，而且推迟纳税时间相对于资金较紧张的企业而言意义显而易见。案例3某大型商城系增值税一般纳税人，5月份销售各种型号的空调2 000台，取得不含增值税的销售额500万元，取得安装调试费收入16万元；销售电热水器1 200台，取得不含增值税的销售额360万元，取得安装调试费收入12万元。购进货物准予扣除的进项税额是84万元，属于安装调试部分准扣的进项税额可以忽略不计。问题:(1)该商城销售业务若为混合销售行为，应缴纳多少增值税？(2)该商城若分别核算,应缴纳多少增值税和营

21、业税?(3)该商城如何筹划税负会比较轻?答：(1)该商城销售业务若为混合销售行为，应缴纳增值税为：【500+16/（1+17%）+360+12/（1+17%）】17%-84=150.2684-84=66.2684(万元)(2)该商城若分别核算,应缴纳增值税和营业税为： 应缴纳增值税=（500+360）17%-84=62.2(万元) 应缴纳营业税=（16+12）5%=1.4(万元) 合计为62.2+1.4=63.6(万元)(3) 因安装调试业务缴纳营业税比缴纳增值税税负低，所以，该商城应将安装调试业务单列出来，单独成立公司，专门负责商城的商品销售安装调试业务，这样销售商品缴纳增值税，安装业务缴纳

22、营业税，使整体税负降低。第4章消费税纳税筹划与案例案例分析案例1某酒厂既生产粮食白酒,又生产果木酒,还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。2014年9月份,该厂对外销售粮食白酒12 000瓶,不含增值税价格28元/瓶,每瓶0.5千克包装;销售果木酒8 000瓶,不含增值税价格58元/瓶,每瓶0.5千克包装;销售套装酒700套,不含增值税价格130元/套,其中白酒3瓶、果木酒3瓶,均为0.25千克包装。问题:(1)计算三类酒单独核算与不单独核算情况下各自应缴纳的消费税。(2)选择最优方案并简述筹划依据。答：(1)三类酒单独核算，应缴纳消费税税额为：白酒：281200020+0.51200073200

23、（元）果木酒：5880001046400（元）套装酒：13070020+0.5700319250（元）合计应缴纳消费税额为：732004640019250138850（元）三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应缴纳消费税税额为：（2812000+588000+130700）20+0.5（12 000+8 000+7003）=178200+11050=189250（元）（2）选择三种酒单独核算为最优方案。根据以上计算可知，三种酒单独核算，可节税：18925013885050400元另外，如果该企业不将两类酒组成套装酒销售还可节税：13070020+0.57003-130(281.5/129

24、)70020%+0.57001.5+130(581.5/129)70010%19250-5926.2+525+6136.96661.9（元）因此，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。 案例2某啤酒厂生产某品牌啤酒,该啤酒不含增值税出厂价为2 530元/吨。现该厂准备为批量销售啤酒提供包装物服务,有两种选择:一是包装物随同产品出售,售价450元,啤酒不含增值税售价计2 980元;二是包装物出租,收取租金30元,押金450元。已知每吨啤酒包装物成本400元,每吨啤酒成本1 500元,假定未来押金不退。（注：包装物售价、租

25、金、押金均为不含税价）问题:分析两种情况下的消费税纳税情况,比较不同定价策略下啤酒的消费税税负。答：啤酒根据每吨啤酒出厂价格适用两档定额税率。具体为：每吨出厂价格（含包装物及包装物押金不含增值税）在3 000元（含3 000元）以上的，单位税额250元；每吨出厂价格在3 000元以下的，单位税额220元。第一种情形，包装物随同产品出售，每吨啤酒出厂价格2 980元。2 980元3 000元，单位税额220元。所以， 每吨啤酒应缴纳消费税为220元。第二种情形，包装物出租。每吨啤酒出厂价格=2 530+30+450=3 010（元）3010元3 000元，单位税额250元。所以，每吨啤酒应缴纳消

