试谈销售商品收入的计量

1、二、销售商品收收入的计量（七）销售商品品涉及商业折折扣、现金折折扣、销售折折让的处理财财务费用现金折扣【例14-188】甲公司在209年4月1日向乙公司司销售一批商商品，开出的的增值税专用用发票上注明明的销售价格格为l0 0000元，增值税税额为1 700元。为及早早收回货款，甲甲公司和乙公公司约定的现现金折扣条件件为：2/10，1/20，n/30。假定计算算现金折扣时时不考虑增值值税额。甲公公司的账务处处理如下：(1)2099年4月1日销售实现时时，按销售总总价确认收入入 没给成成本不用结转转借：应收账款乙公司 11 7000 贷：主营业业务收入销售商品 110 0000 应应交税费应交增值

2、税(销项税额) 1 700(2)如果乙公公司在209年4月9日付清货款款，则按销售售总价10 0000元的2享受现金金折扣200元(10 00002)，实际付款11 5000元(11 7700-200) 借：银行存存款 11 5000 财财务费用现金折扣 200 差额 贷：应应收账款乙公司 11 7000老师手写：P244【例114-18】10天内付款，购购货方的会计计处理：（1）2099年4月1日收到商品品借：库存商品 10 0000 应交税税费应交增值税税（进项税额额） 1 7000 贷：应付账账款 111 700（2）2099年4月9日付款借：应付账款 11 7000 贷：银行存存款 1

3、11 500 财财务费用 2000(3)如果乙公公司在209年4月l8日付清货款，则则按销售总价价10 0000元的1享受现金金折扣l00元(10 00001)，实际付款11 6000元(11 7700-100)借：银行存款 11 6000 财务费费用现金折扣 l000贷：应收账款乙公司 11 700(4)如果乙公公司在209年4月底才付清清货款，则按按全额付款借：银行存款 11 7000贷：应收账款乙公司 11 700【例14-199】甲公司在209年6月1日向乙公司销售一一批商品，开开出的增值税税专用发票上注注明的销售价价格为800 0000元，增值税税额为136 0000元，款项尚尚未收

4、到：该批商商品成本为640 0000元。6月30日，乙公司司在验收过程程中发现商品品外观上存在在瑕疵，但基基本上不影响使使用，要求甲甲公司在价格格上(不含增值税税额)给予5的减让。假定甲公司司已确认收入入；已取得税税务机关开具具的红字增值税专用发发票。甲公司的账务处处理如下：(1)2099年6月1日销售实现现借：应收账款乙公司 936 0000 贷：主营业业务收入销售商品 8800 0000 应应交税费应交增值税(销项税额) 136 0000借：主营业务成成本销售商品 640 0000 贷：库存商商品一一商品 640 0000(2)2099年6月30日发生销售折让让，取得红字字增值税专用用发票

5、 冲收入借：主营业务收收入销售商品 40 0000 应交税税费应交增值税(销项税额) 6 8000 贷：应收账账款乙公司 46 8000(3)2099年收到款项项借：银行存款 889 2200 贷：应收账账款乙公司 889 2200（八）销售退回回及附有销售售退回条件的的销售商品的的处理1.销售退回销售退回，是指指企业售出的的商品由于质质量、品种不不符合要求等等原因而发生生的退货。对对于销售退回回，应分别不不同情况进行行会计处理：（1）对于未确确认收入的售售出商品发生生的销售退回回借：库存商品 贷：发出商商品若原发出商品时时增值税纳税税义务已发生生借：应交税费应交增值税税（销项税额额） 贷：应

6、收账账款（2）对于已确确认收入的售售出商品发生生的销售退回回企业已经确认销销售商品收入入的售出商品品发生销售退退回的，应当当在发生时冲冲减当期销售商品品收入、销售售成本等。销销售退回属于于资产负债表表日后事项的的，适用企企业会计准则则第29号资产负债表表日后事项的的相关规定。【例l4-200】甲公司在209年10月18日向乙公司司销售一批商商品，开出的的增值税专用用发票上注明明的销售价格格为1 0000 000元。增值税税税额为170 0000元，该批商商品成本为520 0000元。乙公司司在209年10月27日支付货款款，209年l2月5日，该批商商品因质量问问题被乙公司司退回，甲公公司当日

7、支付付有关款项。假定甲公司司已取得税务务机关开具的的红字增值税税专用发票。甲公司的账务处处理如下：(1)2099年10月18日销售实现现时，按销售售总价确认收收入借：应收账款一一一乙公司 1 1700 000 贷：主营业业务收入销售商品 1 0000 0000 应应交税费一一一应交增值税税(销项税额) 170 0000借：主营业务成成本销售商品 520 0000 贷：库存商商品商品 520 0000(2)在209年10月27日收到货款款借：银行存款 11 170 000 贷：应收账账款乙公司 1 1170 0000(3)2099年12月5日发生销售退退回，取得红红字增值税专专用发票借：主营业务

