酒店餐饮业固定资产和存货的核算

1、酒店餐饮业固定资产和存货（经营资料）的核算一、酒店餐饮业资产及分类无论您是经营餐厅、酒店、茶馆还是酒吧，您首先要购买适合您业务特点的必要用具。如果你经营酒店，你必须买回桌子、椅子、床和床上用品。条件较好的酒店也应该配备电视、机器、风扇，甚至空调和热水器；如果你经营餐馆，你应该买桌子、椅子、餐具和筷子。杯碟、厨房灶具、冰箱及相关炊具及油、盐、米醋；如果是茶馆，则应提供桌椅、茶具、茶壶、茶叶，有条件的应提供空调和电风扇。这些必须在打开前购买。在会计上，这些能够为企业提供服务的资产统称为资产，按服务年限分为固定资产、低值易耗品、材料、原材料、辅助材料、存货等。1 、固定资产：（一）新企业会计准则明确

2、固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、租赁或经营管理而持有； 使用寿命超过一个会计年度。同时规定，一项资产项目如要确认为固定资产，必须首先满足固定资产的定义；其次，还必须满足固定资产的确认条件，即该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠地计量。( 2 ) 固定资产和物资固定资产：正如本章开头所介绍的，在服务业中，为服务客户而购买的设备分为固定资产和耗材。它们是根据在服务过程中提供长期服务还是短期服务来区分的。但在购买时，它们具有相同的会计功能。比如开业前，餐厅需要采购：厨房内的灶具、炊具、冰箱等；餐厅里有冰柜、风扇、空调、桌椅等，在购买这些

3、设备的时候，会有一些交通和杂费。记录是按成本记录所有购买的设备和器具。如果有安装费、运输费、杂费，且能明确区分种类的，记入设备账，再按单价区分购买的资产和用品用具，看是否记入固定资产账户或入账。在耗材帐户上。酒店业在开业时还需要购买必要的设备，如桌椅床、电视、机器、电风扇等。进货时的记账和记账方法与餐馆相同。一般而言，固定资产按使用年限按年和按月计提折旧，折旧部分计入当期费用。用品和器具在会计核算中应记入“低值易耗品”科目。可以按照价值高低和使用时间长短分期摊销计入当期费用，即餐具、杯子、盘子、床单、枕头、毛巾的价值较低者摊销，计入当期费用。它们被使用；桌椅、床架等。费用可采用分期摊销法计入当

4、期。2 、库存：以酒店为例，酒店的库存根据是否消耗分为两类：一类是近期不会消耗，需要入库备用的，比如作为油米酱醋；其他食物很快被消耗掉，例如肉类、家禽、蛋类、鸡肉、鱼和鸭。这类消耗品根据是当日进货当日消耗，还是回购后存放在餐厅小仓库备用，分为备用库存和直接消耗库存。因此，餐厅库存按上述类别排列如下：当日库存未用完。大米、面条、食用油、调味品、香皂、茶叶、洗发水、牙刷等。当日消耗库存：肉、禽、蛋、菜、鸡、鱼、鸭等。企业应根据自身情况建立库存采购、价格查询、进出库管理制度。无论是何种存货，在采购时都会作为存货办理验收手续。对于采购后直接使用的物料，在验收入库的同时办理出库手续。通过固定资产和存货的

5、核算可以看出一个规律，就是这些固定资产和存货在最终环节以成本费用的形式进入损益核算。但是，先计入固定资产和存货有两个好处：一是可以使经营过程中损益的计算更加准确合理。如果开户时购买的大量物资和固定资产全部计入开户时的销售费用，开户后很长一段时间内就会出现亏损和不盈利的情况，这不是真的。二是把不会立即使用的存货记入账，使用时逐步核销，使公司财产更安全，对财物和物资进行登记入账，避免浪费和盗窃。这就是为什么酒店和餐饮业应该建立相关制度和会计核算固定资产和存货的购买和使用的原因。2、酒店餐饮业存货核算（一）酒店和餐饮业存货按来源和用途可细分为以下五类1 、原材料：包括餐饮、燃料、用品和更换设备的原材

6、料和主要材料；2 、在制品：餐饮业的未加工食品；3.成品：餐饮业加工后待售的食品；4 、低值易耗品：如台灯、书桌、文具等；5 、库存商品：公司采购烟、酒、日用品等，准备出售给客户。（2）原材料的核算存货会计可以按实际成本或计划成本定价。但是，餐饮和酒店业的存货核算一般以实际成本为基础。一、原材料的分类和定价（一）原材料分类原料品种多，规格多。酒店企业按照餐饮、商场等经济业务的作用可分为以下三类：原材料和主要材料。是指经加工后构成产品实体的各种原材料和材料。如宾馆、餐饮业使用的大米、面粉、肉类、蔬菜、水产品、豆制品等；燃料。是指在生产加工过程中用于燃烧热量产生热量的各种材料，如煤、焦炭、汽油、柴