26、费税为250元。第一种情形比第二种情形每吨啤酒少缴纳消费税30元。第5章营业税纳税筹划与案例案例分析案例1某宾馆既从事客房、餐饮业务,又开办歌舞厅对外提供娱乐服务。2014年4月份,该宾馆业务收入如下:客房收入80万元,餐厅收入20万元,歌舞厅营业收入50万元。该宾馆所在地娱乐业税率为20%,服务业税率为5%。问题:(1)计算宾馆在分别核算和不分别核算情况下应缴纳的营业税税额。(2)比较并说明该宾馆应如何建账核算才有利于降低税负。答：(1)分别核算情况下应缴纳的营业税税额为：（80+20）5%+5020%=15（万元）不分别核算情况下应缴纳的营业税税额为：（80+20+50）20%=30（万元

27、）分别核算比不分别核算少缴纳营业税为：30万元-15万元=15（万元）（2）计算得知，分别核算比不分别核算少缴纳营业税15万元。因此，该宾馆应将各项收入分别设置账户，分别核算，则可以分别按照各自所适用的税率计算应纳税额，这样才能有利于降低税负。案例2A公司是一家经营空调销售的公司,企业销售空调时,公司内部安装队负责安装。2014年,公司全年的不含税销售额为21 000万元(含税24 570万元),当年发生的成本费用共计为18 000万元,其中可抵扣进项的金额为10 000万元,不可抵扣的金额为8 000万元。经测算,在21 000万元的销售额中,安装费用占1 100万元,而安装费用中可抵扣的费

28、用占280万元,不可抵扣的费用占820万元。已知企业增值税税率为17%,建筑安装税率为3%,城市维护建设税税率为7%,教育费附加率为3%,所得税税率为25%。问题:(1)计算该公司应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加及净利润。(2)进行筹划,将安装业务独立,成立安装子公司。该公司每年会增加人工费4万元和管理费用3万元(共计7万元)。计算该公司分离后应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加及净利润。(3)进行筹划前后的税负分析,并作简要评价。答：(1)该公司应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加及净利润为：应缴纳增值税=2100017%1000017%=187

29、0（万元）； 应缴纳城建税=18707%=130.9（万元） 应缴纳教育费附加=18703%=56.1（万元） 利润总额：21000-18000-130.9-56.1=2813（万元） 应缴纳企业所得税=281325%=703.25（万元） 净利润=2813-703.25=2109.75（万元） (2)进行纳税筹划,将安装业务独立出来,成立安装子公司。分离后该公司应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加及净利润为： 分立后A公司不含税销售额为19900万元 应缴纳增值税=1990017%-（10000-280）17%=1730.6（万元） 应缴纳营业税=1100（1+17%）3%=3

30、8.61（万元） 应缴纳城建税=（1730.6+38.61）7%=123.8447（万元） 应缴纳教育费附加=（1730.6+38.61）3%=53.0763（万元） 利润总额=（199001287）-（180007+28017%）-38.61-123.8447-53.0763=2916.869（万元） 应缴纳所得税=2916.86925%=729.2173（万元） 净利润=2916.869-729.2173=2187.6518（万元）（3）筹划前后的税负：增值税减少：1870-1730.6=139.4（万元）营业税增加：38.61（万元）城建税减少：130.9-123.8447=7.0553

31、（万元）教育费附加减少：56.1-53.0763=3.0237（万元）企业所得税减少：703.25-729.2173=25.9673（万元）合计税负减少：139.4-38.61+7.0553+3.0237+25.9673=136.8363（万元）评价：筹划方案不是仅仅针对一种税进行筹划，而是针对涉及的所有税种进行筹划，要计算所有的税种和。上例A公司分立后要产生7万元费用，若公司分立所产生的费用大于或等于节约额，从而使税后净利无增加额，此方案亦不可行。对同一公司进行筹划时，因为考虑购货方的纳税身份问题，可能会对纳税筹划方案采纳与否产生很大的影响。第6章 企业所得税纳税筹划与案例案例分析某企业20