8、收收入销售商品 11 000 000冲减减当期销售商品品收入 应交税税费应交增值税(销项税额) 1770 0000 贷：银行存存款 1 170 0000借：库存商品商品 5200 000冲冲减当期销售成本本 贷：主营业业务成本销售商品 5200 0002.附有销售退退回条件的商商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性根据以往经验能够合理估计退货可能性不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关的负债附有销售退回条件的商品销售的会计处理【例l4-211】甲公司是是一家健身器器材销售公司司，20 9年1月1日，甲公司司向乙公司销销售5 000

9、件健身器材材，单位销售售价格为500元，单位成成本为400元，开出的的增值税专用用发票上注明明的销售价格格为2 5000 000元，增值税税税额为425 0000元。协议约定定，乙公司应应于2月1日之前支付付货款，在6月30日之前有权权退还健身器器材。健身器器材已经发出出，款项尚未未收到。假定定甲公司根据据过去的经验验，估计该批批健身器材退退货率约为20；健身器器材发出时纳纳税义务已经经发生；实际际发生销售退退回时取得税税务机关开具具的红字增值值税专用发票票。甲公司的账务处处理如下：(1)2099年1月1日发出健身身器材借：应收账款乙公司 2 9225 0000 贷：主营业业务收入销售健身器材

10、 22 500 000 应应交税费应交增值税(销项税额) 425 0000借：主营业务成成本销售健身器材 2 0000 0000 贷：库存商商品健身器材 2 0000 0000(2)2099年1月31日确认估计的销售退退回借：主营业务收收入销售健身器材 5000 000 贷：主营业业务成本一一一销售健身器材 4400 0000 预预计负债预计退货 l00 000 差额(3)2099年2月1日前收到货货款借：银行存款 2 9255 000贷：应收账款一一一乙公司 2 925 0000(4)2099年6月30日发生销售售退回，取得得红字增值税税专用发票，实实际退货量为为l 000件，款项已已经支付

11、借：库存商品健身器材 400 0000成本价 应交税税费一应交增值值税(销项税额) 855 000 预计负负债预计退货 ll00 0000 贷：银行存存款 5885 0000如果实际退货量量为800件借：库存商品健身器材 320 0000成本价价 应交税税费应交增值税(销项税额) 688 000 主营业业务成本销售健身器材 80 000 预计负负债一一预计计退货 1100 0000 贷：银行存款 4688 000=800*5500*1.17 主主营业务收入入销售健身器材 1100 0000如果实际退货量量为1 200件借：库存商品健身器材 480 0000 应交税税费应交增值税(销项税额) 1

12、002 0000 主营业业务收入销售健身器材 1000 000 预计负负债预计退货 1100 0000 贷：主营业业务成本销售健身器材 880 0000 银银行存款 7002 0000=1200*5500*1.17【例14-222】沿用【例14-21】假定甲公公司无法根据据过去的经验验，估计该批批健身器材的的退货率；健健身器材发出出时纳税义务务已经发生；发生销售退退回时取得税税务机关开具具的红字增值值税专用发票票。甲公司的账务处处理如下：(1)20 9年1月1日发出健身身器材借：应收账款乙公司 425 000 贷：应交税税费应交增值税(销项税额) 425 0000借：发出商品健身器材 2 00

13、0 0000贷：库存商品健身器材 2 0000 0000(2)2099年2月1日前收到货货款借：银行存款 2 9255 000 贷：预收账账款乙公司 2 500 0000 应应收账款乙公司 4225 0000(3)2099年6月30日退货期满满，如没有发发生退货借：预收账款乙公司 2 5000 000 贷：主营业业务收入销售健身器材 2 500 0000借：主营业务成成本销售健身器材 2 0000 0000 贷：发出商商品乙公司 2 000 00006月30日退货货期满，如发发生2 000件退货，取取得红字增值值税专用发票票借：预收账款乙公司 2 5000 0000 应交税税费应交增值税(销项

14、税额) 1770 0000 20000*500*17% 贷：主营业业务收入销售健身器材 ll 500 000 30000*500 银银行存款 l l70 0000=2000*5500*1.17借：主营业务成成本销售健身器材 l 2200 0000 库存商商品健身器材 800 0000 贷：发出商商品乙公司 2 000 0000【例题5单选选题】甲公司2010年12月3日与乙公司司签订产品销销售合同。合合同约定，甲甲公司向乙公公司销售A产品400件，单位售售价650元(不含增值税)，增值税税税率为17；乙公司应应在甲公司发发出产品后1个月内支付付款项，乙公公司收到A产品后3个月内如发发现质量问题