7、油、天然气和煤气等。物资。是指企业用于经营活动、日常维护和劳动保护的材料、备件和生活用品、办公用品、包装物品等。( 2 )原材料定价餐饮企业采购原材料应以采购过程中发生的实际成本为基础，实际成本由含税价格和采购成本两部分组成。价格含税。原材料的含税价格包括进货价和增值税。企业采购物资开具的发票有两种。一是增值税专用发票，简称专用发票；另一种是普通发票。进货价是指采购材料时专用发票上列明的原材料金额。同时，增值税专用发票还列出了增值税的税率、税额和总价、税额。增值税税率一般为17% 。由于工业企业和商品流通企业缴纳增值税，所以他们采购材料。购进货物时发生的增值税为价外税，不计入材料和货物成本，酒

8、店、餐饮服务企业（销售货物除外）缴纳营业税，所以即使在采购材料时开具增值税专用发票，仍应将增值税作为材料成本的组成部分，按含税价格计入。普通发票不将支付与增值税分开，仅列出含税价格。采购成本。它包括运费和杂费、运输途中的合理磨损和税费。2 、原材料和主要材料的核算( 1 )原材料和主要材料采购的会计处理酒店、餐饮业采购原材料通常有两种方式：一种是根据生产部门（厨房、生产加工车间）提出的“原材料请购单” ，采购商需提供多家供应商的报价单并向经济报告。采购程序经批准后进行。采购后，原材料直接交给生产部门。验收签收后，办理出入库手续，将发票连同发票一并提交给会计部门。采购完成后，买方将其提交仓库验收

9、，并填写人员盘点表 ，然后提交给会计部门入账。企业支付原材料价款和采购费用时，借记“在途物资”科目；并记入“银行存款”账户。原材料入库检验时，借记“原材料”科目；记入“在途物资”科目。【例1】酒店从湖南土产公司采购蘑菇1000公斤，每公斤30元，货款3万元，增值税5100元，运费及杂费150元，通过收集和验收来解决。银行转账湘南土产公司收款凭证，并附上专用发票和运费及杂费凭证。验证无误后立即付款，输入如下：借：途中材料蘑菇35250贷款：银行存款35250以上材料送入仓库，入库托运。根据仓库发来的收货单，经核对无误后，录入如下：借：原料-原料及主料-干货（香菇） 35250学分：运输中的供应品

10、-蘑菇35250“在途物资”是资产账户，用于核算企业采购的尚未到库的在途物资和已到库但尚未入库的在途物资。但是，餐饮业和服务业的原材料主要是在同一个城市采购的，这往往是金钱和货物的平衡。为了简化会计程序，大部分可以直接在“原材料”会计核算。酒店和餐饮服务业采购原材料，通常获得普通发票。普通发票所列单价及金额为单价及含税金额。例2 5月2日在大酒店发生以下业务：在清丰粮仓购买面粉和大米，开普通发票，开具大米1000公斤，单价2.00元，金额2000元；面粉500公斤，单价1.5元，金额750元，尚未支付货款。已验货入库，运费25元现金支付。条目如下：借：原材料-原材料和主要材料-粮食2775贷方

11、：应付账款-庆丰粮店2750手头现金25购买河虾，开普通发票，注明20公斤河虾价格15元，金额300元；桂花鱼15公斤，每公斤20元，金额300元，全部现金支付；输入如下：借：原材料-原料及主要材料-水产品600600手头现金借款：主营业务成本-餐饮业务600学分：原材料-原材料和主要材料-水产品600“原材料”是资产账户，用于计算库存各种原材料的实际成本。采购的原材料入库入库验收，原材料多出时，记入借方；当消耗的原材料和原材料在存货时，计入借方。进信用；余额在借方，表示库存原材料的实际成本。 “原材料”科目除按物料类别设置二级科目进行核算外，还应按类别设置明细核算进行明细核算。2 ) 原材料

12、和主要材料出具的核算生产部（厨房、生产车间）根据生产需要收到原材料和主要材料时，填写领料单进行领料。如领料单数量较多，仓库可定期编制并填写领料单汇总表 ，上交会计部门，会计部门据此入账，借记“主营业务成本”科目” , 并 归功于“原材料”的 主题.【例3 】5月1日，大酒店厨房收到150公斤大米，单价2.00元，金额300元。条目如下：借款：主营业务成本-餐饮业务300学分：原材料-原材料和主要材料-粮食300原材料调拨表作为调拨依据。（3）原材料和主要材料的入库核算是指外购原材料和主要材料投入生产加工前的入库阶段的核算。原材料和主要材料的储存是保证生产加工连续性的重要条件，是企业经营的物质基