32、13年年底购入了一台新设备，成本为30万元，净残值率为5%。该设备从2014年起计提折旧。2014年扣除该设备折旧额前的应纳税所得额为15.5万元。问题:(1)若企业该项固定资产的使用年限为10年，且可采用加速折旧法计提折旧，试通过计算比较三种折旧方法(直线法、双倍余额递减法、年数总和法)，为使2014年的应税所得额最低，企业应选择哪种折旧方法?(2)若企业采用直线法计提折旧，将折旧年限由10年缩短为8年会给企业带来多大的减税效应?答：（1）三种方法下应纳所得税的计算见下表： 单位：元项目直线法双倍余额递减法年数总和法2014年计提的折旧2850060000518182014年应税所得额126

33、500950001031822014年应纳所得税417452565034050（2）采用直线法、10年计提折旧时，每年计提的折旧额为28500元，抵减税额为9405元；若采用直线法、8年计提折旧，每年计提的折旧额为35625元，抵减税额为11756元；可多抵减税款2351元。 实践训练实践1某小型工业企业资产总额为500万元，从业人数为80人。2014年1月，该企业与一合伙企业签订了一份特许权使用合同，合同上约定合伙企业应于2014年12月底向本企业支付特许权使用费5万元。该企业2014年自行申报的应纳税所得额为25万元。假设该企业2014年适用所得税优惠税率为20%。问题:该企业可通过什么方

34、法进行纳税筹划?能节约多少所得税税额?答：可改变合同上的约定，将合伙企业应支付的特许权使用费5万元推迟到2012年元月支付，这样该企业2011年就会按20万元缴纳企业所得税，当年就会少纳企业所得税（520%）1万元。实践2大山设备制造公司属于增值税一般纳税人，生产A设备，其他企业购买A设备后作为固定资产管理。A设备每台售价100万元，缴纳增值税17万元，每台设备消耗材料60万元，进项税额10.2万元，工资及其他费用20万元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。该企业生产A设备的方式有三种方案:方案一:自产自销。方案二:先列企业固定资产，再对外经营租赁。A设备使用年限1

35、0年，残值为0，直线法提取折旧，每年租金11.7万元，租赁期10年。方案三:先对外经营租赁，再寻机出售。A设备使用年限10年，残值为0，直线法提取折旧，每年租金11.7万元，租赁期3年，租金收入35.1万元，第3年出售，售价为81.9万元。试计算三种方案应纳的增值税、城市维护建设税和教育费附加、企业所得税及净收益(2)比较分析哪一种方案对大山设备制造公司最有利。答：（1）方案一：增值税=10017%-10.2=6.8万元 城建设费和教育费附加=6.8（7%+3%）=0.68万元 企业所得税金=（100-0.68-20）25%=19.85万元 净收益=100-0.68-20-19.83=59.4

36、9万元。方案二：增值税（营改增）=11.71017%/（1+17%）-10.2=6.8万元 城建设费和教育费附加=6.8（7%+3%）=0.68万元 企业所得税金=（11.710-17-0.68-20）25%=19.85万元 净收益=100-0.68-20-19.83=59.49万元。方案三：增值税=35.1/（1+17%）+81.9/（1+17%） 17%-10.2=6.8万元 城建设费和教育费附加=6.8（7%+3%）=0.68万元 企业所得税金=（100-0.68-20）25%=19.85万元 净收益=100-0.68-20-19.83=59.49万元。（2）方案一对企业最有利。因为三种

37、方案税负相同，净收益也相同，但企业的净收益在方案一中只要一年就实现了，而方案二需要十年才能实现，方案三需要三年才能实现。在收益相同税负一致的情况下，只有实现收益时间最短才对企业最有利。第7章 个人所得税纳税筹划与案例基本训练课堂讨论7.1 个人与雇佣单位或非雇佣单位签订用工合同、约定个人报酬时,应采取哪些减轻个人所得税税负的措施?（1）通过测算临界点，来确认是否与用人单位签订雇佣劳务合同，当个人月收入在20 888.89元以下时,按工资、薪金所得纳税税负较轻；而当月收入高于20 888.89时,按劳务报酬所得纳税税负较轻。（2）在签订用工合同时，应注意个人报酬的形式，既要有货币性收入，又要有法

