长期股权投资、持有至到期投资例题

1、一、长期股权 HYPERLINK /web/licai/ 投资的初始计量 (一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性 HYPERLINK /wangxiao/zhengquan/ 证券的面值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并时发生的 HYPERLINK /zhucekuaijishi/ 审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。 (二)非同一控制下企业

2、合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。 (三)以企企业合并以外外其他方式取取得的长期股股权投资以企企业合并以外外其他方式取取得的长期股股权投资，其其入账价值的的确定，与非非同一控制下下企业合并形形成的长期股股权投资相同同。 二、长期股股权投资的后后续计量 (一)成本本法在成本法法下，长期股股权投资取得得股权时按初初始投资成本本计价，

3、以后后追加或收回回投资应当调调整长期股权权投资的成本本，除此之外外，长期股权权投资的账面面价值保持不不变。被投资资单位宣告分分派的现金股股利或利润，确确认为当期投投资收益，但但投资企业确确认投资收益益，仅限于被被投资单位接接受投资后产产生的累积净净利润的分配配额，所获得得的利润或现现金股利超过过上述数额的的部分，应作作为初始投资资成本的收回回，冲减投资资的账面价值值。由于我国国企业当年实实现的盈余一一般在下年度度发放利润或或现金股利。因因此，通常情情况下，投资资企业投资当当年分得的利利润或现金股股利，是由投投资前被投资资单位实现的的利润分配得得来的，一般般不作为当期期投资收益，而而作为投资成成

4、本收回处理理。如果投资资企业投资当当年分得的利利润或现金股股利，有部分分是来自投资资后被投资单单位的盈余分分配，则仍应应作为投资企企业投资当年年的投资收益益。 例1甲甲公司20006年1月11日以80000000元元的价格购入入乙公司100的股份，购购买过程中另另支付相关税税费200000元。乙公公司为一家上上市的中小企企业，其股权权不存在活跃跃的市场价格格，且公允价价值无法可靠靠确定。甲企企业在取得投投资以后，被被投资单位实实现的净利润润及利润分配配情况如下：(1)20006年1月月1日投资时时： 借：长期股股权投资乙公司80220000 贷： HYPERLINK /wangxiao/ccb

5、p/ 银银行存款880200000 (2)20006年从乙乙公司取得股股利时： 借：银行存存款8000000 贷：长长期股权投资资乙公司司88000000 (3)20007年从乙乙公司取得股股利时： 应冲减投资资成本金额=(80000000+1150000000)110-100000000010-8000000=5000000(元) 当年实际分分得的现金股股利=150000000010=15000000(元) 应确认投资资收益=155000000-5000000=100000000(元) 借：银行存存款15000000 贷：长长期股权投资资乙公司司 5000000 投投资收益110000000

6、 (二)权益益法在权益法法下，企业进进行投资时，当当长期股权投投资的初始投投资成本小于于应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的，应按差差额调增长期期股权投资的的成本，同时时计入营业外外收入。在期期末，确认应应享有被投资资单位净损益益的份额时，首首先，以投资资时被投资单单位各项可辨辨认资产等的的公允价值为为基础，对被被投资单位的的净利润进行行调整。然后后，根据调整整后的净利润润确定应享有有或应分担的的份额，确认认投资损益并并调整长期股股权投资的账账面价值。在在被投资单位位进行利润分分配时，应按按照被投资单单位宣告分派派的利润或现现金股利计算算应分得的部部分，相应减减少长期股权权投资的

7、账面面价值。在被被投资单位发发生除净损益益以外所有者者权益的其他他变动时，应应当相应调整整长期股权投投资的账面价价值并计入所所有者权益。 例2AA公司20006年1月11日以银行存存款购入B公公司股票1000000股股，每股面值值10元，市市价12元。AA公司的投资资占B公司有有表决权资本本的40，其其投资成本与与应享有B公公司可辨认净净资产公允价价值份额相等等。20066年B公司全全年实现净利利润6000000元，22007年22月宣告分派派现金股利33000000元，20007年B公司司全年净亏损损50000000元，22008年全全年实现净利利润20000000元。 A公司会计计处理如下

8、： (1)投资资时： 借：长期股股权投资B公司(投投资成本) 122000000 贷：银银行存款122000000 (2)20006年122月31日： 借：长期股股权投资B公司(损损益调整) 22400000 贷：投投资收益22400000 (3)20006年末“长长期股权投资资股票投投资B公司”账账户的账面余余额=12000000+2400000=12440000(元) (4)20007年宣告告分派股利时时： 借：应收股股利B公公司1200000 贷：长长期股权投资资B公司司(损益调整整) 1200000 宣告分派股股利后“长期期股权投资-B公司(投投资成本)”账账户的账面余余额：12000