13、础。库存原材料和主要材料应分类存放，分档管理，经常检查，妥善保管。原材料和主要材料的收发货应及时记录，一般每月一次。原材料、主要材料积压、短缺或损坏时，仓管员应填写原材料库存短缺（过剩）报告书或原材料损失报告书 ，并报送有关部门。据此，将原材料和主要材料的盈余或损毁金额计入“待处理物溢流”账户，以确保账目一致。查明原因后，应区分不同情况，转移相关账户。【例4 】 5月28日，酒店对库存的原材料和主要材料进行清点后，向会计部门报送的原材料短缺（过剩）报告如下表所示。产品名称测量单位单价（元）账户数量数量短缺剩余原因数量数量数量数量白饭公斤2.00500495510待办的面粉公斤1.5020020

14、223待办的全部的103经财务会计部门审核确认无差错后，对原材料和主要材料的账面余额金额进行相应调整，分录如下：借：待处理财产的损失和超出部分 - 待处理流动资产的损失和超出部分10学分：原材料-原材料和主要材料-粮食10借：原料-原料及主要材料-干菜3贷款：未决财产损失和盈余-未决流动资产损失和盈余3发现紧缺的5公斤大米是发料过程中出现错误，经领导同意后调出。会计分录如下：借：管理费用-库存损失和损坏10贷方：待处理财产的损失和超出部分 - 待处理的流动资产的损失和超出部分10发现潘颖2斤面粉自然溢出。经领导同意后转入，入会情况如下：借：未决财产损失和超额-未决当前资产损失和超额3学分：管理

15、费用-库存损失和损坏3( 4 )发行原材料和主要材料的定价企业采购的原材料和主要材料在取得时按实际成本计价并入账，但每种新原材料和主要材料的单价往往不同。根据需要和企业的具体情况，在个别定价法、加权平均法、先进先出法中选择一种定价方式。计价方法一经确定，在同一会计年度内不得随意变更。这些方法也适用于也是原材料的燃料和材料供应。个体估值法。是以每批原材料的实际进货价格作为开具该批原材料的成本的一种方法。费用计算公式如下：原材料出库成本=原材料出库数量本批次原材料采购单位成本采用个别定价法。原材料采购时，应分开存放，并建立一品一卡明细账，或按品种、进货批次登记明细账。原材料发出时，应在物料清单上注

16、明进货批次，以便计算该批次原材料的实际成本。采用个别定价法计算原材料消耗成本最准确，但计算工作量大，适用于单价较高、收发次数较少的原材料。成本结转可以在平时进行。加权平均法。是在会计期末按照计算期间原材料的加权平均单价计算原材料交货成本和期末余额成本的方法，也称为月度加权平均法。其计算公式如下：加权平均单价= （期初原材料余额+本期原材料收入金额-本期原材料库存损失金额） / （期初原材料余额本期+本期原材料收入金额-本期原材料库存量）本期原材料发行成本=本期原材料发行数量加权平均单价在日常工作中，加权平均单价往往取之不尽，计算结果会有尾差。为保证期末原材料库存量的准确性，通常采用挤压成本的方

17、法，将尾差轧入消耗成本。原材料存货损失金额通常以期初余额的单价计算。【例5 】 8月份酒店“原料-原料及主料-粮食（面粉） ”的收发业务情况如下：期初余额500公斤，单价2元。 8月2日进货300公斤，单价2.1元； 8月15日采购400公斤，单价2.05元； 8月26日购买200公斤，单价1.98元。 8月1日、 9日、 17日、 26日分别发行了200kg 、 300kg 、 200kg 、 200kg 。 8月 25 日，我瘦了15公斤。采用加权平均法计算当期发料成本和平衡材料成本。加权平均单价= （ 5002+3002.1+4002.05+2001.98152 ） / （ 500+30

18、0+400+20015 ） =2.0332 （元/公斤）期末原材料实际成本=4852.0332=986.10 （元）本期发行原材料成本=5002+3002.1+4002.05+2001.98152986.10=1929.9 （元）采用加权平均法计算原材料运输成本更加均衡准确，但计算工作量大，适用于收发次数少、前后采购成本差异较大的原材料，成本结转集中在月末。原材料和主要材料的致，必须根据计算结果编制原材料成本结算和致的会计分录。与主要材料“科目。3 、食品原料分选（初加工）核算酒店餐饮企业采购的食品原料，特别是生鲜原料，如肉、鱼虾、蔬菜、禽类等，易腐烂变质，新鲜度变化快，毛料与网料差异大.等待