38、定福利或单位集体福利，可通过工资、薪金福利化进行工薪所得的纳税筹划，以减轻税负。（3）尽量在用工合同中，使得劳务报酬或工资薪金所得均衡发放，采用均匀分摊法,将较高月份与较低月份的工薪进行平均,削掉“山头”来降低税率,减轻税负。（4）如果可能的话，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样就可以使每次的应纳税所得额相对较少。（5）一定要注意在合同上用条款说明税款由谁支付，税款支付方不同，最终得到的实际收益也会不一样。7.2 个人所得税不同应税项目纳税筹划的方法有哪些? 个人所得税常见的筹划方法有：（1）利用税收优惠政策进行纳税筹划。（2）利用降低计税依据进行纳税筹划。（3）利用纳税人的身份、纳税人的义

39、务进行纳税筹划。（4）利用不同的税率类型、档次进行纳税筹划。知识掌握7.1 工资、薪金所得的纳税筹划方法。工资薪金福利化法、纳税项目选择法、削山头筹划法。7.2 个体经营者生产、经营所得纳税筹划方法。充分考虑扣除项目的减税效应；利用个人财产与个人独资企业财产间的转换进行筹划。7.3 劳务报酬所得的纳税筹划方法。费用转移筹划法；分项计算筹划法；增加支付次数筹划法。7.4 稿酬所得的纳税筹划方法。费用转移筹划法；合理权衡再版与加印筹划法；)集体创作法；系列丛书筹划法。7.5 利息、股息、红利所得的纳税筹划方法。优先考虑免税利息筹划法；股息、红利所得再投资筹划法；将闲置资金的一部分用于购买保险、专项

40、基金，也可一举两得。7.6 居民纳税人与非居民纳税人的判断标准、征税规定与纳税筹划方法。（1）判断标准：根据税法规定,判断居民纳税人与非居民纳税人有两个并列性标准,即住所标准和居住时间标准。个人只要符合或达到其中一个标准,就可以被认定为居民纳税人。对于住所标准,我国税法将在中国境内有住所的个人界定为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”；对于居住时间标准,我国规定的时间为一个纳税年度内在中国境内住满365日,即以居住满1年为时间标准,达到这个标准的个人被认定为居民纳税人。在中国境内无住所而又不居住,或者无住所而在境内居住不满1年的个人,属于我国税法中的非居民纳税人。（2）纳

41、税筹划方法：由于居民纳税人与非居民纳税人税负不一样,因此若能将居民纳税人转换为非居民纳税人,则可减少税负。怎样才能将居民纳税人转换为非居民纳税人呢?这要从两类纳税人的判定标准说起。居民纳税人与非居民纳税人的区别在于其在中国境内有无住所与居住时间是否满一年。第一个判定标准指在境内有无习惯性住所,一般指户籍所在地是否在中国境内。对于中国公民而言,一般均满足此标准,但对于外籍个人及港、澳、台同胞来说,可以认定为在中国境内无住所。第二个判定标准是在中国境内居住时间是否满一年。临时离境的,在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的,不扣减日数,连续计算。但若在一年中一次离境超过3

42、0日,或者多次离境累计超过90日的,则认定为居住时间不满一年。从以上分析可以看出,若是外籍个人及港、澳、台同胞在中国境内工作,一年中一次离境超过30日,或者多次离境累计超过90日的,则可判定为非居民纳税人,只就来自中国境内的所得才须向中国缴纳个人所得税,境外所得不用纳税。观念应用案例分析案例1某市一家空调安装公司,其生产经营季节性较强,一般情况下,每年69月业务规模较大。该公司在向一线生产职工发放工资时,69月为每月5 000元,而其他月份为每月1 000元。已知当地工资、薪金所得的税前扣除标准为3 500元/月。问题:(1) 有何具体方案降低其一线职工的个人所得税税负?(2) 比较分析筹划前

43、后税负的区别。答：筹划前每个职工应纳个人所得税为：69月应纳税（5000-3500）3%-04个月=180元其他月份应纳税0筹划方案：公司在向职工发放工资时，采用均匀分摊法。全年发放给每个职工的工资总额为50004个月+10008个月=28000元，若均匀分摊，则每月平均发放工资2333.33元，每月工资均低于税前扣除标准，每个职工全年应纳的个人所得税额均为0.筹划后，每年可为每位职工节约个人所得税180元。案例2李先生是一位自由职业者，主要从事计算机软件开发等业务。2014年5月从某公司获得软件开发劳务收入40 000元。问题:从个人所得税税负的角度出发,李先生是否应与公司签订雇佣劳动合同?