9、000+2400000-1200000=113200000(元) (5)20007年122月31日： 借：投资收收益13200000 贷：长长期股权投资资B公司司(损益调整整) 13200000 (6)20007年122月31日“长长期股权投资资B公司司(投资成本本)”账户的的账面余额为为零，未确认认亏损=50000000040-13200000=5880000() (7)20008年公司司全年实现净净利润20000000元元，A公司可可恢复“长期期股权投资B公司”账账户账面价值值=20000000440-6880000=1200000(元) 借：长期股股权投资B公司(损损益调整)122000

10、0 贷：投投资收益11200000 三、长期股股权投资核算算方法的转换换 (一)权益益法转为成本本法长期投资资由权益法转转为成本法主主要有以下两两种情况：(1)投资企企业因减少投投资等原因对对被投资单位位不再具有共共同控制或重重大影响的，应应当改按成本本法核算，并并以权益法下下长期股权投投资的账面价价值作为按照照成本法核算算的初始投资资成本。继后后期间，自被被投资单位分分得的现金股股利或利润未未超过被投资资单位账面价价值留存收益益中本企业享享有份额的，冲冲减长期股权权投资的成本本，不作为投投资收益；超超过投资单位位账面价值留留存收益中本本企业享有份份额的部分，确确认为当期损损益。(2)因追加投

11、资资原因导致原原持有的对联联营企业或合合营企业的投投资转变为对对子公司投资资从而形成企企业合并的，应应当改为成本本法核算，并并进行追溯调调整。若为非非同一控制下下的企业合并并，首先要求求对原采用权权益法核算的的结果按照成成本法进行追追溯调整，以以调整后长期期股权投资的的账面价值作作为合并对价价的账面价值值，账面价值值与其公允价价值有差额的的计入当期损损益；若为同同一控制下的的合并，首先先要求对原采采用权益法核核算的结果按按照成本法进进行追溯调整整，以调整后后长期股权投投资的账面价价值作为合并并对价的账面面价值。长期期股权投资初初始投资成本本与被投资企企业所有者权权益的账面价价值之间的差差额，应

12、当调调整资本公积积；资本公积积不足冲减的的，调整留存存收益。 (二)成本本法转权益法法成本法转为为权益法主要要有以下两种种情况：(11)原持有的的对被投资单单位不具有控控制、共同控控制或重大影影响、因追加加投资导致持持股比例上升升，能够对被被投资单位施施加重大影响响或是实施共共同控制的，应应当由成本法法转换为权益益法核算，并并以成本法下下长期股权投投资的账面价价值或按照企企业会计准则则第22号 HYPERLINK /web/licai/ 金融工具确认认和计量确确定的投资账账面价值作为为按照权益法法核算的初始始投资成本。(2)因处置置投资导致对对被投资单位位的影响能力力由控制转为为具有重大影影响

13、或者与其其他投资方一一起实施共同同控制的，应应当由成本法法转换为权益益法核算，应应按处置或收收回投资的比比例结转为终终止确认的长长期股权投资资成本。 四、长期股股权投资的减减值和处置 (一)长期期股权投资的的减值以成本本法核算的、在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资，其减值值应当按照企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量处理；其其他长期股权权投资的减值值按照企业业会计准则第第8号一资产产减值处理理。 (二)长期期股权投资的的处置处置长长期股权投资资，其账面价价值与实际取取得价款的差差额，应当计计人当期损益益。采用权益益法核算的长长期股权投资资，因被投资资

14、单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动而计计入所有者权权益的，处置置该项投资时时应当将原计计入所有者权权益的部分按按相应比例转转入当期损益益。【例3】200年1月1日，XYZ公司支支付价款l0000元（含含交易费用）从从活跃市场上上购入某公司司5年期债券，面面值12500元，票面利利率4.722%，按年支支付利息（即即每年59元），本本金最后一次次支付。合同同约定，该债债券的发行方方在遇到特定定情况时可以以将债券赎回回，且不需要要为提前赎回回支付额外款款项。XYZZ公司在购买买该债券时，预预计发行方不不会提前赎回回。XYZ公司将将购入的该公公司债券划分分为持有至到到期投资，且且不考虑所得得

15、税、减值损损失等因素。为为此，XYZZ公司在初始始确认时先计计算确定该债债券的实际利利率：设设该债券的实实际利率为rr，则可列出出如下等式：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+12250）（1+r）-5=10000（元）采采用插值法，可可以计算得出出r=10%，由此可编编制表311：表31金额额单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+bb-c）200年1000100591041201年1041104591086202年1086109591136203年1136114*591191204