19、、拣选、清洗、屠宰、拆解等加工；一些干货，如海参、筋等，也需要经过发泡处理后才能使用。清洗分拣工作可以在企业部进行，也可以委托外部单位进行。（一）食品原料选用和安排的会计处理原则清洁整理造成的损失，不作为商品损失处理，但在清洗整理后计入净材料成本。在清洗、分拣过程中，因自然灾害或责任事故造成的原材料损失不计入材料净成本。因分拣、分拣而导致的原材料等级、规格、数量的变化，应重新入账。入账时，账面总额不变，仅调整数量和单价。清理分选后的余料、残料、废料等应作为边角料处理，不计入清理分选后的净材料成本。( 2 )食品原料分拣分拣的会计处理“原料-食品原料”二级子账户下设立“清仓户” ，对需要分拣的原

20、料进行核算。调配原料分拣分拣或采购后直接发货分拣时，借记“原料-食品原料（清户） ”科目，贷记“原料-食品原料”或“银行存款”科目” 。【例6】某宾馆饭店某天采购鸡100只，重200公斤，单价10元，单价2000元。购买后直接送去清洗分拣。财务部根据相关凭证进行以下会计分录：借款：原料-食品原料（部分户） 2 000贷方：手头现金2 000原材料选择完成后，应调整原材料的数量和单价（即单位成本）。清洗后净料单价的计算应根据不同情况进行：原料经过清洗分拣后，只有一种净料，没有可以估价的剩菜。计算公式如下：净料单价=原料清洗分选总成本/清洗分选后物料净重原料经过清洗分拣后，就有了净料，也可以作为下

21、脚料使用。计算公式如下：净料单价= （清选前原料成本-报废量） /清选后净重原材料被分拣成几种净材。在这种情况下，如果只有一种净物料的单价没有成本数据可供参考，则计算公式如下：净料单价= （分选前原材料成本-其他净料成本之和） /该种净料重量各类网材若有成本数据可供参考，应按照主网材成本高、次网材成本低的原则确定；对于参考成本数据，应单独计算单位成本。在实际工作中，由于从事食品生产的单位，每天采购的生鲜原料品种较多，清洗分拣后的净材称重、计量工作量较大。因此，通常采用“成本因素法”和“净材料费率法”来计算净材料的单位成本。A.成本因素法。它是指净原材料的单位成本与其单位总成本的比率。其计算公式

22、为：成本系数=某种原材料的净单位成本/某种原材料的总单位成本成本系数确定后，可直接根据成本系数计算采购生鲜原料经清洗分拣后的单位成本。其计算公式为：某种原材料的单位净成本=原材料毛的单位成本成本系数【例7 】某大型宾馆餐厅以8元单价采购了50公斤羽绒鸭。清洗后重40公斤。那么鸭子的净材料单位成本为10 （ =40040 ）元，成本系数为1.25 （ 108 ）。假设某天再购买30公斤这种羽绒鸭，单价为8.5元，则净料单价为： 8.51.25=10.63 （元）但需要注意的是，成本系数不是一成不变的，企业应根据羊毛价格变化、羊毛等级等因素及时合理调整。B.净利率法。净料率法又称成品率，是指净料重

23、与总料重的比值。其计算公式为：净料率=净料重/毛重净出料率确定后，外购原料经加工整理后的净重可由下式求得：净重=毛重净重净材料单位成本是通过将总采购成本除以净材料重量来计算的。其计算公式如下：净材料单位成本=总材料采购成本/净材料重量继续上一个示例，假设使用净材料费率法计算净材料单位成本。但：这种鸭子的净进料率=40 /50 = 80%采购30公斤鸭，单价8.5元，净料单价计算如下：净重= 30 80% = 24 (kg)净材料单位成本= （ 308.5 ） /24=10.63 （元）对于发泡材料来说，由于发泡过程的原因，数量不可避免地会发生变化，因此需要重新计算其单位成本。计算公式为：泡沫材