44、答：若不签订雇用劳动合同，其收入按“劳务报酬所得”纳个人所得税，则应纳个人所得税为：40000（1-20%）30%-2000（速算扣除数）=7600元若签订雇用劳动合同，其收入按“工资、薪金所得”纳个人所得税，则应纳个人所得税为：（40000-3500）30%-2755=8195元经计算比较，可看出，若不签订劳务合同，其税负较轻，故应选择不签订固定劳务合同。实践训练林某为2014年刚毕业的大学生,6月份应聘到外地一家网络公司从事电脑艺术设计和制图工作。在正式上班前,他向公司的老员工了解了一些有关报酬的信息,得知在领取工资时,有两种选择:(1)不与公司签订雇佣劳务合同，从业人员为临时的自由职业者

45、。当月可领到的设计、制图费为4 400元,该报酬既可按季发放,也可按月发放。(2)与公司签订雇佣劳动合同(最短的劳动服务时间为2年)。签订合同时,若公司为其提供集体宿舍、缴纳社会保险费(单位负担的部分，略占个人月工资的10%),工资待遇在4000元；若不需要公司为其提供住宿、缴纳社会保险,则月工资为4 400元。公司对林某所学的专业很感兴趣,愿意留其在公司长期工作,而林某则很犹豫,请帮他出谋划策。问题:(1) 林某是否该与网络公司签订雇佣劳动合同?(2) 若不签订雇佣劳动合同，哪种支付方式对他更为有利?(3) 若签订雇佣劳动合哪种工资支付方式对他更为有利?答：（1）故当个人月收入在20 888

46、.89元以下时,按工资、薪金所得纳税税负较轻；而当月收入高于20 888.89时,按劳务报酬所得纳税税负较轻。（2）不签订雇佣劳务合同时，可通过将4 400元的报酬分多项支付，从而通过分项扣除费用的方法降低税负。（3）林某若与公司签订合同，应由公司提供住宿、缴纳社会保险费，对林某更有利。第8章 其他税种的纳税筹划与案例基本训练课堂讨论8.1讨论分析进口货物由海关进行估价的情况。如果进口货物的到岸价格经海关审查未能确定,或者有下列情形之一的,海关有权不接受进口人申报的成交价格: 申报价格明显低于境内其他单位进口的大量成交的相同或类似货物的价格,而又不能提供合法证据和正当理由的。 申报价格明显低于

47、海关掌握的相同或类似货物的国际市场公开成交货物的价格,而又不能提供合法证据和正当理由的。 申报价格经海关调查认定买卖双方的特殊经济关系、特殊条件或特殊安排影响成交价格的。针对以上三种情形,海关可以依照以下次序,以下列价格为基础估定完税价格:第一,从该项进口货物的同一出口国或者地区购进的相同货物的成交价格。相同货物指除包装上的差异、外形上的微小差别外,其他方面如功能、性能指标、理化性质、材料构成、用途、质量、信誉等都相同。第二,从该项货物的同一出口国或者地区购进的类似进口货物的成交价格。该类似货物是指具有类似原理和结构、类似特性、类似组成材料,并有同样的使用价值,而且在功能上与商业上可以互换的货

48、物。第三,该项进口货物的相同或者类似货物在国际市场上的成交价格。第四,进口货物的相同或类似货物在国内市场上的批发价格减去进口关税、进口环节其他税费以及进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。一般情况下,将上述进口费用、营业费用以及利润定为完税价格的20%。海关参照国内同样货物批发市价的基本计算公式为:完税价格=离岸价格第五,其他合理方法估定的价格。按照前四项的规定仍不能确定货物的成交价格时,进口货物的完税价格,由海关按照合理的方法估定,一般多按进口货物的成本总和确定:生产该进口货物所使用的原材料和进行生产、装配或其他加工所发生的费用;此类进口货物出口销售中获得的平均利润(含销售所必需的费用