15、题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于2010年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30。至2010年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。 甲公司于2010年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2011年3月3日止，2010年出售的A产品实际退货率为35。甲公司因销售A产品对2010年度利润总额的影响是( )万元。A0 B4.2 C4.5 D6【答案】B【解析】甲公司司因销售A产品对2010年度利润总总额的影响=400（650-5500）（1-30%）=4.2（万元）。（九）房地产销销售的处理在房地产销售中中，房

16、地产法法定所有权的的转移，通常常表明其所有有权上的主要要风险和报酬酬转移给买方方，企业应确确认销售商品品收入。但也也有可能出现现法定所有权权转移后，所所有权上的主主要风险和报报酬没有转移移的情况。（十）具有融资资性质的分期期收款销售商商品的处理企业销售商品,有时会采取取分期收款的的方式,如分期收款款发出商品,即商品已经经交付,货款分期收收回。如果延延期收取的货货款具有融资资性质,其实质是企企业向购货方方提供信贷,在符合收入入确认条件时时，企业应当当按照应收的的合同或协议议价款的公允允价值确定收收入金额。应应收的合同或或协议价款的的公允价值,通常应当按照照其未来现金金流量现值或或商品现销价价格计

17、算确定定。应收的合同或协协议价款与其其公允价值之之间的差额,应当在合同同或协议期间间内,按照应收款款项的摊余成成本和实际利利率计算确定定的金额进行行摊销,作为财务费费用的抵减处处理。 【例l4-233】201年1月1日，甲公司司采用分期收收款方式向乙乙公司销售一一套大型设备备，合同约定定的销售价格格为20 0000 0000元，分5次于每年l2月31日等额收取。该该大型设备成成本为l5 600 0000元。在现销销方式下，该该大型设备的的销售价格为为16 0000 0000元。假定甲甲公司发出商商品时，其有有关的增值税税纳税义务尚尚未发生；在在合同约定的的收款日期，发发生有关的增增值税纳税义义

18、务。根据本例的资料料，甲公司应应当确认的销销售商品收入入金额为1 600万元。根据下列公式：未来五年收款额额的现值=现销方式下下应收款项金金额可以得出：不包包括增值税 价外税代代收代付4 000 0000(PPA，r，5)=166 000 000(元)可在多次测试的的基础上，用用插值法计算算折现率。当r=7时，4 0000 0004.1002=16 4000 800016 0000 0000当r=8时，4 0000 0003.9927=15 9770 800016 0000 0000因此，7rr8。用插值值法计算如下下：现值 利率16 400 800 716 000 000 rr15 970

19、800 8(16 4000 800-16 0000 0000)(166 400 800-15 9770 8000)=(7-r)(7-8)r=793每期计入财务费费用的金额如如表14-1所示。表14-1 单位：元日期收现总额（a）财务费用(b)=期初(d)7.93%已收本金(c)=(a)-(b)未收本金(d)=期初(d)-(cc)201年1月月1日16 000 000201年211月31日4 000 00001 268 88002 731 220013 268 800202年211月31日4 000 0000 1 0552 2155.842 947 7784.16610 321 015.8842

20、03年211月31日4 000 0000 8118 4566.563 181 5543.444 7 139 472.440204年211月31日4 000 0000 5666 1600.163 433 8839.844 3 705 632.556205年211月31日4 000 0000 2294 3667.44*3 705 6632.5660合计20 000 0004 000 000016 000 000-*尾数调整：44 000 000-33 705 632.556=2944 367.44根据表14-11的计算结果果，甲公司各各期的账务处处理如下：（1）2011年1月1日销售实现借：长期应

21、收款款乙公司 200 000 000贷：主营业务收收入销售设备 166 000 000现销销价格未实现融资收益益销售设备 4 0000 0000借：主营业务成成本设备 15 6000 0000贷：库存商品设备 15 6600 0000（2）2011年12月31日收取货款款和增值税额额借：银行存款 4 6800 000 贷：长期应应收款乙公司 4 0000 000 应应交税费应交增值税(销项税额) 6800 000借：未实现融资资收益销售设备 1 268 8800 贷：财务费费用分期收款销销售商品 l 2268 8000(3)2022年12月31日收取货款和和增值税额借：银行存款 4 6800