24、料单位成本=干货总成本/泡沫材料总量如果在发泡过程中添加了其他材料，则发泡材料的单位成本是其成本与干货总成本之和除以发泡后的材料总量。采用一定的方法计算清洗分拣物料的单位成本，可根据此等数据编制食品原料分拣清单 。会计部门根据调出的“食品原料分类清单” ，借记“原料-食品原料（净材） ”科目，贷记“原料-食品原料（选户） ”科目。3 、原材料加工核算餐饮企业有时会根据经营服务的需要，将某种原材料加工成另一种原材料或半成品。加工有企业自加工和委托外部单位加工两种。委托对外加工原材料的会计处理如下。“原材料”账户下设立“委托加工原材料”专户或使用“委托加工材料”进行核算。借方登记分摊的加工原料成本

25、、支付的加工费、加工原料支付的往返运费和杂费；信用登记是回收的加工原材料成本和剩余的原材料成本。借方余额反映仍在加工的原材料成本。应按加工原料的类别核算。( 1 )加工支出原材料核算根据合同约定，企业在调拨原材料进行加工时，应在一份表格中填写委托加工原材料出具单 。借：委托加工材料（原材料-委托加工原材料）贷：原材料-xx类( 2 ) 支付运费及杂费、加工费、相关税费等的会计处理。为委托加工原料支付的运杂费和加工费，计入委托加工原料成本。付款时，做以下会计分录：借：委托加工材料（原材料-委托加工原材料）贷方： “银行存款”、“库存现金”等。( 3 ) 回收产成品和退回多余材料的会计处理对委托加

26、工进行加工回收的，企业有关部门应当及时进行质量和数量验收，检查所用原材料的消耗情况。 一件件编号，仓库验收后提交财务部门记账。如有剩余原材料未用完，应与成品一并回收。编制如下会计分录回收成品和剩余原料时借：原材料-某些类型的加工产品-某种类型的残留材料贷：委托加工的材料（原材料-委托加工的原材料）(3) 燃料核算酒店、餐饮服务业采购的各种燃料，应当与原材料的核算方法进行比较。所消耗的燃料应根据不同情况进行核算，餐饮业经营中消耗的燃料应计入“主营业务成本”科目。酒店餐饮部门或车队消耗的燃料，未单独核算的，计入“销售费用”科目，其他部门消耗的燃料，计入“管理费用”科目。油耗的计算方法一般有以下三种

27、：( 1 )实际消费方式。即根据实际消费登记，在月度汇总后，填写消费表，并提交给会计部门进行调剂。 ( 2 )固定消耗法。即根据生产需要，按月结转销售费用，按季或按年结清，并根据存货数量进行调整。( 3 )反向挤压消费使用。通常，油耗只记录在参考书中，没有正式的记录。月末实际消耗以现场库存计算。燃料短缺盈余与原材料和初级材料相同。(4) 物资和物资的核算1 、物资采购核算酒店企业物资、物资数量众多，采购方式有两种：一种是直接采购，一种是预先定制。直接从市场采购材料和物资的核算方法与原材料和主要材料的核算方法相同，不再赘述。酒店公司可以预订有特殊要求的材料和用品，如附属旅行社的小纪念品和印有公司

28、名称的商务用具。预留物资和物资的支付结算方式有两种：一种是预付定金或全额付款，按合同约定定期发货。企业预付货款时，借记“预付款”账户，贷记“银行存款”账户；收到材料和物资并入库后，借记“原材料”科目，贷记“预付款”科目。 ，如需发货后补货，也应记入“银行存款”账户。另一种是通过代收验收预购发货后结算。公司审核单据或货物与合同相符后，公司承担货款。此时，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”或“银行存款”科目。【例8 】酒店从南海工艺厂订购了4000把丝绸折扇作为纪念品，每把1.50元，共计6000元。合同规定先付40%定金，其余60%货款发货时付清。( 1 ) 支付押金时，输入以下内容：借：预付

29、款-南海工艺厂24002400银行存款（ 2 ）收到绢布折扇和专用发票后，货款6000元（含税），立即开具转账支票，支付剩余60%货款。绢布折扇已验收入库，入库情况如下：借用：原材料-材料供应-丝绸折扇6000贷：预付账款-南海工艺厂2400银行存款36002.材料和用品的核算、物资时，应当填写物资领用清单，办理领用手续。该部门根据物资和物资的不同用途，借记“销售费用”或“管理费用”科目，贷记“原材料-物资和物资”科目。【例9】某大型宾馆餐厅使用的花瓶20个，单价10元，烟灰缸30个，单价3.5元，桌布30个，单价20元，共计905元.酒店办公室收信笺10元， 5元一个，信封100个， 0.2