49、);该进口货物运至我国输入地点起卸前的各项费用。8.2讨论分析资源税实行折算比例课税的条件与范围。资源税实行折算比例课税的条件是：纳税人由于某种原因,在现实经济生活中可能无法提供或无法准确提供应税产品销售额、销售数量或移送数量,根据中华人民共和国资源税暂行条例实施细则的规定,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比例换算成的数量为课税数量。资源税实行折算比例课税的范围一般是生产某种矿产品或连续加工生产某种矿产品的企业。8.3讨论分析土地增值税应税增值额的形成。土地增值税增值额是指纳税人转让房地产所得的收入减去税法规定的扣除项目金额后的余额。如果纳税人转让房地产的收入减去规定的扣除项目后没有余

50、额,则不需要缴纳土地增值税。增值额的计算公式是:应税增值额=转让房地产取得的收入-扣除项目8.4讨论分析房产税的计税方法。(1)从价计征从价计征是指以房产原值一次减除10%至30%后的余值为计税依据，乘以1.2%的税率计征房产税。(2)从租计征从租计征是指以房屋出租取得的租金收入为计税依据，乘以12%的税率计征房产税。知识掌握8.1简述关税优惠税率和普通税率的适用范围。我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物,在一定期限内可以实行暂定税率。 最惠国税率。原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物,原产于与中华人民共和国签订了含有相互

51、给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于中华人民共和国境内的进口货物,适用最惠国税率。 协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物,适用协定税率。 特惠税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物,适用特惠税率。 普通税率。原产于适用上述三种税率以外的国家或者地区的进口货物,以及原产地不明的进口货物,适用普通税率。 关税配额税率。对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额,即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率,超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。8.2简述

52、关税的筹划方法。（1）进口货物完税价格筹划法（2）优惠税率筹划法（3）税法空白筹划法（4）合理选择物品避税法8.3资源税有哪些减免税优惠政策?资源税的减免税优惠政策： 开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。 纳税人开采或者生产应税产品的过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 国务院规定的其他减税或者免税项目。纳税人的减税或免税项目,应当单独核算销售额或者销售数量,未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的,不予减税或者免税。8.4资源税的筹划方法有哪些?资源税的筹划方法1)利用折算比例筹划法；2)准确核算筹划法。8.5简述

53、土地增值税有哪些减免税优惠政策。现行税法规定,有下列情形之一的,免征土地增值税: 纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的。 因国家建设需要依法征用、收回的房地产。 因城市规划、国家建设需要而搬迁,由纳税人自行转让原房地产的,比照有关规定免征土地增值税。 个人因工作调动或为改善居住条件而转让原自用住房,经向税务机关申报核准,凡居住满5年或5年以上的,免予征收土地增值税;居住满3年未满5年的,减半征收土地增值税;居住未满3年的,按规定计算征收土地增值税。下列项目可以暂免征收土地增值税: 以房地产进行投资、联营,联营方以房地产作价入股或者作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营

54、的企业中的。 合作建房,一方出土地,一方出资金,建成后按照比例分房自用的。 企业兼并,被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的。 居民个人转让自有普通住宅的。8.6简述土地增值税的筹划方法。土地增值税筹划方法：1)土地增值率控制筹划法；2)合并申报筹划法 。8.7简述房产税的筹划方法。房产税筹划方法：1)房产余值筹划法；2)优惠筹划法。观念应用案例分析案例1某油田6月份月初库存原油2万吨,本月生产原油5万吨,本期发出原油6万吨,其中对外销售5万吨,企业在开采原油的过程中用于加热、修井的自用原油6 000吨,非生产自用原油4 000吨。另外,伴采天然气5万立方米,当月销售3万立方米,其余2万立方米全