22、000 贷：长期应应收款乙公司 4 000 0000 应应交税费应交增值税(销项税额) 680 0000借：未实现融资资收益销售设备 l 052 2200 贷：财务费费用分期收款销销售商品 l 052 2200(4)2033年12月31日收取货款款和增值税额额借：银行存款 4 6800 000 贷：长期应应收款乙公司 4 000 0000 应应交税费应交增值税(销项税额) 6800 000借：未实现融资资收益销售设备 8118 5000 贷：财务费费用分期收款销销售商品 8818 5000(5)2044年12月31日收取货款和和增值税税额额借：银行存款 4 6800 000 贷：长期应应收款乙

23、公司 4 000 0000 应应交税费应交增值税(销项税额) 680 0000借：未实现融资资收益销售设备 5666 2000贷：财务费用分期收款销销售商品 5666 2000(6)2055年12月31日收取货款款和增值税额额借：银行存款 4 6800 000 贷：长期应应收款乙公司 4 0000 0000 应应交税费应交增值税(销项税额) 680 0000借：未实现融资资收益销售设备 2294 3000 贷：财务费费用分期收款销销售商品 2994 3000【例题6计算算分析题】甲甲公司2007年1月1日售出大型型设备一套，协协议约定采用用分期收款方方式，从销售售当年末分5年分期收款款，每年1

24、000万元,合计5000万元，成本本为3000万元。不考考虑增值税。假假定销货方在在销售成立日日应收金额的的公允价值为为4000万元, 实际利率为7.93%。要求：编制甲公公司的会计分分录。【答案】（1）20077年1月1日借：长期应收款款 55 000 贷：主营营业务收入 4 000 未实现融资收收益 1 0000借：主营业务成成本 3 0000 贷：库存商商品 3 000（2）20077年12月31日未实现融资收益益摊销=每期期初应应收款本金余余额实际利率每期期初应收款款本金余额=期初长期应应收款余额-期初未实现现融资收益余余额 未实现融资收益益摊销=（5 0000-1 0000）7.93

25、%=317.20（万元）借：银行存款 1 0000 贷：长期应应收款 1 0000借：未实现融资资收益 317.220 贷：财务费费用 3117.20（3）20088年12月31日未实现融资收益益摊销=（5 0000-1 0000）-（1 0000-317.20）7.93%=263.05（万元）借：银行存款 1 0000 贷：长期应应收款 1 0000借：未实现融资资收益 263.005 贷：财务费费用 2663.05（4）20099年12月31日未实现融资收益益摊销=（5 0000-1 0000-1 0000）-（1 0000-317.20-263.055）7.93%=204.61（万元元）

26、借：银行存款 1 0000 贷：长期应应收款 1 0000借：未实现融资资收益 204.661 贷：财务费费用 2004.61（5）20100年12月31日未实现融资收益益摊销=（5 0000-1 0000-1 0000-1 000）-（1 0000-317.20-263.05-204.661）7.93%=141.54（万元）借：银行存款 1 0000 贷：长期应应收款 1 0000借：未实现融资资收益 141.554 贷：财务费费用 1441.54（6）20111年12月31日未实现融资收益益摊销=1 0000-3177.20-263.05-204.661-141.554=73.660（万元

27、）末年年倒挤借：银行存款 1 0000 贷：长期应应收款 1 0000借：未实现融资资收益 73.60 贷：财务费费用 73.60【例题7单选选题】2010年1月1日，甲公司司采用分期收收款方式向乙乙公司销售一一套大型设备备，合同约定定的销售价格格为1 000万元（不含增增值税），分5次于每年12月31日等额收取取。该大型设设备成本为800万元。假定定该销售商品符合收入入确认条件，同期银行贷贷款年利率为为6%。不考虑其他他因素，假定定期数为5，利率为6%的普通年金金现值系数为为4.21224。甲公司2010年1月1日应确认的销销售商品收入入金额为（ ）万元（四舍五五入取整数）。A800 B84

28、2 C1 000 D1 170【答案】B【解析】应确认认的销售商品品收入金额=2004.21224=842（万元）。（十一）售后回回购的处理采用售后回购方方式销售商品品的，收到的的款项应确认认为负债；回回购价格大于于原售价的，差差额应在回购购期间按期计计提利息，计计入财务费用用。有确凿证据据表明售后回回购交易满足足销售商品收收入确认条件件的，销售的的商品按售价价确认收入，回回购的商品作作为购进商品品处理。企业采用售后回回购方式融入入资金的，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购购价格与原销销售价格之间间的差额，应应在售后回购购期间内按期期计提利息费费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照照合同约定购购回该项商品品时，应按实实际支付的金金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。【例14-244】甲公司在209年