30、0元一个，圆珠笔30个， 1元一个，一共100元。会计分录如下：借：销售费用-材料消耗905管理费-办公费100信用：原材料-材料供应1005企业发放的物资，可采用“单项计价法”、“加权平均法”、“先进先出法”等计价方法计算成本。(5) 包装材料的核算酒店的包装主要是顾客自己打包的饭盒或袋子。1 、购买包装商品的会计处理实际采购成本和增值税在“周转材料”科目中扣除；根据支付的金额，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。【例10 】酒店从某商场购买了一批用于包装的塑料袋，共计3000元，缴纳增值税510元，运费20元。包装已检查并接受，并以转账支票支付价格。根据业务部门上报的相关凭

31、证，进行以下会计分录：借：周转材料-包装3 530贷方：银行存款3 530随货购买不单独计价，即包装的价格不在供应商发票上单独列出，而是包含在商品价格中。企业收到与未单独定价的商品一起购买的包裹时，无需单独核算。2 、包装回收核算回收与产品一起销售的包装，如纸箱、啤酒瓶等，重复使用，以利于包装的经济使用。包装回收有两种情况：一种是企业自行回收再利用；另一种是代其他单位回收。可重复使用包装的回收视为包装的购买，与单独购买包装时的核算相同。为其他单位回收的包装材料不属于本公司所有，不作为包装材料核算，但为保障包装材料的安全，应在“参考书”上登记。企业代为垫付的回收包装材料金额计入“其他应收款”科目

32、；回收包装材料移交给收集单位时，回收包装材料预付款项应予以收回，并收取一定的手续费。 .3 、包装材料的核算( 1 )客户打包餐食未单独定价的套餐费用可按期结转：借：销售费用信用：周转材料-包装( 2 ) 单独定价的套餐在收到付款时与餐食一起出售借：银行存款贷款：其他业务收入结转这部分包装费用时：借：其他业务成本信用：周转材料-包装(6) 低值易耗品餐饮服务行业中的低值易耗品主要是指一些餐具、碗柜、桌椅等。1 、低值易耗品采购核算企业采购低值易耗品时，应以低值易耗品的采购价款，加上可直接认定为成本的运输费、装卸、装卸费等。不易按品种划分时，也可直接计入“销售费用”科目下的“运输费”和“包装费”

33、二级明细账。【例11】本月5日，大酒店旅游部采购了100套木制沙发椅，单价580元，总金额5.8万元。以支票支付，运费及杂费以现金460元支付。木沙发已接受。会计分录如下：借：低值消耗品图书馆58000个低值消耗品58 000银行存款借：低值消耗品图书馆460个低值消耗品信用：手头现金460企业还可以设立“周转物资-低值易耗品”账户进行核算。2 、低值易耗品取得及摊销的会计处理企业有关部门收到低值易耗品时，应填写收据单办理收货手续，并交会计部门相应划款。低值耗材使用后，在使用过程中会不断磨损，其价值会逐渐下降。这部分减少的价值被用作企业的成本。业务部门使用的低值易耗品计入“销售费用”科目，管理

34、部门使用的低值易耗品计入“管理费用”科目。低值易耗品的摊销方法有一次性摊销法、分次摊销法等，企业可以根据低值易耗品的各种特点和管理要求进行选择。( 1 )一次性摊销法。是指低值易耗品在使用时一次次将其全部价值分摊计入当期费用的方法。采用这种方法，低值易耗品在收货时全部记入“销售费用-低值易耗品摊销”或“管理费用-低值易耗品摊销”科目，贷记记录“低值消耗品”的主题。采用一次性摊销方式，核算程序简单，但企业费用负担不均衡。低值易耗品一旦使用，其账面价值将被注销，形成账面无价资产，不利于实物管理。这种方法适用于价值低、使用寿命短、一次性使用不多的低价值耗材。【例12 】大饭店旅游部收到一批床上用品3

35、200元。根据物料领料单，会计分录如下：借款：销售费用-低值易耗品摊销-旅游部3200贷：低值消耗品-库存低值消耗品3200( 2 )分期摊销法。指低值易耗品在使用时摊销的单项平均摊销金额。使用这种方法，需要在低值易耗品账户下设置“库存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个子账户。【例13 】大饭店450元购4辆汽车。车辆已经查收入库，凭交接单核对价款。会计分录如下：借：低值消耗品-库存低值消耗品18001800银行存款旅游部收4辆，采用分摊摊销法，分两次摊销，转出。会计分录如下：借：低值消耗品1800个低值消耗品在用贷：低值耗材-库存低值耗材1800收到后按其价值的 50%