55、部由油田自用。已知该油田原油适用的单位税额为每吨8元,天然气适用的单位税额为每千立方米10元。问题:(1)该油田应该采取什么样的筹划纳税方法?(2)采取该种方法应纳多少资源税?答：该油田应采取准确核算筹划法。根据中华人民共和国资源税暂行条例的规定,纳税人的减税、免税项目,应当单独核算销售额或销售数量;未单独核算或者不能准确提供减税、免税产品销售额或销售数量的,不予减税或者免税。纳税人开采或生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的,从高适用税率。因此,纳税人可以通过准确核算各税目的销售额或销售数量,清楚

56、地区分哪些应该纳税,应该纳税的适用何种税率,以便充分地享受到税收优惠,从而达到节省资源税税款的目的。企业用于加热、修井的原油免征资源税。原油应纳资源税54000吨8元/吨432000元天然气应纳资源税50000100010500元案例2某企业位于市区,其房产情况如下:管理部门及生产用房5幢,原值5 000万元,企业内部自办的幼儿园用房原值300万元,医务室用房原值300万元,大修停用期间闲置用房2幢(已一年以上),原值分别为300万元和400万元。问题:(1)该企业应该采取什么样的纳税筹划方法?(2)采取该种方法应纳多少房产税?答：该企业应该采取优惠筹划法进行房产税的纳税筹划。优惠筹划法就是利

57、用房产税的减免等优惠政策达到减少税负的方法。对于该企业的房产,要根据房产的不同性质进行分类,分开并独立核算其原值,这样,其幼儿园、医务室用房和大修期间的闲置房屋,经企业申请,税务机关审核,都可享受房产税减免等优惠政策。也就是说,只有管理部门及生产用房才征房产税,企业应缴纳房产税42万元(5000万(1-30%)1.2%)。实践训练实践1湖北省武汉市某房地产开发企业预计2014年商品房销售收入为1.2亿元,其中普通住宅的销售额为9 000万元,豪华住宅的销售额为3 000万元。税法规定的可扣除项目金额为9 000万元,其中普通住宅的可扣除项目金额为7 650万元,豪华住宅的可扣除项目金额为1 3

58、50万元。问题:(1)普通住宅与豪华住宅合并应纳多少土地增值税?(2)普通住宅与豪华住宅分开核算,应分别缴纳多少土地增值税?(3)比较上述两种方法,分析该企业应该采用哪一种纳税方法?(4)试想一下,如果普通住宅的可扣除项目金额为7 000万元,豪华住宅的可扣除项目金额为2 000万元,你能采取什么手段让该企业节税?答：开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用条例第八条（一）项的免税规定。土地增值税暂行条例第八条规定，有下列情形之一的，免征土地增值税：（一）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额

59、20的。（1）普通住宅与豪华住宅合并：增值额（9000+30009000）3000万增值率增值额/扣除项目33.33%应纳土地增值税3000万30%0900万（2）普通住宅与豪华住宅分开核算：普通住宅增值率90007650/765017.64%，小于20%，免征土地增值税。豪华住宅增值率30001350/1350122%豪华住宅应纳土地增值税（30001350）50%135015%622.5万（3）企业应将普通住宅与豪华住宅分开核算。（4）如果普通住宅的可扣除项目金额为7 000万元,豪华住宅的可扣除项目金额为2 000万元：普通住宅与豪华住宅合并：增值额（9000+30009000）3000

60、万增值率增值额/扣除项目33.33%应纳土地增值税3000万30%0900万普通住宅与豪华住宅分开核算：普通住宅增值率90007000/700028.57%，大于20%，不免征土地增值税。普通住宅应纳土地增值税200030%0600万豪华住宅增值率30002000/200050%豪华住宅应纳土地增值税（30002000）30%0300万分开核算合计应纳税900万，与合并核算应纳税额相同。实践2光华公司有座空置的仓库,房产原值为800万元,现相关部门提出了两个使用方案进行讨论。 方案一:租给其他企业存放商品,年租金为100万元。 方案二:变租赁合同为仓储合同,年收入100万元。问题:(1)试计算