16、年1191118*13090*数字四舍五入入取整；*数字考考虑了计算过过程中出现的的尾差。根据上述数据，XXYZ公司的的有关账务处处理如下：（11）2000年1月1日日，购入债券券：借：持有至到期期投资成成本1 250贷：银行行存款11 000持有有至到期投资资利息调调整250（22）2000-2033年12月331日，确认认实际利息收收入、收到票票面利息等：借：应应收利息票面利息息 59持有至到期期投资利利息调整（差差额）41 45 贷：投资收益 实际利息息 100 104借：银行存款59贷：应收利息59（33）2044年12月331日，确认认实际利息、收收到票面利息息和本金等：借：应应收利

17、息59持有至至到期投资利息调整整559贷：投资收收益1118持持有至到期-计息调整=250-441-45-50-555=59（将将账面余额全全部冲销）投资收益益=59+559=1188借：银行存款59贷：应收利息 599借：银银行存款等1 250贷：持有有至到期投资资本金 1 250假假定在202年1月11日，XYZZ公司预计本本金的一半（即即625元）将将会在该年末末收回，而其其余的一半本本金将于2004年末付付清。遇到这这种情况时，XXYZ公司应应当调整2002年初的的摊余成本，计计入当期损益益。调整时采采用最初确定定的实际利率率。据此此，调整上述述表中相关数数据后如表332所示：表32金

18、额单单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（dd=a+b-c）202年1138*114*684568203年5685730*595204年595606550*1138=6684（11+10%）-1+30（1+10%）-2+655（1+10%）-3（四舍五入）。*114=113810%（四舍五入）。*30=66254.72%（四四舍五入）。根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：（1）202年1月1日，调整期初摊余成本：借：持有至到期投资利息调整52贷：投资收益 52（2）202-204年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息（59

19、、30、30）持有至到期投资利息调整差额贷：投资收益（114、57、60）借：银行存款贷：应收利息 （3）2202、204收回本金金借：银行存款 6255贷贷：持有至到到期投资成本6625假假定XYZ公公司购买的债债券不是分次次付息，而是是到期一次还还本付息，且且利息不是以以复利计算。此此时，XYZZ公司所购买买债券的实际际利率r，可可以计算如下下：（559+59+59+599+59+11250）（1+r）-5=1000（元），由此得出r9.05%据此，调整上述表中相关数据后如表33所示：表33金额单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d

20、d=a+b-c）200年100090.501090.5201年1090.598.6901189.199202年1189.199107.6201296.811203年1296.811117.3601414.177204年1414.177130.83*15450*考虑了计算过过程中出现的的尾差2.885元。投资收益实实际利息；持持有至到期投投资应计计利息（票面面利息59）；利息调整（差差额）【典型案例1】甲甲公司于20005年初购购入乙公司债债券，该债券券面值为10000万元，票票面利率为33%，每年末末付息，到期期还本，该债债券尚余期限限5年，甲公公司为此项投投资支付了买买价911万万元，另支付

21、付交易费用88万元，甲公公司有能力而而且有意图将将此投资持有有至到期，此此持有至到期期投资的内含含报酬率经测测算为4.886%。该债债券发行方有有提前赎回的的权力，20007年初甲甲公司预计乙乙公司将于22007年末末赎回该债券券本金的一半半，剩余债券券本金于到期期时偿还。22008年末末该债券的可可收回价值为为455万元元，20099年9月155日甲公司抛抛售该债券，售售价为4800万元。 请请根据上述资资料，作出甲甲公司如下账账务处理： （1）20005年初购购入债券时； （2）计计算20055年末、20006年末实实际利息收入入并编制相关关会计分录； （3）根根据乙公司的的赎回计划调调整

22、20077年初摊余成成本并作出相相应的会计分分录； （44）计算20007年122月31日的的实际利息收收益并编制22007年112月31日日收到利息和和一半本金的的会计分录； （5）计计算20088年末的实际际利息收入并并编制有关会会计分录； （6）编制制2008年年末减值计提提的会计分录录； （7）编编制20099年出售时的的会计分录。【答案与解析】（1）2005年初购入债券时借：持有至到期投资成本 1000 贷：银行存款 919 持有至到期投资利息调整 81（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录年份 年初摊余成本 利息收益=4.86% 现金流量年末摊余成本=+- 2005 919.0044.6630.00933.662006 933.6645.3830.00949.04 2005年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