36、摊销：借：销售费用-低值易耗品摊销-旅游部900学分：低值消耗品- 900 件使用中的低值消耗品旅游部四司运行9个月后，如不能用于报废处理，按50%摊销，会计分录如下：借：销售费用-低值易耗品摊销-旅游部900学分：低值消耗品- 900 件使用中的低值消耗品如果有剩余的物质收入，可以冲销销售费用。企业无论采用何种摊销方式，在采购低值易耗品时，应全额记入“低值易耗品”或“周转物资-低值易耗品”账户，并按选定的摊销方式摊销。方法充分反映企业采购低值易耗品的总量。使用中的低值易耗品和用户部门退库的低值易耗品，应当加强实物管理，并入库登记。3 、低值易耗品修理处置的会计处理( l )低值易耗品维修。为

37、充分发挥低值易耗品的使用效率，延长其使用寿命，节约成本，企业应对使用中的低值易耗品进行定期维修和保养。修理低值易耗品所支付的材料和费用，应计入“管理费用-修理费用”科目。【例14 】某大酒店维修两台冰柜，维修材料费140元，现金支付维修费60元。条目如下：借：管理费-维修费200图片来源：原材料-材料供应140现金60( 2 )报废低值易耗品。企业的低值易耗品在使用过程中因磨损而丧失使用效率时，应当按规定程序报批处置。低值易耗品报废时，应将残料估价入库或出售。由于摊销方式不同，低值易耗品的处置方式也不同。废弃的低值易耗品没有账面余额，其残值应冲减相关费用，即借记“原材料”、“存货现金”或“银行

38、存款”等项目，贷记“销售费用”或“行政费用”。 ”主题；报废的低值易耗品采用五分之五摊销法摊销的，摊销价值与残值的差额应计入“销售费用”或“管理费用”科目，并计入相关科目应同时核销账面价值。【例15】酒店旅游部三套沙发椅不能使用，经批准报废。每套实际成本600元，按50%摊销，假设无残值。根据相关凭证，会计分录如下：借：销售费用300学分：低值消耗品- 300 件低值消耗品在使用中3、酒店餐饮业固定资产核算(1) 购建固定资产的会计处理固定资产无论以何种方式取得，如需安装，应先记入“在建工程”科目；如果不需要安装，可以直接记入“固定资产”账户。1 、外购固定资产的核算【示例1 】大酒店购买了不

39、需要安装的厨房烹饪设备。发票价格15万元，增值税2.55万元，发生的运输及杂费2000元。款项已支付。固定资产价值=150000 + 25500 + 2000 = 177500 （元）准备会计分录如下：借：固定资产177500贷款：银行存款177500【例2 】大酒店采购一套需要安装的收款设备，发票价格20万元，增值税3.4万元，交通杂费4000元，安装费2500元元，其中工程材料1500元（含增值税），应付职工工资1000元。会计分录如下：( 1 ) 支付设备价格、税金和运费时：借款：在建工程238000贷款：银行存款238000( 2 )安装费用发生时：借款：在建工程2 500学分： 15

40、00 工程材料应付员工工资1000（ 3 ）设备安装交付使用时：借：固定资产240500学分：在建工程2405002 、自建固定资产的会计处理第一种方式：自营项目【例3 】酒店自行搭建酒店客房。该项目于2005年1月1日开工建设，特向银行借款2年期500万元，年利率6% 。该资产于 2005 年1 月1 日开工建设，于2005 年12 月竣工。在企业自营建设过程中，假设发生以下经济业务事件：建筑材料、设备、物品购置320万元；机械施工费40万元，人工费100万元，施工管理费10万元。当每笔交易发生时，会计分录如下：( 1 )借用银行存款时：借款：银行存款5000000贷款：长期贷款500万(

41、2 )贷款利息支出发生在2005年1月至2005年12月：50000006%=300000 （元）在建工程300,000贷款：长期贷款30万（ 3 ）采购建材设备时：借款：工程材料3,200,000贷款：银行存款3200000（ 4 ）接收建筑材料和设备时：借款：在建工程3200000贷：工程材料3,200,000( 5 )支付机械施工费用时：在建工程400,00040万银行存款（ 6 ）结算人工费用时：借款：在建工程1,000,0001,000,000应付职工薪酬（七）缴纳施工现场管理费时：借款：在建工程100000贷款：银行存款100000（ 8 ）竣工验收结转工程造价时：竣工固定资产成本

42、为： 3200000+400000+1000000+100000+300000 = 5000000 （元）借款：固定资产5000000贷：在建工程50000000( 9 )2006年1月至12月发生的贷款利息：借款：财务300000贷款：长期贷款30万( 10 ) 偿还贷款时借款：长期借款5,600,000贷款：银行存款560万方式二：外包项目企业通过外包方式进行的自制、自建固定资产，其固定资产成本为应支付给承包方的工程价款。会计上，企业预付或支付工程价款时，借记“预付账”账户，贷记“银行存款”账户；当工程达到预定可使用状态并交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“预付”科目。账户”等3 、投

43、资者固定资产投资的会计处理4 、固定资产租赁酒店及餐饮业的经营场所一般以经营租赁方式取得。在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人只能选择撤销或续租。因此，在经营租赁过程中，由于固定资产的所有权仍属于出租人，在会计上，承租人一般在预付租金时借记“其他应收款”等科目，贷记“银行存款” 。固定资产在使用期间摊销时，借记“管理费用”或“销售费用”等科目，贷记“其他应收款”等科目。如果应计，借记“管理费用”或“销售费用”等科目，贷记“其他应付账款”科目。5 、固定资产盈余的核算积压固定资产时，按照规定的同类固定资产的市场价格减去按其新鲜程度估计的折旧后的入账价值。(2) 固定资产处置

44、的会计处理酒店和餐饮业固定资产的处置方式有很多种，常见的有出售、报废、毁损、对外投资、经营租赁等，下面我们将主要介绍这些方式。1 、出售、报废、毁损固定资产的会计处理因销售、报废、毁损而减少的固定资产在会计上一般分为以下几个步骤：( l ) 固定资产转入清算。固定资产按“固定资产清算”和“累计折旧”的账面价值借记“固定资产减值准备” ，按固定资产原账面价值贷记“固定资产” ；( 2 )产生的清洁费用。固定资产清算过程中发生的各项费用，借记“固定资产清算”科目，随应纳税款贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；（ 3 ）与保险赔偿、过失赔偿等有关的销售收入和价格变动收入， “银行存款”和“原材料”

45、借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产”。清算” 。( 4 ) 净利润和亏损的处理固定资产清算后的净收入区别处理：A、属于筹备期的，扣除开办费，扣除“固定资产处置”科目，贷记“管理费用”科目。B、在生产经营期间计入损益的，借记“固定资产处置”科目，贷记“营业外收入-固定资产加工净收入”科目。固定资产清算后的净亏损按情况处理：、筹建期间的开办费用，借记“管理费用”，贷记“固定资产清算” ；B 、在生产经营期间，因自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出-非经常性损失”科目，贷记“固定资产处置”科目。C 、属于生产经营期间亏损的正常处置，借记“营业外支出处理固定资产净亏损”科目，贷记“固

46、定资产清算”科目。2 、经营租入固定资产的会计处理经营租赁是指在约定的期限内，出租人仅将资产的使用权转让给承租人，但并未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，即出租人仅取得一定的金额的租金。根据新企业会计准则的规定，在进行经营性出租房屋、建筑等固定资产活动时，应当将原固定资产转为投资性房地产。确认租金收入时，记入“其他业务收入”科目。经营租入固定资产发生的相关费用，借记“其他业务成本” ，贷记“投资性房地产累计折旧”或贷记“银行存款”等科目。【例4】 2008年7月1日，大酒店集团向A公司租用了一个门面房，租期为3年。其账面原值240万元，累计折旧60万元。已使用5年，预计使用寿命为20年，固

47、定资产使用寿命结束时无残值。租赁合同约定，A公司自租赁开始之日起每六个月以预付12万元的形式向酒店集团支付租金。租期届满后，公司收回门面房自用。公司决定按成本对投资性房地产进行后续计量。会计处理如下：( 1 ) 租用时将出租物业转换为投资物业借款：投资性房地产2,400,000累计折旧600000贷款：固定资产2,400,000投资性房地产累计折旧600,000预收租金时，进行会计分录：120,000银行存款贷款：其他应收款- A 公司120,000( 2 )每月确认租金收入时，做会计分录：借款：其他应收款- A 公司20000贷款：其他业务收入20000( 3 ) 每月计提折旧时，进行会计分

48、录：借：其他业务费用10,000贷款：投资性房地产累计折旧10,000注：采用公允价值模式进行后续计量的，在租赁时以公允价值直接计入投资性房地产，其账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积”或借记“公允价值变动损益” 。以后各期不计提折旧，直接反映公允价值变动。借记“投资性房地产”，贷记“公允价值变动损益”或借入相反的内容。（三）固定资产折旧的概念企业的固定资产可以连续使用数年并保持其物理形态，但随着资产的磨损，其价值逐渐转入成本。转移到成本的价值是固定资产的折旧。 .为保证酒店和餐饮业日后具备重置固定资产的能力，企业必须在固定资产的有效期内计提一定的折旧。1 、固定资产折旧情况企业对所有固定资产均应计提折旧，但下列情